Общепроизводственные расходы предприятия: понятие,классификация, учет

ФГОУ ВПО «Вятская государственная сельскохозяйственная академия»

(Коми филиал)

 

 

                                                                                Личное дело № ___________

                                                                                 Регистр№ _______________

                                                                                 Оценка  _________________

 

 

Курсовая работа № __

 

Предмет:   Бухгалтерский управленческий учет

 

Тема:   Общепроизводственные расходы предприятия: понятие,

                                         классификация, учет.

 

Студента заочника: Тимофеевой Ларисы Николаевны

 

Специальность: «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сыктывкар 2010 г.

Содержание

 

Введение

1. Понятие и классификация общепроизводственных расходов
1. Материальные затраты
2. Основная и дополнительная заработная плата
3. Отчисления на соц. нужды
2. Учет общепроизводственных расходов…………….….8

    Заключение…………………………………………..….16

Список используемой литературы……..……………17

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого  процесса предприятие, расходуя находящиеся  в его распоряжении ресурсы, формирует  себестоимость изготавливаемой  продукции, что, в конечном счете, при  прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку  как раз решения, принимаемые  в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера  в целях повышения эффективности  работы предприятия.

 Основополагающим нормативным  документом, определяющим организацию  учета производственных издержек, является Положение (стандарт) бухгалтерского  учёта 16 «Расходы», который содержит  информацию о составе затрат  по производству и реализации  продукции, включаемых в себестоимость  продукции, и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли.

Оценка расходов, а также  их горизонтальный и вертикальный анализы  помогают собственникам компании оценивать  работу конкретных управленцев и  руководства компании в целом. Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование  расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

 

 

 

 

 

1. Понятие и классификация общепроизводственных расходов

 

РАСХОДЫ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ - Часть расходов по управлению и  обслуживанию производства, которые  связаны с обслуживанием отдельных  производств.(Толковый словарь бухгалтера.-М., 1995) Для учета таких расходов предназначен счет 25 "Общепроизводственные расходы".

Общепроизводственные расходы включают в себя:

1) материальные затраты: 

2) Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов, служащих цехов; рабочих цеха, обслуживающих производственное оборудование, занятых на хозработах, на работах по ремонту оборудования, работы по охране труда;

3) отчисления на соцнужды;

4) прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией цехов. Общепроизводственные расходы подразделяются на производственные, связанные с обслуживанием производства подразделений предприятия ( цехов) и их управлением, и непроизводственные, вызванные бесхозяйственностью и другими недостатками в организации производственного процесса. По связи с объемом производства общепроизводственные расходы в основном являются условно-постоянными и поэтому смета этих расходов не подлежит пересчету.

Общепроизводственные расходы  ежемесячно полностью списывают  на основное производство. На вспомогательные  производства их не относят, если продукция  и услуги этих производств полностью  потребляются для внутрипроизводственных нужд. Если часть продукции или  услуг вспомогательных и подсобных  производств отпускают на сторону  или своему капитальному строительству, капитальному ремонту и для других нужд непроизводственного характера, то общепроизводственные расходы относят на эту продукцию и услуги в установленном проценте к цеховой себестоимости отпущенной продукции и оказанных услуг.

Общепроизводственные расходы  распределяют между технологическими линиями с различной степенью механизации пропорционально двум слагаемым: основной заработной плате  производственных рабочих ( без премиальных  доплат) и РСЭО этих линий, а между  отдельными изделиями каждой технологической  линии - пропорционально первому  слагаемому.

Общепроизводственные расходы  должны учитываться и включаться в себестоимость изделий так  же, как и РСЭО. Общехозяйственные  расходы распределяют сначала между  цехами основного производства, а  затем между технологическими линиями  с различным уровнем механизации, как это предусмотрено планом.

Общепроизводственные расходы  могут включаться в себестоимость  готовой продукции пропорционально  прямой заработной плате. Более простым  способом является использование сметных  норм, предусматриваемых в бизнес-плане.

Общепроизводственные расходы  и общехозяйственные расходы - расходы  по управлению и обслуживанию производства, распределенные пропорционально суммам прямой заработной платы ( оплаты труда), начисленной амортизации основных средств и затратам по текущему ремонту  сельскохозяйственной техники.

