Общая методология учета производственных затрат

Карагандинский Экономический  Университет Казпотребсоюза Кафедра  Учета и аудита

 

Курсовая работа

по дисциплине: Управленческий учет

на тему: Общая методология учета  производственных затрат

Караганда - 2008

 Содержание

Введение

1. Понятие и характеристика центров ответственности

1.1 Сущность и задачи учета  производственных затрат

1.2 Организация учета затрат  в разрезе центров ответственности

2. Характеристика системы производственных  счетов

3.Последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1 Учет прямых расходов на  материалы и заработную плату

3.2 Последовательность отражения  в себестоимости накладных расходов

4. Организация сводного учета  затрат

Заключение

Список использованных источников

Приложения

затрата накладная производственный счет

 

 Введение

 

С развитием рыночных отношений  в Казахстане вопросы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции имеют все большее  значение в системе отечественного учета. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

 

Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

 

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе  бухгалтерского учета предприятия. Основной целью учета производственных затрат является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. В условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого промышленного и коммерческого предприятия является получение прибыли. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

 

Цель курсовой работы - исследовать  общую методологию учета производственных затрат.

 

Задачи курсовой работы:

 

- изучить сущность и задачи  учета производственных затрат;

 

- рассмотреть возможности применения  концепции центров ответственности  для учета производственных затрат;

 

- изучить последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции;

 

- исследовать организацию сводного  учета затрат.

 

Организационный порядок учета  затрат на производство определяется особенностями технологии и организационной  структурой предприятия. В данной работе рассматриваются методологические и организационные вопросы учета производственных затрат и калькулирование себестоимости на примере ТОО «Айна».

 

Методологической основой для  написания курсовой работы послужили  нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, а также труды отечественных и зарубежных авторов, специализирующихся в области управленческого учета: К. Друри, Э.О. Нурсеитова, В.К. Радостовца, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Алылбекова.

 

1. Понятие  и характеристика центров ответственности

 

1.1 Сущность и задачи  учета производственных затрат

 

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных  хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

 

Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны  с определенными затратами, учет которых призван обеспечить своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, а также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

 

Под затратами понимают необходимые  ресурсы и деньги, которые следует  заплатить за товары и услуги. Для  управления руководителям необходимы не просто затраты, а информация о затратах на что либо (продукт, услуги и т.д.). Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений и выбор соответствующих им объектов учета затрат.

 

Существует три основных элемента затрат на производство продукции:

 

1. Основные материалы затраты  на материалы, входящие в состав  произведенной продукции. Их можно  отнести на конкретную продукцию.  К основным материалам обычно  не относят незначительные расходы  (клей, кнопки, нитки, шурупы и т.д.), так как, более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называют вспомогательным или косвенными и относятся к накладным производственным расходам.

 

2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная заработаая плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, поэтому ее включают в состав накладных расходов.

 

З. Накладные производственные расходы - это все прочие затраты, кроме  прямых статей, связанные с процессом  производства.

 

Производственные затраты являются основой калькуляционных расчетов. Калькулирование себестоимости продукции взаимосвязано с организацией учета затрат на производство и является составной частью прогнозирования издержек производства. Следовательно, калькулирование - это научно-обоснованное исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части) хозяйствующего субъекта, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен.

 

По определению прямые затраты  могут быть распределены непосредственно  на отдельные единицы затрат. Прямые затраты должны легко устанавливаться по причине своей связи с единицами затрат.

 

Труд производственных рабочих  на единицу затрат и материалы  для основного производства, учтенные в этой единице, являются примером прямых затрат.

 

Распределение прямых затрат на единицы  затрат является простым процессом ввиду очевидной связи, постоянно существующей между ними. Ошибка в распределении прямых затрат повлечет за собой получение неточных данных о расходах и может привести к принятию решений, приносящих ущерб деятельности предприятия. Также заслуживает внимание и то, что прямые затраты часто составляют значительную часть себестоимости единицы, особенно на производственном предприятии.

 

На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции, как известно, оказывает  влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п.

 

 

В зависимости от этих факторов разрабатываются  объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант учета.

