Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики в современном государстве

Таблица 1 –  Модели организации налоговых систем

Примечание -  Источник [2, с. 225].

Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговых законов большое значение имеет выбор, наряду с рассмотренными экономическими принципами, и организационно-правовых принципов построения налоговой системы. Налоговая система создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической политике. Особо важен выбор видов налогов, методов управления ими, то есть конкретного налогового механизма. В рациональном налогообложении не должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствовала накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги будут представлять собой форму директивного изъятия из хозяйственного оборота финансовых расходов.

Налоговая система  должна быть свободной от малоэффективных  налоговых форм, то есть таких видов  налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налоги только усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль.

Экономическая сущность налогов определяется разнообразием  их форм. Такими налоговыми формами  могут быть: налоги на доходы от продаж (налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж), налоги с имуществ (налог с наследств и дарений, налог на недвижимость), налоги на потребление (подоходный налог с граждан, акцизы), налоги на капитал (налоги с корпораций, налог на доходы от ценных бумаг, промысловый налог). Эти налоги составляют костяк любой налоговой системы. При конструировании национальных налоговых систем выбор налогов индивидуален, но однотипна их экономическая база (рента, капитал, доходы от продаж, заработная плата), в пределах которой определяются границы налоговых изъятий. Все другие платежи и разнообразные сборы, кроме протекционистских таможенных платежей, основываются на чисто политических соображениях и служат решению сиюминутных задач, усложняя систему налогообложения и практически не создавая существенных бюджетных доходов.

Наряду с  принципами налоговая система включает в себя способы и методы взимания налогов. Так, в налогообложении действуют три способа взимания налогов, отличающиеся методами учета и оценки объекта налога.

1. Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы определяется средняя доходность на единицу площади за ряд лет и ставка налога с единицы площади, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

В земельном  кадастре Беларуси представлен систематизированный перечень (свод) сведений о земле как средстве производства, о земельных угодьях; приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра не лишен недостатков. Во-первых, составление требует длительного времени; во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции.

2. Декларационный  способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления — декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ не имеет недостатков предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

3. Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Также применяются  следующие методы взимания налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• расчет гербовыми марками, то есть с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, после чего документ вступает в законную силу.

Налоговые системы, построенные и функционирующие  на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики.

1.2. Понятие налоговой политики и её роль в регулировании экономики

2.1 Налоговая система Республики Беларусь и механизм ее функционирования

Обеспечение полного  и своевременного поступления налогов  и сборов в бюджет является главной задачей налоговой службы Республики Беларусь. Государственная налоговая служба Республики Беларусь создана Постановлением Совета Министров CCCP от 02.04.1990 г. № 78 в системе Министерства финансов БССР. В подчинении Главной государственной налоговой инспекции Минфина БССР находилось 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах.

Направленная  на построение социально ориентированной  рыночной экономики налоговая система  Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 г. [3, с. 30]  Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические  лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной – около 30%. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставление льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

Сегодня Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством, оборотом и рекламой алкогольной продукции и табачных изделий, координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.

Главной задачей  налоговой службы является обеспечение  полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. За счет платежей, контролируемых налоговыми органами, ежегодно формируется свыше 70 % доходов консолидированного бюджета страны (без учета доходов Фонда социальной защиты населения).  Так, объем контролируемых налоговыми органами платежей в 2007 г. составил более 26 трлн руб.

В основе увеличения налоговых поступлений лежат  устойчиво высокие темпы развития белорусской экономики, в обеспечении  которых налоговая система играет не последнюю роль. Поступающие  в бюджет платежи расходуются на финансирование здравоохранения, образования, фундаментальной науки, инфраструктуры городов и сел, охраны правопорядка и других имеющих общенациональное значение элементов социально-экономической среды, в которой существует и развивается отечественный бизнес. Уплаченные налоги возвращаются предпринимателям в форме растущего потребительского спроса, новых технологий, более благоприятных условий ведения бизнеса.

Концентрация  усилий на наиболее важных направлениях, своевременная адаптация к изменениям в экономике, внедрение новых прогрессивных методов администрирования позволяют налоговой  службе мобилизовывать в бюджет дополнительные поступления. Если в 2001 г. в государственную казну сверх плана поступило 33 млрд руб. (в сопоставимых ценах), то в 2007 г. – свыше 580 млрд руб. Этих средств достаточно для строительства 13 современных студенческих общежитий, 20 средних школ или переоснащения современным оборудованием около 3 тыс. районных больниц и поликлиник. Отмеченное повышение собираемости налогов не связано с усилением фискального давления. Наоборот, в рамках взятого курса на совершенствование и упрощение отечественной налоговой системы количество налоговых платежей ежегодно сокращается, а ставки налогообложения постепенно снижаются.

Налоговая система нашей республики характеризуется устойчивой тенденцией роста уровня добровольной уплаты налогов и сборов. Так, если в 2002 г. удельный вес добровольных поступлений в контролируемых налоговыми органами доходах бюджета составлял 76,6 %, то в 2007 г. – уже 93,4 %.

