Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей. 2

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра «Производственный  менеджмент                                                  

и организация предпринимательства  »

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Таможенное дело»

на тему: «Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей»

 

 

 

                                        Выполнил:

студент группы ДРЭ-32

                                                                                                   овапрвполапра

                                                                        Научный руководитель:

Ст. преп. лолпотрлоь.

 

 

 

 

Астрахань 2013

Содержание

Введение………………………………………………………………..…….…..3

Глава 1. Теоретические основы порядка и уплаты таможенных платежей….5

1. Понятие и виды таможенных платежей и их плательщиков ……5
2. Исчисление таможенных платежей…………………………….....13
3. Особенности  уплаты таможенных платежей………….…….......15
4. Возврат таможенных и иных платежей……………………….….23

Глава 2. Особенности таможенных платежей в рамках Таможенного союза.26

1. Расчёт таможенных платежей в Российской Федерации………..26
2. Особенности таможенно-тарифной политики за рубежом ……..39

Выводы и предложения…………………...…………………………………….45

Заключение……………………………………………………………………….49

Список литературы……………............................................................................51

 

 

Введение

Таможенные платежи составляют значительную долю доходной части федерального бюджета России. Именно поэтому так  важно исключить все возможные  случаи недополучения казной таможенных доходов.

Для решения этих вопросов в таможенном законодательстве предусматривается  необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей. Эти способы представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий. Такие гарантии направлены на защиту финансовых интересов  государства путем предупреждения возможных нарушений и восстановления его имущественных потерь, вызванных  неуплатой или неполной уплатой  таможенных пошлин, налогов.

Институт обеспечения  уплаты таможенных платежей также является одним из действенных механизмов упрощения порядка таможенного  оформления и применения упрощенных процедур таможенного оформления.

Объектом воздействия  способов обеспечения в таможенном праве являются таможенные платежи  как составляющая часть федерального бюджета Российской Федерации. Иными  словами, таможенное обеспечение направлено на содействие исполнению обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов. Под таким исполнением понимается как исполнение указанных обязанностей в добровольном порядке в виде активных положительных действий плательщика  таможенных платежей (уплата таможенных платежей), так и в принудительном (взыскание налогов и сборов).

Актуальность данной работы обусловлена тем, что таможенные платежи является важной статьей  дохода бюджета, что не маловажно  для страны.

Целью данной курсовой работы является исследование общего порядка  и особенностей уплаты таможенных платежей.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение общих понятий  о таможенных платежах;

- изучение технологии  уплаты таможенных платежей: механизма,  порядка и способов уплаты  таможенных платежей;

- проведение относительной  характеристики технологий уплаты  таможенных платежей в Российской Федерации и Австрии.

Данная работа состоит  из введения, двух глав, выводов и  предложений, заключения и списка литературы. В первой главе рассматриваются  теоретические основы порядка и уплаты таможенных платежей, а во второй главе  анализируются особенности таможенных платежей в рамках Таможенного союза.

 

Глава 1. Теоретические основы порядка и уплаты таможенных платежей

1. Понятие и виды таможенных платежей и их плательщиков

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными  органами при перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу РФ и в других установленных законодательством  случаях.[17]

Это определение таможенных платежей нуждается, по крайней мере, в двух уточнениях.

Во-первых, следует различать  «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». Последнее понятие является более  широким и включает в себя как  сами таможенные платежи, так и некоторые  другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.[9]

Во-вторых, не все таможенные платежи уплачиваются исключительно  таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные  непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств  через таможенную границу, могут  уплачиваться таможенным лабораториям, научно- исследовательским и учебным  заведениям Государственного таможенного  комитета РФ, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов.[9]

Таможенные платежи с  товаров, пересылаемых в международных  почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные  платежи на счёт таможенных органов.