Общепроизводственные расходы  подразделяются прежде всего по отраслям - растениеводства, животноводства и  промышленного производства.

Общепроизводственные расходы  являются косвенными, они составляют значительный удельный вес в себестоимости  продукции - это расходы, связанные  с организацией, обслуживанием и  управлением производством. Они  делятся на постоянные и переменные.

K переменным общепроизводственным  расходам относятся расходы на  обслуживание и управление производством  (цехов, участков), которые изменяются  прямо (или почти прямо) пропорционально  изменению объёма деятельности. Переменные общепроизводственные  расходы распределяются на каждый  объект расходов с использованием  базы распределения (часов труда,  заработной платы, объёма деятельности, прямых расходов и т.п.) исходя  их фактической мощности отчётного  периода.

K постоянным общепроизводственным  расходам относятся расходы на  обслуживание и управление производством,  которые остаются неизменными  (или почти неизменными) при  изменении объёма деятельности. Постоянные общепроизводственные  расходы распределяются на каждый  объект расходов с использованием  базы распределения (часов труда,  заработной платы, объёма деятельности, прямых расходов и т.п.) при  нормальной мощности. Нераспределённые  постоянные общепроизводственные  расходы включаются в состав  себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг) в периоде их  возникновения. Общая сумма распределённых  и нераспределённых общепроизводственных  расходов не может превышать  их фактической величины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Материальные затраты

Материальные затраты - стоимостное выражение затрат материальных ресурсов на производство и реализацию продукции, определяемое в расчетах ее себестоимости. В состав материальных затрат входят: стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производств, характера, выполняемых сторонними организациями, топлива, энергии; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; отчисления на рекультивацию земель, плата за воду, плата за древесину, отпускаемую на корню, и др. Экономия материальных затрат - важнейшее направление снижения себестоимости продукции, особенно на предприятиях материалоемких отраслей. Величина материальных затрат формируется исходя из: цен приобретения материальных ресурсов; наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; тамож. пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку матер, ценностей, производимых сторонними организациями. Стоимость материальных затрат в расчетах себестоимости продукции определяется за вычетом возвратных отходов.

Материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тару и т.п. учитывают  по ценам приобретения в соответствии с разделом II ПБУ 5/01.

В производство материалы  отпускаются в соответствии с  нормами их расхода на единицу  продукции, установленными предприятием.

До начала месяца на основе этих норм и производственных программ цехов рассчитывается потребность  в материалах для выполнения производственной программы по каждому цеху и виду продукции. При расчете потребность  в материалах также учитываются  остатки материалов, не израсходованных  цехами.

Расчет потребности в  материалах может изменяться в связи  с изменением условий производства (уточнением объема незавершенного производства, изменением производственной программы, заменой материалов и т.д.). Основными документами, необходимыми для оформления отпуска материалов в производство, являются лимитно - заборные карты (типовая форма № М-8), применяемые при наличии лимитов отпуска материалов и требования - накладные (типовая форма № М-11), применяемые для учета движения материалов внутри предприятия между структурными подразделениями.

Лимитно - заборные карты  выписывают, как правило, в двух экземплярах: один до начала месяца передают цеху - потребителю материалов, второй экземпляр - на склад. Материалы в производство отпускают со склада при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно - заборной карты, в  которой должно быть указано требуемое  количество материала. Списки лиц, уполномоченных получать материалы, с образцами  их подписей заранее передают на склады. Лимитирование отпуска производится на основные и вспомогательные материалы  и покупные полуфабрикаты. Сверх  лимита материальные ценности отпускают  только по особому требованию при  наличии письменного разрешения директора, главного инженера или лиц, ими уполномоченных.

Накладную формы М-11 в  двух экземплярах составляет материально  ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (складу) основанием для  списания ценностей, а второй - принимающему структурному подразделению (складу) для  оприходования ценностей. Накладную  подписывают материально ответственные  лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для  учета движения материалов.

Этими же накладными оформляются  операции по сдаче на склад или  в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, ранее  полученных по требованию. Получение  материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной (или для исправления брака), оформляется тем же требованием, составленным на основании акта о браке, с указанием номера заказа, по которому исправляют забракованную продукцию.