Ненадлежащее  исполнение плательщиками своих  налоговых обязательств  приводит к образованию задолженности  налоговой службы перед бюджетом. В нашей стране в результате работы по усилению платежной дисциплины и  принудительного взыскания с 2002 г. размер задолженности неуклонно сокращается и в 2007 г. составил 0,4 % к годовому плану доходов консолидированного бюджета. Для того чтобы восполнить бюджетные потери, связанные с задолженностью по платежам в бюджет контрольные подразделения налоговых органов ежегодно проводят проверки, по результатам которых в государственную казну поступает в среднем свыше 170 млрд. руб.

В 2008 году в состав налоговой системы республики входят 24 основных платежа, имеющих налоговый  характер. При этом большинство плательщиков регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них: налог на добавленную стоимость; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический и земельный налоги; местный налог.

Необходимость уплаты остальных налоговых платежей возникает только в случае занятия  специфическими видами деятельности (налог  на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на доходы банков, налог на продажу и т. д.) либо совершения специфических операций, что происходит у ограниченного круга налогоплательщиков (оффшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами и т. д.).

Кроме того, законодательством  предусмотрены и специальные  режимы налогообложения: упрощенная система  налогообложения, система уплаты единого  налога индивидуальными предпринимателями, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности – при применении которых обязанность уплаты налоговых платежей сведена к минимуму.

В механизме  построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются  специальные налоговые льготы, имеющие  строго целенаправленный характер. Все  льготы должны применяться только в  соответствии с действующим законодательством  и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета  и одновременно было выгодно налогоплательщику.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

1. Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения.

2. Уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов.

3. Уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

В целом структура  налоговой системы Беларуси довольно схожа с аналогичными системами  развитых стран. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС, акцизы, платежи из выручки и т. д.), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды и т. д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и др.). Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 70 % всех налоговых доходов или 25,8 % в ВВП (9,3 % и 16,5 % соответственно).

За счет налоговых  доходов в 2007 г. сформировано 35,6 % ВВП, иными словами, это и есть величина налоговой нагрузки без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты. Данный показатель не превышает аналогичные показатели многих развитых стран. Так, например, в Германии он составляет 36,2 % ВВП, в Великобритании – 35,3 % ВВП,  в Испании – 35,8 %  ВВП, в Нидерландах – 38,8 % ВВП, во Франции – 44,2 % ВВП, в Чехии – 39,9 % ВВП.

Подводя итоги  развития налоговой системы Республики Беларусь, можно сказать, что она  имеет такие важные черты, как  устойчивость и стабильность функционирования, выраженную направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

2.2 Оценка основных принципов  построения налоговой системы в Республике Беларусь

Налоговая система  Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости. В ст. 2 Налогового кодекса Республики Беларусь [4, с. 4] отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь.

В основу налоговой  системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

• однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Тем не менее  эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при  взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В то же время главными критериями оценки цивилизованности и эффективности  налоговой системы Европейским  экономическим сообществом признаны: [5, с. 1]

• Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.
• Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его понимать и толковать и налогоплательщику и налоговому инспектору. Нарушение этого принципа приводит к тому, что налогоплательщик отдается во власть сборщика налогов.
• Удобство для налогоплательщиков, означающее приближение сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, минимум бюрократических процедур, простоту исчисления.
• Стабильность, позволяющая прогнозировать финансовые результаты, в сочетании с гибкостью реакции на изменение экономической ситуации.
• Эффективность, предполагающая не только обеспечение государственного бюджета стабильными и равномерными поступлениями доходов, но и стимулирование налогоплательщиков к развитию бизнеса, совершенствованию техники и технологии производства.

Проведем оценку данных признаков совершенной налоговой  системы на примере Беларуси. Первый принцип – равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам декларируется в Законе Республики Беларусь "О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь" Однако его нарушения очевидны и обусловлены фискальными мотивами. В целях обеспечения наибольших сборов налогов белорусские законодатели выбрали в качестве главных объектов налогообложения выручку от реализации продукции, работ и услуг, и заработную плату. Чрезмерное налогообложение выручки от реализации продукции, работ и услуг означает перенесение большей части платежей на их потребителя путем включения налогов в цену товаров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отечественные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Недостаток  собственных оборотных средств, обусловленный их отвлечением на платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и за счет банковских процентов. Таким образом, действующая налоговая система усугубляет финансовую напряженность хозяйств, следовательно, и возможность в дальнейшем своевременных расчетов с бюджетом.

Принцип равенства  и справедливости в налоговой  системе Республики Беларусь нарушается также при формировании целевых  бюджетных или внебюджетных фондов для поддержки отдельных отраслей экономики. При этом происходит переложение  затрат одних предприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи.

Целевое финансирование сельского, жилищного, дорожного хозяйств за счет средств других отраслей порождает  иждивенческие настроения, противоречит всем принципам рыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределах бюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всех налогоплательщиков.

