Общая характеристика налогового спора как экономической категории

Содержание

Введение

Налоговые споры  являются, без всякого преувеличения, одной из самых многочисленных и  сложных категорий судебных дел. Они требуют от представителей спорящих сторон не только серьезных системных познаний в различных отраслях материального права (налогового, финансового, гражданского, предпринимательского, трудового, семейного, международного частного, таможенного и др.), но и хороших практических навыков процессуальной работы, существенно отличающейся от процессуального представительства по иным категориям рассматриваемых судами дел.

Практика развития отечественного налогового законодательства показывает, что поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово-правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. При этом основа конфликтов зачастую заключается не столько в расширительном толковании налоговыми органами норм права, сколько в невозможности или трудности уяснить смысл и условия применения правовой нормы.

Целью данной курсовой работы является изучение налогового спора, расчет налогов и проведение налоговой консультации.

Основными задачами служат:

1. Дать понятие и классификацию налогового спора;
2. Рассмотреть причины возникновения налогового спора и защиту прав налогоплательщиков при возникновении налогового спора по НДС;
3. Дать анализ хозяйственной деятельности ООО «Идеал» за 1 квартал 2013 г.;
4. Провести налоговую консультацию для организации.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и основана использовании учебников  и учебных пособий о налоговых спорах, открытых публикации с различных Интернет - сайтов, а так же материалы, собранные в ООО «Идеал».

Глава 1. Общая характеристика налогового спора как экономической категории

1.1 Понятие и классификация налоговых споров

Уплата налогов  является не только неотъемлемой частью существования самого государства, но и одной из самых сложных  в реализации обязанностей перед государством всех тех лиц, которые признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов.

При возникновении  налоговых споров участники налоговых  правоотношений изначально не равны  между собой, так как с одной  стороны всегда выступает государство  в лице налоговых органов, а с другой - налогоплательщик - физическое или юридическое лицо.

Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий или бездействия) налогоплательщика  со стороны налоговых органов. Как  правило, до предъявления требований в  суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государственных органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (разд. 7 НК РФ).

Налоговый спор - это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают  как результат камеральной или  выездной налоговой проверки.

Понятие налогового спора в действующем законодательстве Российской Федерации отсутствует, следовательно,  для правильного применения соответствующих норм материального и процессуального права необходимо более подробное рассмотрение данного понятия с точек зрения различных авторов.

В научных работах, посвященных проблематике налоговых  споров, приводятся различные определения  данного понятия. Так, по мнению Д.А. Шинкарюка, налоговый спор представляет собой разногласие, возникающее  на основе специфических юридических  фактов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и уполномоченным государственным органом (образованием) по поводу рассмотрения законности ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) последнего.

С.В. Овсянников определяет налоговый спор как "протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов"¹.

Н.Л. Бартунаева определяет налоговый спор как не разрешенный в административном порядке конфликт налогового органа с налогоплательщиком по поводу объема налоговых прав и обязанностей в  заявленный период по видам налогообложения, применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном процессуальным законом.

О.В. Борисовой  сформулирована авторская дефиниция  налогового спора в качестве решаемого  уполномоченным государственным органом юридического спора между государством и плательщиками налогов и сборов по вопросам налогового права, факта или налоговой процедуры.

С.М. Миронова, уточняя  понятие налогового спора, определяет его как налогово-правовое отношение, отражающее противоречие интересов государства и налогоплательщиков, иных участников налоговых правоотношений по поводу применения норм налогового права, разрешаемого уполномоченным юрисдикционным органом или по согласованию сторон.

Д.Б. Орахелашвили признает в качестве налогового спора переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласие сторон правоотношения, связанного с исчислением и уплатой налогов, по поводу их взаимных прав и обязанностей, а также условий их реализации, требующее его разрешения на основе правовой оценки действительности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно уполномоченной стороны.²

В основу налогового спора положены разногласия между  налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемые компетентным государственным органом.

Налоговые споры  в налоговых правоотношениях  возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами³.

Признаки налоговых  споров.

Во-первых, среди признаков налогового спора как материального отношения с возможным будущим рассмотрением в арбитражном суде можно выделить:

1) субъектный  состав - российские и иностранные  организации, индивидуальные предприниматели,  с одной стороны, и налоговый орган - с другой;

2) содержание  налогового спора составляют  разногласия по поводу выполнения  требований законодательства о  налогах и сборах;

3) неразрешенность  конфликта - налоговый спор возникает  в результате столкновения различных  мнений налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей налогоплательщика.

Во-вторых, к  признакам налогового спора как  процессуального отношения относятся:

1) характер спора  - налоговый спор является разновидностью  экономического спора;

2) обязательным субъектом является суд;

3) разрешение  налогового спора в строго  определенной процессуальной форме.

