Общий обзор эволюции и современного состояния налоговой системы в Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО  ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РФ 
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
_________________________________________________________________ 
Кафедра финансов и экономического анализа 
 
Курсовая работа 
по налогам и налогообложению

Тема:

 
«Общий обзор  эволюции и современного состояния  налоговой системы в Российской Федерации»

Выполнил: курсант 320 уч. взвода 
                    3 «Ж» курса ФЭБ

                        рядовой полиции

                       Девнозашвили А.-Е.В.                                   

Проверил:  профессор  кафедры

                    кандидат экономических наук

                    доцент

                    майор полиции

                   Бабошко Н.М. 
 
 

Москва 2012 
Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

I Эволюция налоговой системы в России.……………………………………..

     1.1.     Российские налоги от Древнерусского государства до

                Средневековья…..…………………………………………………

     1.2      Налоговая система России XVII-XIX вв…………………………..

      1.3     Налоговая система с начала XX в………………………………...

II Современное состояние налоговой системы России…………….…………

     2.1     Общая характеристика……………………………………………..

     2.2    Основные недостатки налоговой системы РФ…………………...

          2.3     Перспективы и пути совершенствования налоговой системы….              

Заключение……………………………………………………………………….

Список литературы ……………………………………………………………...

Приложение ……………………………………………………………………... 

Введение

     Налоги  как основной источник образования  государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части. 

     История налогов насчитывает тысячелетия. Актуальность этой темы заключается в том, что налоги выступали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда государственные механизмы первобытного общества потребовали финансирования. И на сегодня налогообложение – это неотъемлемая часть функционирования экономической системы, а также нормального существования государства в целом. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников". [10]

     В развитии налогообложения выделяет три периода [8], каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями, которые будут подробно рассмотрены и изучены в данной работе.

     Объектом изучения служит непосредственное развитие налогообложения, а предметом, в свою очередь, налоговые системы на разных этапах развития человечества.

     Цель данной курсовой работы – рассмотрение эволюции налоговой системы в мире и отдельное изучение эволюции российского налогообложения.

      Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

      - характеристика основных этапов  возникновения налогообложения;

      - исследование становления и развития  налоговой системы;

      - анализ действующей налоговой системы;

      -сопоставление  российской системы налогообложения  с налогообложением других стран.

      -изучение  основных проблем в современной  налоговой системе;

     -вывод  предложений по совершенствованию  налоговой системы РФ.

     Развитие  налоговых систем отражает как уровень развития экономики (динамика изменений и масштабы валового внутреннего продукта, товарный оборот, инвестиции, состояние денежного обращения), так и развитие форм государства (степень развития демократических процессов, форм зависимости государственной власти от общества). В этом отношении теоретический и практический интерес представляет сопоставление эволюции налоговых систем развитых зарубежных стран и отечественной налоговой системы.

     I Эволюция налоговой системы в России 

      1.1. Российские налоги от Древнерусского государства до Средневековья 

     Объединение древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Историк С.М. Соловьев сообщает: «Некоторые платили мехами с обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Под шлягом, видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» — т. е. с плуга или сохи.

      Дань  взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские  дружины сами ездили за нею.

      Известно  в Древней Руси было и поземельное  обложение.

      Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

      Судебная  пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. Эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого (около 978 — 1054гг).

      Помимо  «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, ям — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой.

      Взимание  прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже  почти невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель

      Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался осьмеником. Он взимал осьмничее — сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит в обиход название «таможенник» для главного сборщика торговых пошлин.

      Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные — для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на строительство засек — укреплений на южных границах Московского государства.

      Кроме дани источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды.

      Косвенные налоги взимались через систему  пошлин и откупов, главными из которых  были таможенные и винные.

      Деньга  в то время равнялась одной  второй копейки. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег (5 копеек с рубля оборота).

      Иван  Грозный (1530—1584) умножил государственные  доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги. Одни давали более, другие менее, смотря по изобилию или недостатку в угодьях.

      Со  времени Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по сохам, а «по животам и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием «ясак». Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком.

      Кроме обычных прямых податей и оброка, при Иване Грозном широко практиковались целевые налоги: ямские деньги, стрелецкая подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.

      Главными  косвенными налогами оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины. Торговые пошлины часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, особенно из-за их искусственного усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков.

      В 1571 г. была дана таможенная новгородская грамота о сборе пошлин на Торговой стороне в государевой опричнине. И здесь новгородцу дается преимущество перед иногородними. Грамота предупреждает: без весу меду, икры и соли не продавать.

      В 1577 г. там же на Торговой стороне  были установлены твердые пошлины с дворов гостиных и лавок.

      В царскую казну шли сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.

      В конце XVI в. особенная царская вотчина, включающая в себя 36 городов с селами и деревнями, доставляла казне Дворцового ведомства помимо денежного оброка хлеб, скот, птицу, рыбу, мед, дрова, сено. Тягло и подать государственная приносили казне 400 тыс. руб. и меха сибирской области. Различные городские пошлины — торговые, питейные, судебные, банные — приносили 800 тыс. руб. в казну Большого Прихода.

