Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................................................3

Глава 1. ПОНЯТИЕ  И ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ.........................................................................................................................................7

1.1. Таможенные платежи: понятие и принципы обложения.............................................................7

1.2. Виды таможенных платежей.........................................................................................................10

1.3.Характеристика таможенной пошлины........................................................................................14

Глава 2. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ  УПЛАТЫ...........19

2.1. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей........................................................................19

2.2. Особенности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров

физическими лицами............................................................................................................................25

2.3. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей..........................30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................................................35

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................................................37

ВВЕДЕНИЕ

Начатые в России в 90-х годах XX столетия экономические  преобразования не могли не отразиться на отношениях в сфере внешнеэкономической  деятельности. Существовавшая ранее  административно – командная  система управления экономикой страны фактически сводила к нулю участие  граждан и хозяйствующих субъектов  в международном торговом, производственном и научно – техническом сотрудничестве. В настоящее время в условиях развития рыночной экономики Россия активно реализует свой экономический  потенциал, интегрируясь в мировую  экономику. Либерализация внешнеэкономической  деятельности, снятие подавляющего числа  запретов обусловили необходимость  решения задачи четкой и эффективной  правовой регламентации складывающихся в этой области отношений.

В числе  мер государственного воздействия  на внешнеторговую деятельность особую значимость приобрело таможенно-тарифное регулирование и связанный с  ним институт таможенных платежей. Этот правовой институт претерпел серьезные  изменения в связи с принятием  нового Таможенного кодекса РФ и  с последующими изменениями российского  законодательства, составляющего правовую базу его функционирования.

Правовые  основы взимания таможенных платежей в Российской Федерации приводятся в соответствие с мировыми стандартами, принятыми в международной практике. Это особенно актуально в период, когда Россия готовится стать  членом Всемирной торговой организации (ВТО). Эта задача относится к числу  наиболее приоритетных в настоящее  время, в период проведения "активной политики либерализации предпринимательского пространства". Поэтому основная проблема, которая стоит перед  законодателем в этой сфере, заключается  в принятии более совершенной  нормативной базы, уточняющей интерпретацию  правовой природы таможенных платежей, их роль для государства и место  в бюджетной системе страны.

Особенности системы таможенных платежей состоят  в том, что в нее включены пошлины, налоги, сборы, имеющие различную  юридическую природу. Это продиктовано сферой применения названных платежей, общими функциям и целями их использования. Вместе с тем данное обстоятельство вызывает сложности в вопросах правового  регулирования таможенного обложения, а также проявляется при их исследовании в теоретическом плане.

В большинстве  научных трудов, посвященных уяснению правовой природы таможенных платежей и проблемам их нормативной регламентации, объектом внимания со стороны ученых (юристов и экономистов) часто  становились лишь отдельные вопросы  таможенного обложения и таможенно-тарифного  регулирования. Между тем важное теоретическое и практическое значение имеет комплексный подход к исследованию правовой природы таможенных платежей, правовым гарантиям их обеспечения  и уплаты.

Таможенные  платежи в современных условиях остаются одним из важных источников пополнения государственной казны. При этом повышение собираемости таможенных платежей находится в  прямой зависимости от объемов внешнеторговой деятельности и от уровня эффективности  применяемых правовых средств, гарантирующих  своевременное и полное поступление  таможенных платежей в казну государства.

Таможенные  платежи как важный регулятор  участия государства в системе  внешнеэкономических связей определяют место страны в международном  разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Обеспечение уплаты таможенных платежей на данном этапе развития российской экономики  является наиболее эффективной гарантией  наполнения государственной казны  и, как следствие, стабильности всей финансовой системы государства.

По  опыту развитых стран известно, что  эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства.

Действующий ТК РФ детально регулирует порядок, условия  предоставления и способы обеспечения  уплаты таможенных платежей, однако, на практике реализация норм кодекса все  же порождает проблемы, требующие  немедленного реагирования в виде внесения соответствующих изменений и  дополнений в таможенное законодательство.