В-третьих, если налоговый спор связан с осуществлением предпринимательской деятельности, но на момент подачи заявления налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя, то такой конфликт подлежит разрешению арбитражным судом.

В-четвертых, в  судебных актах Конституционного Суда РФ не должны содержаться новые нормы  налогового права, поскольку это  приводит к возникновению в судебной практике еще большего количества налоговых споров. Кроме того, обостряется проблема единообразного применения законодательства о налогах и сборах.

В-пятых, административные процедуры являются перспективным  способом разрешения налоговых споров. Для большей эффективности данного метода необходимы как детальное нормативное регулирование административных процедур, так и комплекс организационных мер⁴.

Споры с участием фискально-обязанных лиц являются сложной категорией дел и самыми распространенными спорами с  участием организаций и предпринимателей⁵. Сложность рассмотрения налоговых споров не в последнюю очередь обусловлена несовершенством и частыми изменениями законодательства о налогах и сборах, а также тем, что еще не сформировались стандарты доказывания по отдельным видам налоговых споров.

В науке налогового права споры в связи с взиманием  налогов и сборов классифицируются по различным основаниям. В частности, традиционно налоговые споры  разграничиваются по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку рассмотрения, по подведомственности и по подсудности⁶.

Налоговые споры  можно классифицировать по следующим  основаниям:

1. В зависимости  от стороны - инициатора спора:

- споры, возникающие  по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Например, предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- споры, инициируемые  налоговыми органами. Налоговые органы могут взыскать налоговые санкции с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;

- споры, инициируемые  иными лицами. Иные лица выступают  инициаторами налоговых споров  в тех случаях, когда они  возражают против каких-либо решений  или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов.

2. По предмету  все налоговые споры могут  быть условно подразделены на  две основные категории:

- споры об  исполнении фискально-обязанными  лицами законодательства о налогах  и сборах;

- споры, возникающие  из причинения вреда незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

3. По содержанию  требований, предъявляемых одной  из спорящих сторон другой. Наиболее  распространенными на практике являются налоговые споры:

- о взыскании  налоговых санкций с лиц, нарушивших  законодательство о налогах и  сборах;

- о признании  недействительными ненормативных  актов налоговых органов;

- о возмещении  убытков, причиненных незаконными  действиями (бездействием) их должностных лиц.

4. По порядку  рассмотрения:

- во внесудебном  порядке. В данном случае вышестоящей  налоговой инстанцией (вышестоящим  должностным лицом) рассматриваются  жалобы фискально-обязанных лиц  на незаконные акты нижестоящих  налоговых органов, на действия или бездействие их должностных лиц;

- в судебном  порядке рассматриваются налоговые  споры, которые возникают по  искам (жалобам), подаваемым фискально-обязанными  лицами, налоговыми органами или  иными лицами в суды.

Налоговые споры  могут быть классифицированы и по иным основаниям в зависимости от целей исследования.

Можно также  привести и другие классификации  налоговых споров. Например, Г.В. Петрова  в целях изучения роли судебных решений  в общей системе правовых регуляторов  налоговых отношений подразделяет налоговые споры на следующие группы:

1) налоговые  споры о характере и уровне  административного, инвестиционного,  торгового или иного взаимодействия  субъектов налоговых отношений;

2) споры об  обеспечении единого подхода  ко всем налогоплательщикам при расчете типичных расходов;

3) споры об  обязательном представлении налоговой  декларации;

4) споры, связанные  с порядком осуществления налоговых  проверок и оформлением их  результатов;

5) споры о  сроках давности взыскания налоговых  санкций;

6) споры в  связи с несвоевременным представлением авансовых платежей;

7) споры в  связи с неумышленным (ошибочным)  занижением налоговой базы налогоплательщиком;

8) споры, вытекающие  из коллизий налогового законодательства  и законодательства о пенсионном  страховании⁷.

И.В. Цветков предлагает разграничивать налоговые споры на следующие три основные категории:

1) споры по  вопросам права - это такие  споры, в которых возникшие  между налогоплательщиком и налоговым  органом разногласия связаны  с различным толкованием и  (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2) споры по  вопросам факта - это такие  споры, в которых возникшие  между налогоплательщиком и налоговым  органом разногласия связаны  с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика;

3) процедурные  споры - это споры, в которых  налогоплательщик ссылается на  допущенные налоговым органом  нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях⁸.

В качестве классификации  налоговых споров может быть положено отраслевое институциональное разграничение  областей права по группе регулируемых правоотношений, т.е. по предмету отрасли, подотрасли или института права, с учетом особенностей их взаимосвязи с налоговыми правоотношениями.