Отходы материалов сдают  на склады по приходным накладным  или приходным ордерам (типовая  форма № М-4) с указанием их количества. На основании накладных  отходы приходуются бухгалтерией на счет материалов. В случае использования  отходов для изготовления продукции  отпуск их в производство оформляется  оформляется требованием - накладной.

Поступающие в бухгалтерию  первичные документы по расходу  материалов после проверки правильности их заполнения группируют по цехам, счетам производств, статьям расходов по обслуживанию производства и управления.

 

 

1.2 Основная и дополнительная заработная плата

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных  работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и  повременщикам, доплаты в связи  с отклонениями от нормальных условий  работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих  и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные  законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов  подростков, за время выполнения государственных  и общественных обязанностей, выходного  пособия при увольнении и так  далее.

В состав фонда основной заработной платы включаются:

заработная плата, начисленная  за выполненную работу (отработанное время) по нарядным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам или  по среднему заработку, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии;

оплата труда работников, которые не входят в штат предприятия, за выполнение по договору гражданско–правового характера, включая договор подряда, при условии, что расчеты с  работниками за выполненную работу производятся непосредственно предприятием – заказчиком;

оплата ежегодных и  дополнительных отпусков в соответствии с законодательством, денежные компенсации  за неиспользованный отпуск;

оплата рабочего времени  работников, привлеченных к выполнению государственных или гражданских  обязанностей, если последние выполняются  в рабочее время в соответствии с законодательством;

оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в  сверхурочное время по расценкам, установленным  законодательными актами;

доплата за вредные условия  труда (за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, в  многосменном режиме, в ночное время) и другие доплаты, предусмотренные  действующим законодательством.

 

В состав дополнительной оплаты труда входят:

надбавки и доплаты, не предусмотренные законодательством  или превышающие установленные  им размеры;

премии за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники; премии за производственные результаты, в  том числе за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др.;

дифференциальные суммы  доплат, которые выплачиваются работникам, участвовавшим в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а также  работающим и проживающим в зонах  радиоактивного загрязнения.

1.3 Отчисления на соц. нужды

затраты организации по обязательным и добровольным взносам в органы государственного страхования, пенсионного  фонда, фонда медицинского страхования  от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве продукции, работ, услуг в непроизводственной сфере в соответствии с порядком, установленным законодательством. За счет указанных средств орг-ция  производит оплату листов нетрудоспособности по болезни, уходу за больными, беременности и родам; единовременного пособия  по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; пособия на погребение; путевок в санатории и дома отдыха; диетпитания и др. оздоровительных  мероприятий, выплату пенсий и др. Расходы должны быть подтверждены первичными документами. В учете затрат на производство указанные взносы выделены в отдельный  элемент.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональным заболеваниям, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу затраты на оплату труда.

Расходы по отчислениям на социальные нужды относят на себестоимость  отдельных видов швейной продукции  пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих (основной и дополнительной заработной плате).

В бухгалтерском учете  операции, связанные с оплатой  труда производственных рабочих  и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями:

Дебет счета 20 «Основное  производство» 

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

 

При резервировании сумм на оплату отпусков производственных рабочих  для равномерного включения их в  себестоимость продукции на сумму  начисленного резерва делают запись по Дебету счет 20 «Основное производство»  и Кредиту счет 96 «Резервы предстоящих  расходов».

Использование резервов на суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе  рабочего в отпуск в бухгалтерском  учете отражаются по Дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и кредиту счетов: 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учёт общепроизводственных расходов

 

Учёт общепроизводственных расходов ведётся на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». Он отражает учёт производственных накладных затрат на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Данный счёт не применяется предприятиями торговли.

Аналитический учёт ведётся  по местам возникновения, центрам и  статьям (видам) расходов.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

корреспондирует со счетами:

В течение отчетного периода  общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При  этом учет расходов на счете 25 ведется  в разрезе каждого производственного  подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10 – списана  стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и  ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70 – начислена  зарплата сотрудников общепроизводственного  персонала;

Дебет 25 Кредит 69 – начислены  взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) – списаны  расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05) – начислена  амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве. Такой порядок бухучета общепроизводственных расходов следует из положений п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. №07-05-06/294.