 

Но, в любом случае, исчисление себестоимости  единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства  работой предприятия, так как  позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

 

Таким образом, учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

 

 

1.2 Организация учета затрат  в разрезе центров ответственности

 

Одним из направления повышения  аналитичности производственного  учета является использование концепции центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета «Стандарт-кост». Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию А. Хаггинсом концепции центров ответственности, заключающейся в определении степени ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы.

 

Цель учения А. Хаггинса по «центрам ответственности» состояла в закреплении  расходов за руководителями и систематический  контроль за соблюдением смет по каждому  такому центру ответственности, что  обеспечивало управление затратами  и возможность получения показателей себестоимости с точностью, не меньшей, чем при традиционных способах.

 

Учет и анализ затрат по центрам  ответственности осуществляется на основе признания затрат индивидуальной ответственности, как это зафиксировано  в организационной структуре  предприятия. Очевидно, что центры затрат каждого уровня должны включать только те издержки, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель. Системе управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам затрат и центрам ответственности.

 

Таким образом, важное значение в системе  учета производственных затрат имеют  центры ответственности, т.е. структурные элементы предприятия, в пределах которых установлена ответственность за целесообразность понесенных расходов.

 

При этом выделение центров затрат является, с одной стороны, средством  детализации аналитического учета  затрат, а с другой стороны, способом выделения локальных участков по местам возникновения затрат. Конечной целью будет закрепление ответственности за тем или иным руководителем.

 

В концепции центров ответственности  децентрализованная структура предприятия  может рассматриваться как совокупность центров финансовой ответственности, связанных между собой линиями ответственности. В результате образуется иерархия центров ответственности во главе с генеральным директором, который ответственен перед собственником предприятия (будь то частное лицо или государство) за прибыльное ведение бизнеса. Далее следуют подразделения, тоже являющиеся центрами ответственности, еще ниже центры ответственности могут состоять из секций, подсекций и даже отдельных рабочих мест. Общепринято выделять четыре вида центров ответственности:

 

- Центр затрат;

 

- Центр доходов;

 

- Центр прибыли;

 

- Центр инвестиций.

 

Каждый центр ответственности  имеет свои «входы» и «выходы». Для центра ответственности по производству или по продаже «выход» может  быть оценен по стоимости продукции, для других центров ответственности «выход» может быть измерен стоимостью оказанных услуг, для третьих - качеством. «Входы» могут быть оценены по производственным затратам. В таком случае система учета по центрам ответственности должна обеспечить возможность отделения затрат, контролируемых данным центром ответственности, от неподконтрольных ему.

 

Для предприятия ТОО «Айна» можно предложить вариант выделения следующего центра ответственности - центр затрат - это, как правило, отдельные службы предприятия:

 

1. Центры затрат производства (цеха  основного и вспомогательного  производства, служба материально-технического  снабжения, материальные склады) ТОО «Айна» (приложение 2)

 

2. Центры затрат продажи - (отдела  сбыта, отдел маркетинга, склады готовой продукции ТОО «Айна»).

 

3. Центр затрат административного  управления (директор ТОО «Айна», канцелярия, финансовый и экономический отдел, бухгалтерия, юридическая служба, отдел кадров и т.д.).

 

Таким образом, выделение центров ответственности на ТОО «Айна» даст возможность организовать многоступенчатый учет затрат для различных уровней управления, тем самым позволяя проводить анализ эффективности направлений деятельности (центров ответственности) и ориентировать деятельность предприятия на наиболее перспективные из них.

 

Руководитель центра дохода в рамках выделенного бюджета отвечает за достижение заданного уровня доходов (выручки). Для ТОО «Айна» подобным центром ответственности является служба сбыта. Критерием оценки деятельности службы сбыта является обеспечение доходных статей.

 

В качестве целевых показателей  для службы сбыта ТОО «Айна» установлены доход от реализованной продукции, характеризующий объем реализованной продукции, маржинальная прибыль, дебиторская задолженность и пр.