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом Таможенного  Союза в соответствии с которым  к ним относятся:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- сборы за выдачу лицензий  таможенными органами Российской  Федерации и возобновление действия  лицензий;

- сборы за выдачу квалификационного  аттестата специалиста по таможенному  оформлению и возобновление действия  аттестата;

- таможенные сборы за  таможенное оформление товаров  и транспортных средств;

- таможенные сборы за  хранение товаров;

- таможенные сборы за  таможенное сопровождение товаров;

- плата за информирование  и консультирование;

- плата за принятие  предварительного решения; плата  за участие в таможенных аукционах.[19]

Все перечисленные платежи  взимаются российскими таможенными  органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются  как по юридической природе, так  и по экономическому содержанию. Среди  них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи  неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление  таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного  регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате.[1]

Для реализации всего комплекса  таможенных мероприятий создаются  таможенные органы, составляющие единую систему, в которую входят:

Федеральная таможенная служба РФ (ФТС РФ), региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты. Основные функции таможенных органов  закреплены в ст. 6 ТК ТС.[1] Одной из них является взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей.

Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный  бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных  факторов, которые различаются в  зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. На рассмотрении основных из них следует  остановиться особо.[9]

Характеристика таможенной пошлины

Таможенная пошлина –  платёж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с  этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В мировой практике в зависимости  от направленности перемещения товаров  таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные.[20]

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах  мира, в том числе и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются  на ввозимые в Россию товары и предназначены  для решения следующих задач:

— защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной  иностранной конкуренции, а также  обеспечение условий для эффективной  интеграции Российской Федерации в  мировую экономику;

— оптимизации соотношения  между экспортом и импортом с  позиций требований платежного и  торгового балансов страны;

— рационализации структуры  ввозимых на территорию России товаров;

— создания условий для  прогрессивных изменений в структуре  производства и потребления товаров  в Российской Федерации;

— пополнения доходной части  федерального бюджета Российской Федерации.[21]

Экспортные (вывозные) пошлины  устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

— ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых  для национальной экономики, для  более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

— сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной  обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов  высокой степени обработки;

— пополнение доходной части  бюджета страны.[11]

В большинстве стран мира, особенно в экономически развитых странах, экспортные пошлины применяются  значительно реже, нежели импортные. Со второй половины 1996 г. в России отменены экспортные пошлины.

Транзитные пошлины взимаются  с товаров, провозимых через территорию страны в другие страны (транзитом). Они могут устанавливаться для:

— регулирования (сдерживания) потоков определенных групп товаров  через территорию страны;

— пополнения государственной  казны.

Следует отметить, что в  настоящее время транзитные пошлины  почти не используются в мире. В  России они полностью отсутствуют.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные  таможенным тарифом cтавки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД СНГ и страны происхождения товара.[7]

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при  ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим  наибольшего благоприятствования.

Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин. В настоящее время  они определены в размере 75% от величины базовых ставок.

К товарам, имеющим происхождение  из наименее развитых стран, а также  стран СНГ, применяются нулевые  ставки таможенных пошлин (таможенными  пошлинами не облагаются).

Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения  товара, то в этом случае применяются  максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в  два раза).[10]

Перечень стран, относящихся  к той или иной группе в зависимости  от режима торговли с Россией, определяется государством.

В таможенной практике для  расчета таможенных пошлин используются международные принципы и правила  определения страны происхождения  товаров.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости  от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

В зависимости от способа  исчисления ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

— адвалорные (от латинского ad valorem— от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости  товаров;

— специфические — устанавливаются  в виде конкретной (твердой) денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки  и др.) товара. Как правило, в российской практике специфические ставки устанавливаются  в ЭКЮ;

- смешанные (комбинированные)  — когда для расчета размера  таможенной пошлины используются  и адвалорные, и специфические  ставки.[1]

Законом предусмотрены также  сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут  устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать  шести месяцев в году. Применение сезонных пошлин позволяет государству  более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в  определенное время года.

Законом РФ "О таможенном тарифе" определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок  их предоставления.