Но  в России до сих пор не разработана  научная концепция места и  роли таможенных платежей в системе  экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены  нужные акценты при определении  величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем  доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей наносит дополнительный ущерб  отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным импортерам.

В процессе проведенного анализа в курсовой работе соответствующих юридических  норм, составляющих основу правового  регулирования таможенных платежей, и практики их применения выявлен  целый ряд ошибок и противоречий, а также предложены пути их устранения посредством внесения изменений  в таможенное, налоговое, бюджетное  законодательство РФ, направленных на совершенствование законотворческой деятельности в сфере таможенного  обложения.

В ходе создания теоретической базы исследования курсовой работы использовались труды  ученых России и ближнего зарубежья  по финансовому и таможенному  праву, таких как: Н.М. Артемов, Г.В. Арутюнян, Е.М. Ашмарина, О.Ю. Бакаева, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, В.Н. Габричидзе, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, В.И. Гуреев, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, С.В. Кивалов, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, Н.П. Кучерявенко, В.А. Максимцев, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачев, П.С Пацуркивский, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова, К.К. Сандровский, А.Д. Селюков, Э.Д. Соколова, С.В. Халипов, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева, Р.А. Шепенко  и другие.

В рамках изучения проблематики по теме курсовой работы были использованы труды ученых в области экономики, общей теории государства и права, административного, конституционного и других отраслей права, относящиеся к теме курсовой работы и отдельным ее аспектам. Среди них работы С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, Т.В. Брайчевой, В.Г. Драганова, Г.А. Гаджиева, А.Д. Ершова, Н.М. Конина, А.В. Малько, В.М. Манохина, Н.И. Матузова, Е.В. Пономаренко, В.Г. Свинухова, П.П. Сергуна и других.

Вышеизложенное можно  определить как актуальность исследования темы данной курсовой работы.

До настоящего времени  в юридической науке не проводились  комплексные теоретические исследования проблем обеспечения уплаты таможенных платежей, хотя в последние годы в различных отраслях права ученые стали уделять больше внимания исследованиям  отдельных элементов и дискуссионных  вопросов обеспечения исполнения обязательств. В своих работах Х.А. Андриашин,В.Г. Драганов, А.В. Брызгалин, О.Ю. Бакаева, О.А. Стрижова, М.Е. Верстова, А.Н. Козырин, А.А. Журавлев и др. раскрывают отдельные  составляющие назначения, видов таможенных платежей, механизма их взимания.

Тем не менее, исследования в данной области весьма противоречивы  и не дают должной аргументации для  принятия обоснованных государственных  решений. Это, прежде всего, исследования сущности таможенных платежей, их значения в экономике государства, путей  повышения эффективности их исчисления и уплаты.

Цель курсового исследования является - изучение порядка и особенностей таможенных платежей, определение их роли в формировании бюджета страны, выявление проблем в системе  таможенного обложения и разработка мероприятий по совершенствованию  начисления и уплаты таможенных платежей.

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи:

• раскрыть понятие и сущность таможенных платежей;
• рассмотреть классификацию и виды таможенных платежей;
• оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений;
• проанализировать порядок и особенности уплаты таможенных платежей.

Объектом исследования являются таможенные платежи в современной  системе экономических отношений.

Предметом исследования послужили  назначение и роль таможенных платежей, действующие нормы законодательства, регулирующие порядок начисления и  особенности уплаты таможенных платежей.

Структура работы отражает порядок исследования и решение  поставленных задач. Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы, приложений.

Глава 1. ПОНЯТИЕ  И ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Таможенные платежи: понятие и принципы обложения

Таможенные платежи в большинстве стран мира являются важной статьей доходной части бюджета, и их взимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих их функций. Их уплата — одно из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Основное направление  финансовой деятельности таможенных органов  РФ – аккумуляция в федеральном  бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей.

Платежи, взимаемые таможенными  органами, поступают в бюджет в  качестве налогов и неналоговых  поступлений; они на постоянной основе полностью закреплены за федеральным  бюджетом. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут  быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное  предназначение таможенных платежей, поскольку они, наряду с другими  обязательными платежами, являются необходимой экономической основой  существования и деятельности государства.