      Политическое  объединение русских земель относится  к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы: в первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская, Костромская чети, которые выполняли функции приходных касс; Казанский и Сибирский приказы, взимавшие ясак с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов; Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система России в XV — XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. 

      1.2. Налоговая система России XVII-XIX вв. 
 

      Несколько упорядочена налоговая система была в царствование Алексея Михайловича (1629—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. В 1680 г. доходы составляли 1203367 руб. Из них за счет прямых налогов обеспечено поступление 529481,5 руб., или 44% всех доходов, за счет косвенных налогов — 641394,6 руб., или 53,3%. Остальную сумму (2,7%) дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1125323 руб.

      Полоняничная  подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича стала постоянной (по Уложению 1649 г.) и собиралась ежегодно «со всяких людей». Стрелецкая подать была при Иване Грозном незначительным налогом хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из основных прямых налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами. Взимались пошлины с различных частных сделок, с просьб в административные учреждения, с выдаваемых оттуда грамот — неокладные сборы.

      При Алексее Михайловиче с населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, т.е. прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно.

      В России соляной налог пришлось отменить после народных (соляных) бунтов в 1648 г., и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый Устав, имевший явно протекционистский характер.

      Большое распространение получил введенный  несколько ранее налог на имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии. На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

      Наряду  с основными ставками по прямым налогам  вводились надбавки целевого назначения: на строительство государственных  больших дорог, на устройство водных сообщений, временные надбавки для  ускорения уплаты государственных  долгов (действовали с 1812 по 1820 гг.).

      Существовали  специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по законченному к тому времени шоссе Санкт-Петербург — Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимаются сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах.

      Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В то время ими облагались только лица, не имеющие прямого права наследования.

      Существовали  паспортные сборы, в том числе  с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара. Кроме  государственных налогов имелись местные.

      Налог на недвижимую собственность был  установлен в размере 0,5% с оценки ее, произведенной в 1821 г.

     Доходы  государства росли, но увеличивались и расходы. В середине 50-х годов финансовое положение страны оказалось в очередной раз подорванным из-за огромных военных расходов, вызванных Крымской войной. [П.3]

      Громадный дефицит 1854—1856 гг. пришлось покрывать за счет повышения налогов, займов и работы печатного станка. Финансовая ситуация усугублялась кризисными явлениями в промышленности и торговле, вызванными нехватками капиталов. Для их оживления были снижены таможенные пошлины на ряд материалов, необходимых для развития российской промышленности. Был усилен контроль за расходованием средств. В 1862г. Александр II (1818—1881) утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учета и отчетности. Все финансовые ресурсы сосредоточивались в казначействе. В губерниях создавались контрольные палаты. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подробные сметы расходов с указанием отдельных статей.

      В следующем году в налоговой системе  России произошли существенные изменения. С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, другие строения, а также пустующие земли.

      Не  подлежали обложению:

      –имущества, содержавшиеся за счет казначейства;

      –имущества, принадлежащие земству, духовным ведомствам, благотворительным организациям, ученым обществам, учебным заведениям; имущества, не приносящие дохода;

      –малоценные имущества, на которые сумма налога не превысила бы 25 коп.

      Указанный период можно назвать начальным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Оба этих процесса лишь набирали силу. Подъем промышленности, торговли, концентрация производства и капитала, строительная лихорадка, бурный рост населения еще впереди. Медленно росли в 90-е годы и доходы городского бюджета. В 1891 г. как показано выше, они составили 8,1 млн. руб., в 1899 г. — 11,9 млн. руб. со среднегодовым приростом 475 тыс. руб. Для сравнения скажем, что за девять лет XX в. (1901 — 1910гг.) среднегодовой рост доходов города составил 2255000 руб., а за последующие три года — 4100000. руб. Происходили не только количественные, но и качественные изменения. К 1913 г. Москва стала по количеству жителей девятым городом мира и вторым — России.  

      1.3. Налоговая система с начала XX в. 
 

      Финансовое  положение России перед началом  Первой мировой войны было довольно устойчивым. По бюджетной росписи  на 1914 г. доходы были определены в сумме 3522 млн. руб., расходы — 3303 млн. руб. В общегосударственных доходах одной из наиболее крупных статей был доход от казенной винной монополии — 935,8 млн. руб. Казенные имущества и капиталы приносили 805 млн. руб., среди них наибольшие доходы обеспечивали железная дорога и лесной доход. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые налоги — 264,5 млн. руб., косвенные налоги — около 710 млн. руб. и пошлина — более 230 млн. руб. Среди прямых общегосударственных налогов выделялся промысловый налог — 145,8 млн. руб. с ростом к 1913 г. на 12,2 млн. руб., или на 9,1%, что говорит о развитии промышленности в России. Поземельный налог, имущественный налог и подати вместе должны были принести казне 83 млн. руб.