В соответствии с этим споры в связи с взиманием  налогов и сборов можно разделить  на следующие группы:

1) споры по вопросам применения норм налогового права, в том числе споры в связи с привлечением к налоговой ответственности;

2) споры и  дела о привлечении к ответственности  за несоблюдение законодательства  о налогах и сборах, вытекающие  из реализации налоговыми и  правоохранительными органами полномочий по контролю за соблюдением российского законодательства (за исключением дел по привлечению к налоговой ответственности);

3) споры по  вопросу о конституционности  актов законодательства о налогах  и сборах;

4) споры, возникающие из реализации налоговыми и правоохранительными органами их полномочий по контролю за соблюдением порядка осуществления предпринимательской или иной хозяйственной или некоммерческой деятельности (например, контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, защите прав потребителей и др.)⁹.

1.2 Причины возникновения  налогового спора. Зарубежный опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения

Причин, по которым  разворачиваются судебные налоговые  споры, много. Это связано и с очевидными недочетами Налогового кодекса, и с отсутствием единой судебной практики, и с неправильными формулировками исковых заявлений, которые предъявляют налоговые органы налогоплательщику по результатам проверки.

Чаще всего  причиной возникновения налогового спора является несовершенство и постоянные изменения в налоговом законодательстве, а также некомпетентность сотрудников органов налоговой службы, которые усматривают нарушения там, где законодательно их не существует. В результате возникают налоговые споры, решение которых проводится в судебном порядке. К основным причинам налоговых споров можно отнести:

1. Отказ налоговой в возмещении налогоплательщику НДС, причем, зачастую отказ ничем не обоснован.
2. Привлечение юридических и физических лиц к ответственности после проведения налоговых проверок, тогда как первые, в свою очередь, не согласны с решением налоговой и отказываются подписывать акт проверки.
3. Арест счетов предприятий, организаций или ИП.
4. Наложение штрафов и незаконные штрафные санкции.
5. Завышенные суммы налогов.
6. Игнорирование ИФНС запросов налогоплательщиков.

Наиболее распространенной причиной и, вместе с тем, грубым нарушением со стороны органов налоговой  службы, является наложение на налогоплательщика  незаконных штрафных санкций, что происходит из-за игнорирования порядка и принципов налогового контроля. Но чтобы доказать данный факт, необходима помощь опытного налогового адвоката, так как самостоятельно вести борьбу с ИФНС ввиду объемности законодательной базы – процесс довольно сложный.

Зарубежный  опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения

Вопрос о процедуре такого обжалования решается в различных странах неодинаково. Изучение порядка и процедур рассмотрения налоговых споров за рубежом, с одной стороны, позволяет обнаружить возможное предвосхищение развития системы органов, рассматривающих налоговые споры, в России. С другой стороны, подобное исследование позволяет извлечь определенные положительные наработки и использовать зарубежный опыт в целях повышения эффективности разрешения налоговых споров.

В настоящее время наблюдается  тенденция к созданию в большинстве  государств центрального административного  органа, который занимается контролем  за сбором налогов¹⁰.

В мировой практике используются различные варианты организации налогового администрирования. В любом случае целью создания таких органов является обеспечение эффективного функционирования системы налогообложения, а также должного уровня поступления налоговых доходов в бюджет. При этом органы налогового администрирования подразделяются на три группы: отвечающие за осуществление налоговой политики; непосредственно взимающие налоги и сборы и контролирующие их уплату; обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере¹¹.

Налоговый контроль в зарубежных странах осуществляется органами, имеющими различные организационные территориальные уровни. Чаще всего их организация связана с государственным устройством, а также может определяться иными критериями (например, исходя из оборотов предприятия). Так, в ФРГ, Испании, Италии существуют национальные (федеральные) органы контроля, а в Королевстве Нидерланды, Канаде, США имеются государственные структуры, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне.

Отличительной чертой осуществления мероприятий налогового контроля, оформления их результатов является тесное взаимодействие налогового органа и налогоплательщика. В данном случае важными являются нормы, имеющиеся в большинстве государств и позволяющие достичь соглашения между указанными лицами по вопросу правильности исчисления и уплаты налога. Такая возможность наблюдается на всех стадиях налогового спора от оформления результатов налоговой проверки до обжалования принятого налоговым органом решения. В большинстве стран проверяющее лицо обязано проводить встречу с налогоплательщиком, в течение которой стороны проверяют представленные налогоплательщиком и исследованные налоговым органом документы и обсуждают предложения по внесению изменений (исправлению допущенных ошибок). Такое положение либо прямо закрепляется на законодательном уровне, либо следует из сложившейся практики.