Принцип равенства  и справедливости налогов тесно  связан с принципами их определенности, однозначности и удобства уплаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентировался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Налоговое законодательство Республики Беларусь не соответствует этим принципам, так как чрезвычайно усложнено и перегружено мелкими деталями, не оправдывающими получаемый эффект.  Речь идет, прежде всего, об объектах исчисления различных налогов и отчислений, некоторые из которых, являясь в принципе одинаковыми, различаются в деталях. Унификация указанных объектов освободила бы налогоплательщиков от непреднамеренных ошибок в начислении платежей, а работников налоговых органов от неоправданно больших затрат по их исправлению. Кроме того, все множество платежей относящихся к одному и тому же объекту исчисления можно было бы для удобства налогоплательщиков свести в один платеж с совокупной ставкой, перечисляемые средства аккумулировать на едином корреспондентском счете в казначействе и с него распределять по соответствующим направлениям. Для государства такая задача не должна составлять никакой сложности.

Большим недостатком  белорусской налоговой системы  является зависимость  величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в 5 – 6 и более раз.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково  трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых  инструкций и их множество привело  к тому, что для правильного  начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система  не может быть абсолютно простой, сведенной до двух - трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании. Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

Минимизация бюрократических  процессов,  затрат труда и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экономически развитых государств. В Беларуси время, которое нужно потратить руководителям предприятий для уплаты налогов, составляет 1188 часов или 148,5 рабочих дней или почти 5 месяцев. При таких инвестициях времени и внимания директоров и бухгалтеров сил и энергии на творчество и повышение конкурентоспособности не остается. Слабым утешением является то, что в Бразилии (2600 часов), Камеруне (1400 часов) и Украине (2085 часов) это показатель еще хуже. [6, с. 1] Руководствуясь этим критерием в Республике   Беларусь целесообразно было бы пересмотреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности. Их периодичность должна соответствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет.

Установленные формы налоговых отчетов также  не совершенны. Они сверх меры перегружены  информацией. Например, при наличии  полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия. Указанные детали, хотя и выглядят не столь существенными как другие недостатки налоговой системы, но все же не улучшают ее, а лишь усложняют взаимоотношения государства с налогоплательщиками.

Принцип удобства налогов предполагает также максимально  возможное приближение сроков их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления большинства платежей в бюджет – 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, облегчило бы налогоплательщикам проблему мобилизации денежных средств для своевременных расчетов и с работниками, и с государством.

В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится  принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения правил уплаты, тем более  вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Невыполнение  данных принципов негативно сказывается  на всей налоговой системе. Согласно пятому докладу Всемирного банка и Международной финансовой корпорации Ведение бизнеса 2008 наша страна второй год подряд сохранила самую плохую налоговую систему в мире. В 2007  году из 178 стран Беларусь  заняла  последнее место (приложение А). Также в ежегодном рейтинге Paying  Taxes 2010 (Уплата налогов 2010), определяющем сложность систем  исчисления и уплаты налогов в мире, Беларусь заняла последнее 183 место [7, с. 5]. Рейтинг был подготовлен Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и Pricewaterhouse  Coopers. Согласно исследованию, самые удобные в налогообложении страны – Мальдивы,  Катар и Гонконг. За ними следуют – Объединенные Арабские Эмираты, Сингапур, Ирландия, Саудовская Аравия, Оман  и Новая Зеландия.

Самая сложная система исчисления и уплаты налогов оказалась в Беларуси. Особое внимание в докладе обращается на чрезвычайно долгое оформление всех налоговых процедур. Среди стран постсоветского пространства ближе всего к Беларуси находится Украина – 181 место. В конце списка также находится Венесуэла, Узбекистан, Боливия, Конго, Ямайка. России в рейтинге досталось 103 место (приложение Б).

Большое значение в стимулировании предпринимательских  инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет  правильный выбор инструментов налогового регулирования.  Государство может воздействовать на материальные интересы налогоплательщиков различными методами: изменением субъектов и объектов налогообложения, влияющими на стоимостную структуру налоговых изъятий; дифференциацией ставок налогов по категориям плательщиков; налоговыми льготами, включая полное освобождение от уплаты налога; отсрочкой платежей (налоговый кредит); аннулированием налоговой задолженности и даже возвратом уплаченных сумм; изменением базы налогообложения; предоставлением налоговой амнистии и другими.

Во всем арсенале средств государственного воздействия  на экономику наибольшее значение придается  непосредственно налоговым льготам. Их выгодность легко рассчитывается налогоплательщиками и потому льготы способны направить предпринимательскую активность и динамику инвестиций в нужное для общества русло.

Предоставление  льгот налогоплательщикам обычно ассоциируется  с потерями части доходов государственного бюджета. Такое их понимание представляется неверным. Льготы должны работать и на налогоплательщиков, создавая им выгодные условия для бизнеса, и на государство, обеспечивая прирост инвестиций, расширение налогооблагаемой базы увеличение в итоге поступлений ресурсов в государственный бюджет. Только двусторонний подход к данной проблеме позволяет реально оценить целесообразность той или иной льготы.  Необходимо проводить расчеты результативности налоговых льгот на несколько лет вперед, так как бюджетный эффект от их предоставления не может быть немедленным.

2.3 Анализ современного положения налоговой системы Республики Беларусь и перспективы ее развития