 

Целевые показатели дохода устанавливаются в разрезе видов продукции. Основными видами готовой продукции ТОО «Айна» являются изделия из цветных металлов: полосы, ленты, прутки, проволока, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

 

Условием премирования для центра дохода ТОО «Айна» является выполнение плана по продажам (в разрезе отдельных видов продукции).

 

2. Характеристика  системы производственных счетов

 

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

 

Затем, исходя из классификации затрат, в плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

 

Для учета затрат на производство в ТОО «Айна» применяют комплексную систему счетов Раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов от 23.05.2007 года, в которую входят следующие подразделы:

 

- Подраздел 8100 «Основное производство»,  где учитываются затраты на  основное производство, в том  числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления  от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном  производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству;

 

- Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного  производства», предназначенный  для учета полуфабрикатов собственного  производства;

 

- Подраздел 8300 «Вспомогательные  производства», предназначенный  для учета затрат вспомогательного производства;

 

- Подраздел 8400 «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы  по основному и вспомогательным  производствам, а также полуфабрикатам  собственного производства.

 

Для обеспечения учета затрат основного  производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

 

Счета данного подраздела, предназначенные  для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета  и нескольких "транзитных", что  позволяет группировать расходы  по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

 

Счет 8111 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

 

Счет 8112 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты  по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

 

Счет 8113 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;

 

Счет 8114 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

 

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита  списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8110 «Основное  производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

 

Перечисленные счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8111, 8112, 8113, 8114) являются активными калькуляционными счетами.

 

Аналогичные транзитные счета открываются  по группе счетов 8300 «Вспомогательные производства».

 

Группа счетов 8300 «Вспомогательные производства» предназначена для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

 

Группа счетов 8400 «Накладные расходы» предназначена для отражения  накладных расходов по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

 

Деятельность организации состоит  из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Организации  могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

 

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

 

Аналитический учет ведут в развитие всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитики определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, в развитие группы счетов 8100 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией, аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

 

К счетам раздела 8300 «Вспомогательные производства» (например парокотельная 8311, компрессорная 8312, ремонтный цех 8313, транспортный цех 8314 и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их -- по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами раздела 8100. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.

 

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

 

Правильно собранные и разнесенные  по счетам бухгалтерского учета затраты  не дают достаточной и необходимой  информации для управления производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия. Для  этого необходимо знать затраты  на единицу продукции, т.е. формировать ее себестоимость (калькулировать).

 

3. Последовательность  отражения производственных затрат  в целях формирования себестоимости  продукции (работ, услуг)

 

3.1 Учет прямых расходов  на материалы и заработную  плату

 

Процесс формирования себестоимости (калькулирования) заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

 

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

 

- информация о прямых расходах  предприятия в течение отчетного  периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств  (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);

 

- информация об общей величине  накладных расходов субъекта  собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

 

- накладные расходы по установленным  (учетной политикой хозяйствующего  субъекта) способам распределения  относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

 

- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета,  обобщающие информацию о фактической  себестоимости готовой продукции  (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производства.

 

Рассмотрим каждый этап подробнее  на материалах исследуемого предприятия ТОО «Айна», действующего в сфере обработки цветных металлов.

 

ТОО «Айна» имеет в своем составе следующие цеха основного производства: литейно-волочильный (плавильный) и прокатный. Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

 

Учет затрат на производство ведется  по передельному методу, при котором  себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад.

 

Выпуск готовой продукции ежедневно  на основе количественной и качественной приемки оформляется актом прихода  готовой продукции. Качество готовой продукции удостоверяется сертификатом или паспортом.

 

Незавершенным производством считается  продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных  технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

 

Учет и калькулирование себестоимости  продукции на предприятиях по обработке  цветных металлов производятся по каждому  цеху без подразделения на стадии производства, а внутри цехов - по полуфабрикатам и изделиям, выработанным из определенного металла или сплава.

 

Производственные затраты ТОО «Айна» подразделяются на три категории:

 

- прямые затраты на материалы;

 

- прямые затраты на рабочую  силу;

 

- накладные расходы.