Например, по законодательству США налоговый инспектор предварительно договаривается о дате первой встречи  с налогоплательщиком по телефону, которая впоследствии фиксируется в письменном уведомлении налогоплательщика. Основная задача первой беседы - получить больше информации о налогоплательщике. По результатам проведенных мероприятий у налогового органа и налогоплательщика имеется возможность договориться о сумме доначислений, произведенных налоговым органом. Главная цель проверки в англосаксонских странах состоит в том, чтобы дойти до компромисса, заключить соглашение. Широкие полномочия предоставляются в связи с этим налоговым инспекторам. Заключение подобного соглашения приводит не только к быстрому урегулированию спора, но также к сокращению санкций, процентов за просрочку платежа¹². Нормы о компромиссном решении налогового спора имеются и в законодательстве Украины. Следует отметить, что заключение подобного соглашения представляет собой четко регламентированную процедуру, включающую обоснование необходимости и возможности заключения такого соглашения, а также последующее согласование такого соглашения несколькими должностными лицами налоговых органов разных уровней, что препятствует развитию коррупции в данной сфере¹³.

Важным вопросом при рассмотрении налогового спора, связанного с обжалованием решения  налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, является обязательность его обжалования в досудебном порядке. В законодательстве большинства стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, условием возникновения у налогоплательщика права на обращение в суд с жалобой на решение налогового органа является обязательное обжалование этого решения в административном порядке. В некоторых странах (в Австралии, Италии, Новой Зеландии, Турции) перед обращением в суд налогоплательщик должен полностью исполнить оспариваемое налоговое обязательство. Во Франции и Португалии исполнение требования об уплате налога на период его обжалования приостанавливается только при условии предоставления достаточных гарантий со стороны налогоплательщика. В других странах (Австрия, Бельгия, Канада, США, Финляндия) обжалование приостанавливает взимание скорректированной суммы налога. Однако, как правило, это приостановление действует только на период рассмотрения первичной жалобы, последующее же обжалование сопряжено с необходимостью исполнения налогового обязательства¹⁴.

Система органов, которые рассматривают налоговые  споры, также существенно отличается. В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии большинство  налоговых споров рассматривается  квазисудебными органами - трибуналами. Передача дела в Высокий суд происходит только на стадии рассмотрения апелляций на решения трибуналов. Палата лордов выступает как высшая судебная (апелляционная) инстанция страны по особо важным налоговым делам¹⁵. Система независимых квазисудебных органов позволяет разгрузить суды, разрешая возникшие конфликты уже на первых стадиях взаимодействия налогового органа и налогоплательщика. Использование механизмов переговорного процесса, меньшая формализация процедур позволяют достичь скорейшего урегулирования спора, сократить сроки его рассмотрения.

В последнее  время достаточно большое количество работ посвящено процедурам разрешения налоговых споров в США. Данный интерес обусловлен фактом того, что лишь небольшое число налоговых споров доходит до суда. Почти 90% обращений налогоплательщиков разрешается в административном порядке - через Службу внутренних доходов.

Управление  по рассмотрению жалоб Службы внутренних доходов рассматривает налоговые споры в российском понимании административной процедуры. Его деятельность регулируется в том числе Законом об административном процессе. Как отмечает А.Е. Егоров, рассмотрение налогового спора в Управлении не требует больших временных и денежных затрат и выступает эффективной альтернативой судебному разбирательству¹⁶.

Обзор зарубежного опыта рассмотрения налоговых споров позволяет сделать вывод о разнообразии механизмов разрешения налоговых споров. Система органов налогового администрирования, а также понятие, пределы налоговой проверки, полномочия проверяющих, гарантии прав налогоплательщиков существенно отличаются. Несмотря на отсутствие единства среди государств в отношении определения сроков проведения и видов налоговой проверки, обязательности уведомления налогоплательщика о начале проверки, целью налоговой проверки является контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Общие тенденции  развития процедур рассмотрения налогового спора в зарубежных государствах сводятся к тому, что такие государства  можно подразделить на следующие  группы: те, которые предусматривают  возможность альтернативного порядка обжалования решения налогового органа; те, которые устанавливают административный порядок в качестве обязательного условия последующего предъявления иска в суд. При этом в каждой стране устанавливаются свои особенности разрешения налоговых споров в том либо ином порядке.

О том, что налоговые споры  требуют особого порядка их разрешения, свидетельствует создание в зарубежных государствах специальных органов  или подразделений, в компетенцию  которых входит исключительно рассмотрение налоговых споров. Так, возможны следующие типы организации рассмотрения налоговых споров: функционирование в структуре налогового органа подразделения, которое занимается урегулированием налоговых споров в досудебном порядке; наличие независимого органа вне структуры налогового органа, рассматривающего споры в административном порядке; формирование квазисудебных органов; наличие в судебной системе специализированного суда, в компетенцию которого входит рассмотрение исключительно налоговых споров; рассмотрение споров общими судами, входящими в судебную систему. исключительно с нарушением им процесса проведения проверки, защита прав налогоплательщика не может считаться гарантированной.