Для защиты внутреннего рынка  и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым  предусмотрена особая процедура  применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся  на специальные пошлины; антидемпинговые  пошлины; компенсационные пошлины.[12]

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих  или угрожающих нанести ущерб  отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих  товаров; как ответная мера на дискриминационные  и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или  их союзов.

Антидемпинговые пошлины  применяются в случаях ввоза  на таможенную территорию РФ товаров  по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит  или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.[14]

Компенсационные пошлины  применяются в случаях ввоза  на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или ввозе которых  прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.[16]

Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию).

Размер компенсационных  пошлин определяется величиной субсидии.

Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и  компенсационные пошлины для  защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для  страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций  необходимости обеспечения экономической  безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут  применяться в любое время  года, т.е. являются круглогодичными.

Под плательщиками таможенных платежей понимаются лица, обязанные  в соответствии с таможенным законодательством  и в установленные им сроки  уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги.

Плательщики несут ответственность  за уплату таможенных платежей (ст. 79). [1]

ТК ТС допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем "любые лица" не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку  уплата платежа это их право, но не обязанность.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц ответственных за уплату платежа (ст. 91). [1]

В соответствии со статьей 79 ТК ТС всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько  самостоятельных групп. [1]

1. Обязательные плательщики  таможенных платежей.[11]

Обязательными плательщиками  таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются  в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия  в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

2. Возможные плательщики  таможенных платежей. Данная категория  плательщиков может рассматриваться  в качестве таковых только  при наличии определенных обстоятельств  (как правило, отличных от факта  законного перемещения товаров  через таможенную границу), с которыми  ТК ТС связывает возникновение  обязанности по уплате таможенных  платежей.

К числу возможных плательщиков таможенных платежей относятся:

- лицо, осуществляющее грузовые  операции, при прибытии товаров  на таможенную территорию РФ, в случае утраты товаров либо  передачи их третьим лицам  без разрешения таможенных органов  при разгрузке и перегрузке (перевалке)  товаров в морском, речном порту  в месте прибытия (гл. 22-23 ТК ТС); [1]

- перевозчик товаров по  процедуре внутреннего таможенного  транзита (таможенный перевозчик, международный  перевозчик или иное лицо, получившее  разрешение на внутренний таможенный  транзит) либо экспедитор, в случае  недоставки иностранных товаров  в таможенный орган назначения (ст. 224 ТК ТС); [1]

- владелец склада временного  хранения, в случае утраты хранящихся  товаров либо их выдачи без  разрешения таможенного органа (ст. 26 ТК ТС), а также иное лицо, осуществляющее временное хранение  иностранных товаров (железная  дорога – гл. 23 ТК ТС); [1]

- владелец таможенного  склада, в случае утраты хранящихся  товаров либо их выдачи без  разрешения таможенного органа (ст. 26 ТК ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на переработку товаров на  таможенной территории или лицо, которому передано разрешение  на переработку (ст. 79 ТК ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на переработку товаров для  внутреннего потребления (ст. 79 ТК  ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на переработку товаров вне  таможенной территории (ст. 79 ТК ТС); [1]

- лицо, получившее разрешение  на временный ввоз, или лицо, которому  переданы временно ввезенные  товары (ст. 79 ТК ТС); [1]

- лицо, поместившее товары  под таможенный режим временного  вывоза (ст. 79 ТК ТС); [1]

- владелец магазина беспошлинной  торговли (ст. 36 ТК ТС); [1]

- лица, незаконно перемещающие  товары и транспортные средства  через таможенную границу (ТК  ТС); [1]

- лица, участвующие в незаконном  перемещении товаров и транспортных  средств через таможенную границу,  если они знали или должны  были знать о незаконности  такого перемещения (ТК ТС); [1]

- лица, которые приобрели  в собственность или во владение  незаконно ввезенные товары и  транспортные средства, если в  момент приобретения они знали  или должны были знать о  незаконности такого ввоза (ТК  ТС), то есть недобросовестные  приобретатели товаров; [1]