      Из  косвенных налогов почти половину — 351,9 млн. руб. — составляли таможенные сборы, 150 млн. руб. — акциз на сахар, 98,4 млн. руб. — акциз на табачные изделия и спички.

     Прямое  налогообложение в России было введено  только в годы Первой мировой войны. 6 апреля 1916 г. царским правительством были приняты нормативно-правовые акты о государственном подоходном налоге с физических лиц, а 13 мая того же года — о временном налоге на прирост прибыли. Эти акты позднее были регламентированы постановлениями Временного правительства. 12 нюня 1917 г. были изменены основания взимания и повышены ставки подоходного налога, налога на прирост прибыли и вознаграждений, а также введен «единовременный налог».

     Однако  все эти акты были приняты с  большим запозданием. Несмотря на нормотворческие  усилия Временного правительства, подоходный налог в 1917 г. не принес в казну  государства практически ни одной  копейки поступлений. [16]

      Истинное  значение налогов в бюджете дореволюционной  России было существенно больше, чем  кажется при рассмотрении доходных статей. И лишь налоги обеспечивают доходы бюджета государства при минимальных затратах.

      Исполнение  бюджета России в 1914 г. не было доведено до конца. Мирное развитие страны прервалось. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны.

      После февральской революции положение еще более ухудшилось. Очередной спад во всей финансовой системе России произошел после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, отнюдь не способствует налаживанию хозяйства.

Нарастание  инфляции в годы Гражданской воины, постепенная натурализация всех хозяйственных связей подрывали смысл любых налогов вообще (не только прямых, но и акцизов). В начале 1921 г. была декларирована отмена всех денежных налогов и сборов.

     Определенный  этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭП), когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

     Как продолжение традиций дореволюционной  России в налоговой системе нэпа разграничивалось налогообложение деревни и города. Однако проведение денежной реформы, активизация торговли побуждали крестьянство производить наиболее выгодные виды продукции и продавать их за устойчивые деньги. В результате с 1 января 1924 г. все натуральные и трудовые повинности были отменены, а продналог стал взиматься только в денежной форме. Тем самым еще раз были продемонстрированы возможности и эффективность саморегулирования рыночного хозяйства.

      Важнейшими  видами обложения в городе были промысловый  и подоходно-поимущественный и  налоги

     Общими  характерными чертами налоговой  системы нэпа можно считать:

     а)классовый  подход,

     б)относительно низкие ставки налогов (например, ставка уравнительного сбора в 1923 г. составляла 3,5%; ставка гербового сбора — 0,2—0,25% от облагаемой суммы), что, правда, сопровождалось произвольным применением норм налогообложения на местах.

     Организационно-правовым оформлением свертывания нэпа и перехода к плановому хозяйству явилась налоговая реформа, проведенная в 1930—1931 гг.

     Ее  основные положения таковы. Во-первых, акциз и промысловый налог  сливались в единый налог с оборота. Фактически налог с оборота оказался ближе к акцизу, чем к истинному налогу с оборота, так как неравномерно ложился на разные отрасли производства.

     Во-вторых, налоги, уплачиваемые государственными предприятиями, консолидировались  в единый платеж — отчисления от прибыли; этот платеж отождествлялся с  ведомственным распределением прибыли.

     В-третьих, были отменены другие важные формы  налогообложения (рента с городских земель, гербовый сбор с внутрихозяйственных операций), так как была ликвидирована экономическая основа для указанных форм налога.

     В-четвертых, налоги граждан, которые они платили со своих низких доходов, не играли существенной роли в доходах госбюджета.

      Эволюция  мировой налоговой практики, начиная с 30-х, годов носила не просто иной, но противоположный характер:

–косвенные налоги эволюционировали к равномерному распределяемому налогу на добавленную стоимость (в настоящее время НДС взимается более чем в 60 странах);

–сложилось единообразное налогообложение фирм (так, в результате налоговых реформ 1980-1990-х гг. произошло устранение ряда налоговых льгот), были сокращены действовавшие налоговые ставки и т. д.;

–все большую роль в налогообложении стали играть личные доходы граждан.

      В СССР денежные накопления народного  хозяйства складывались из следующих  источников:

а) прибыли  хозрасчетных предприятий,

б) налога с оборота,

в) прочих поступлений (в том числе подоходного  налога с граждан, государственных  и таможенных пошлин и т. д.). [15]

     В дальнейшем финансовая система нашей  страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80-х—90-х годов. Для 1988—1990 гг.был характерен наиболее сложный механизм распределения когда стали действовать первая и вторая модели хозяйственного расчета, получившие свое название в соответствии с тем, что подлежало распределению на уровне предприятия — прибыль или доход.

     Налоговая система России периода рыночных реформ была изначально сформирована в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 406 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями), вступившим в силу с 1 января 1992 г. Налоговые органы и их структура были предусмотрены Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. №943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР». Налоговая полиция как самостоятельный правоохранительный орган стала функционировать с 15 июля 1993 г. после вступления в силу Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей возложено на Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ). [16]