Итак, в самом общем  виде таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые  таможенными органами с лиц, участвующих  в процессе перемещения товаров  и транспортных средств через  таможенную границу РФ¹.

Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодекс РФ, в статье 318 которого установлен их исчерпывающий перечень. Отдельные  вопросы исследуемого института  регламентируются Налоговым кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе».

Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения  товаров и транспортных средств  через таможенную границу Российской Федерации. Этот институт основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие легитимности в деяниях субъектов  влечет привлечение к юридической  ответственности и наложение  соответствующих санкций.

Таможенные платежи взимаются  с юридических, физических лиц, а  также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов  являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена  обязанность по соблюдению таможенного  режима².

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной  уплате, ответственность перед таможенными  органами несет лицо, ответственное  за уплату таможенных пошлин, налогов.

Теоретические основы института  таможенных платежей требуют определения  общих принципов таможенного  обложения. К сожалению, Таможенным кодексом РФ эти принципы прямо не установлены, хотя нельзя не признать, что они так или иначе разбросаны по различным статьям данного  правового акта.

Выделим основные принципы обложения таможенными платежами:

1. Всеобщность. Данный принцип развивает конституционную норму, обязывающую каждого платить законно установленные налоги и сборы. Формулировка «налоги и сборы» является обобщающим понятием, включающим все обязательные платежи, поступающие в государственную или муниципальную казну.

2. Законодательное  установление. Частью 2 ст.318 ТК определено, что таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ. Это означает, что перечень таможенных платежей регламентируется федеральным законом, принятым и введенным в действие в установленном порядке.

3. Единство системы  таможенных платежей. Их виды унифицированы для всей территории России и представляют единую, цельную, логически построенную совокупность обязательных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

4. Сочетание таможенных  и налоговых правовых основ. Учитывая, что в систему таможенных платежей включены косвенные налоги (НДС и акцизы), к ним применяются положения Налогового кодекса РФ. В ч.1 ст. 3 ТК устанавливается, что при регулировании отношений по установлению, ведению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.

5. Равноправие. Согласно ч.1 ст.12 Тк все лица на равных основаниях, как правило, имеют право на перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств. Это означает, что они пользуются равными правами и обязанностями и при уплате таможенных платежей.

6. Ответственность. Данное начало предполагает установление в таможенном законодательстве лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 3 20 ТК). В качестве таковых могут выступать: декларант, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, а также лицо, на которое возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Они могут быть принуждены к уплате таможенных платежей и привлечены к юридической ответственности.

7. Соразмерность  таможенного обложения. Этот принцип заключается в наличия ограничении по общей сумме ввозных таможенных пошлин, налогов. Она согласно ст. 321 ТК не должна превышать, как правило, объема таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были выпушены для свободного обращения на территорию России.

8. Свобода выбора  плательщика таможенных платежей. Такое правило весьма нетрадиционно для налогового законодательства и означает возможность любого лица уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерация (ч, 2 ст. 328 ТК).

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

• при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
• при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Законодатель предусматривает  и основания освобождения от уплаты дан ной группы таможенных платежей. К ним согласно ч. 2 ст. 319 ТК относятся  случаи, когда:

• товары в соответствии с законодательством не облагаются таможенными пошлинами и налогами;
• в отношении товаров законодательными нормами предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин к налогов, — в период действия такого освобождения и при соблюдений условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
• общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб.;
• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа иди убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования;
• товары обращаются в федеральную собственность.

В качестве лица, ответственного за уплату таможенных пошлин и налогов, выступает, как правило, декларант  или таможенный брокер, представляющий его интересы. В случае несоблюдения положений Таможенного кодекса  о пользовании и распоряжении товарами либо о выполнении условий, предусматривающих полное или частичное  освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, липами, ответственными за их уплату, могут быть владельцы  таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а также лица»  на которых возложена обязанность  по соблюдению таможенного режима. Такие случаи прямо предусматриваются  Таможенным кодексом.