- организация почтовой  связи, утратившая или выдавшая  без разрешения таможенного органа  международные почтовые отправления  (гл. 44 ТК ТС). [1]

 

2. Исчисление таможенных платежей

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком.[12] Исключения из данного правила составляют следующие случаи:

- выставление таможенным  органом требования об уплате  таможенных платежей;

- исчисление таможенным  органом таможенных платежей  при перемещении товаров в  международных почтовых отправлениях;

- дополнительные начисления  таможенных платежей таможенным  органом по результатам проверки  сведений, заявленных декларантом.  Дополнительные начисления возможны, например, в случаях:

- установления недостоверности  сведений о стране происхождения  товаров;

- установления нарушений  правил классификации товаров  в соответствии с Товарной  номенклатурой внешнеэкономической  деятельности;

- самостоятельного определения  таможенным органом таможенной  стоимости товаров;

- самостоятельного определения  таможенным органом количества  товаров.[12]

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов  производится в валюте РФ. Вместе с  тем, по выбору плательщика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных  валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. [1]

Пересчет валюты РФ в иностранную  валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом  таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей  таможенной декларации, - на день фактической  уплаты.

Как правило, для целей  исчисления таможенных пошлин, налогов  применяются ставки, действующие  на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключения из данного  правила составляют случаи:

- выпуска товаров до  подачи таможенной декларации;

- уплаты таможенных пошлин  в отношении товаров, перемещаемых  трубопроводным транспортом;

- уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров,  незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо использованных на таможенной территории РФ в нарушение требований таможенных процедур внутреннего таможенного транзита или временного хранения.

 

1.3 Особенности уплаты  таможенных платежей

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные  методы. Методы исчисления зависят  от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или  по комбинированным.[14]

Если товар облагается по адвалорным ставкам, то основой для  исчисления величины таможенной пошлины  является таможенная стоимость товара. В этом случае величина таможенной пошлины определяется по следующей  формуле:

ТПа = ТС - СТПа/100,         (1)

где ТПа — величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке;

ТС — таможенная стоимость  товара;

СТИа — ставка таможенной пошлины адвалорная (в процентах  к таможенной стоимости товара).

Если товар облагается по специфическим ставкам, то основой  для исчисления таможенной пошлины  является количество товара (вес, объем, штуки и т.д.). Исчисляется величина таможенной пошлины в этом случае по следующей формуле:

ТПс = КТ • СТПс • ОКэ/ОКвк,        (2)

где ТПс — величина таможенной пошлины, исчисленной по специфической  ставке;

КТ — количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.);

СТПс — ставка таможенной пошлины специфическая (в ЭКЮ  за единицу товара);

ОКэ — официальный курс ЭКЮ к рублю, установленный Центральным  банком России на дату принятия таможенной декларации;

ОКвк — официальный  курс валюты контракта к рублю, установленный  Центральным банком России (курс валюты, в которой заявлена таможенная стоимость  товара).

Исчисление величины таможенной пошлины по товарам, облагаемым таможенной пошлиной по смешанным (комбинированным) ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе производится расчет величины таможенной пошлины по адвалорной ставке по формуле (1). На втором этапе  величина таможенной пошлины исчисляется  по специфической ставке по формуле (2).[16]

Следует отметить, что последовательность расчета величины таможенной пошлины  на этих двух этапах может быть и  обратная: вначале исчисляется по специфической ставке, а затем  — по адвалорной. В данном случае последовательность расчета не имеет  принципиального значения. На третьем  этапе сопоставляются результаты исчисления таможенной пошлины, полученные на первых двух этапах. Сравниваются между собой  величины ТПа и ТПс.

Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей уплате.

Особенности взимания налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Имеется специфика установления и взимания НДС при торговле России со странами — членами СНГ.[6]

НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической  деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных  и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.