Затраты, связанные с управлением  компанией, организацией ее хозяйственной  деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным  расходам. В состав общехозяйственных  расходов включаются:

– затраты на оплату труда  административно-управленческого и  общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);

– арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;

– затраты на охрану;

– расходы на подготовку кадров и подбор персонала;

– представительские расходы;

– расходы на оплату услуг  связи;

– коммунальные расходы;

– канцелярские и почтово-телеграфные  расходы;

– расходы на охрану труда  и т.д.

В течение отчетного периода  общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21) – списаны  материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70 – начислена  зарплата административно-управленческого  и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69 – начислены  взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и  общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных  расходов стоимость работ (услуг), выполненных  сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05) – начислена  амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и  общехозяйственные расходы связаны  с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому  в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода  счета 25 и 26 закрываются. Накопленные  на них расходы списываются в  дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи»  пропорционально показателям, которые  должны быть установлены в учетной  политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения  косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим  производствами могут быть, например, следующие показатели:

– заработная плата основных производственных рабочих;

– прямые затраты при  цеховой структуре организации;

– количество отработанных машино-часов работы оборудования;

– размер производственных площадей;

– материальные затраты;

– объем выработки в  натуральных или стоимостных  показателях.

Например, в производствах  со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы  целесообразно распределять пропорционально  зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т.д.) в том случае, если они составляют значительную долю в  себестоимости произведенной продукции.

Рассмотрим пример распределения  косвенных расходов, связанных с  выполнением производственного  заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости. Так в январе 2010 г. ООО «Стройтехнология»  приняло и выполнило два производственных заказа (№1 и №2) на изготовление специального оборудования. Учетной политикой  компании предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых  в выполнении каждого заказа.

В январе 2010 г. фактическая  сумма расходов составила: общепроизводственных – 100 тыс. руб. и общехозяйственных  – 125 тыс. руб. Прямые расходы по заказу №1 составили:

– стоимость израсходованных  материалов – 82300 руб.;

– зарплата производственных рабочих – 68500 руб.;

– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  с зарплаты производственных рабочих  – 18 427 руб.

Итого по заказу №1 – 169227 руб.

Прямые расходы по заказу №2 составили:

– стоимость израсходованных  материалов – 151500 руб.;

– сумма начисленной заработной платы производственных рабочих  – 55000 руб.;

– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  с зарплаты производственных рабочих  – 14795 руб.

Итого по заказу №2 – 221295 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123500 руб. (68500 руб. + 55000 руб.). При этом доля зарплаты производственных рабочих  в общей сумме их зарплаты по заказу №1 равна – 55% (68500 руб. : 123500 руб.) а  по заказу №2 – 45% (55000 руб. : 123500 руб.).

Таким образом, на себестоимость  заказа №1 отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 55000 руб. (100 тыс. руб. × 55%) и часть общехозяйственных  расходов в сумме 68750 руб. (125 тыс. руб. × 55%). В результате фактическая себестоимость  заказа №1 составила: 169227 руб. + 55000 руб. + 68750 руб. = 292977 руб.

В свою очередь на себестоимость  заказа №2 также отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 45000 руб. (100 тыс. руб. – 55 тыс. руб.) и часть общехозяйственных  расходов в сумме 56250 руб. (125000 руб. – 68750 руб.). В результате фактическая  себестоимость заказа №2 составила: 221295 руб. + 45000 руб. + 56250 руб. = 322545 руб.

Далее отметим, что при  списании общепроизводственных расходов (после их распределения) делается проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 – списаны  общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы  можно списывать одним из двух способов:

– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Подчеркнем, что в первом случае общехозяйственные расходы  формируют «полную» себестоимость  готовой продукции и списываются  по окончании месяца. При этом списание общехозяйственных расходов (после  распределения) отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 – списаны  общехозяйственные расходы, связанные  с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется  «сокращенная» себестоимость готовой  продукции, а общехозяйственные  расходы полностью списываются  на реализацию независимо от того, сколько  продукции было реализовано в  отчетном периоде.

В момент перехода права  собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к  покупателю отражается выручка от ее продажи, а также списывается  себестоимость проданной продукции (работ, услуг):