При незаконном перемещении  товаров и транспортных средств  через таможенную границу ответственность  за уплату таможенных пошлин, налогов  несут лица, совершившие такое  деяние, а также лица, участвующие  в незаконном перемещении, если они  зияли или должны были знать о  незаконности такого ввоза-вывоза.

Таким образом, под таможенными  платежами следует понимать обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые  таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации.

1.2. Виды таможенных платежей

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом РФ, в  соответствии с которым к ним  относятся:

1. таможенная пошлина  (ввозная и вывозная),

2. налоги, взимаемые при  ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  (налог на добавленную стоимость  и акциз),

3. таможенные сборы ( за  таможенное оформление, за таможенное  сопровождение; за хранение)⁵.

Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодекс, в ст. 318 которого установлен их исчерпывающий  перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым  кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе».

Итак, к таможенным платежам относятся следующие категории  обязательных взносов: пошлина, налог, сбор, плата. Такое многообразие обязательных платежей идет вразрез с нормами  налогового законодательства, которое  использует две категории – «налог»  и «сбор». Исключение таможенной пошлины  из числа федеральных налогов  и сборов не способствовало завершению научного спора о его финансово-правовой сущности. При этом А.В. Брызгалин  полагает, что термины «налог», «сбор», «пошлина» являются синонимами, а  их употребление объясняется лишь устоявшейся  практикой⁶.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые  различаются как по юридической  природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

Часть 1 ст. 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

НДС и акцизы относятся к категории косвенных налогов и в области таможенного дела взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При обложении налогом на добавленную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу России, действует три вида ставок (ст. 164 НК РФ): нулевая, 10% и 18%. Обычно базой для исчисления НДС в таможенных правоотношениях является таможенная стоимость и ставка таможенной пошлины.

В налоговую базу для обложения  акцизами включаются (ст. 191 НК РФ): объем  подакцизных товаров в натуральном  выражении (для товаров, в отношении  которых установлены твердые  ставки); таможенная стоимость и  таможенная пошлина (для товаров, в  отношении которых установлены  адвалорные, т.е. в процентах, ставки); объем ввозимых товаров в натуральном  выражении и их расчетная стоимость (при исчислении комбинированной  ставки).

Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В связи со значимостью  финансовой деятельности таможенных органов  РФ необходимо уяснить сущность и  правовую природу таможенной пошлины. Под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж неналогового характера в федеральный бюджет, уплачиваемый таможенным органам или взимаемый ими в связи с реализацией физическими и юридическим лицами права на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Отметим основные черты таможенной пошлины:

1. Таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности.
2. Таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу Российской Федерации и является средством достижения этой цели.
3. Таможенная пошлина возмездна, т.е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу.
4. Таможенная пошлина в отличие от налога не обладает признаком регулярности, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение.
5. Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру).
6. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

Обязанность налога обусловлена  публичными интересами – интересами государства. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах  плательщика.

Определить ставку таможенной пошлины на основании конкретного  вида перемещаемого через таможенную границу товара можно посредством  Товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности (далее — ТН ВЭД).

ТН ВЭД — документ, утверждаемый Правительством Российской Федерации и основанный на Международной  гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Каждый товар, перемещаемый через таможенную границу  Российской Федерации, должен быть однозначно отнесен к той или иной группировке, что отражает код ТН ВЭД. Коду соответствует:

1) подробное описание  товара в зависимости от вида  и степени промышленной переработки;

2) ставка таможенной пошлины.

Код ТН ВЭД следует отличать от штрих-кода, поскольку последний  применяется в целях определения  страны происхождения и конкретного  производителя товара.

Свод ставок таможенных пошлин по всем товарным позициям представляет собой таможенный тариф. Таможенным тарифом называют также таможенную пошлину для конкретного товара.

По характеру внешнеторговой операции в Российской Федерации  законодательно закреплено 2 вида таможенной пошлины: ввозная (импортная) и вывозная (экспортная).

Особую роль в отечественной  экономике играет вывозная таможенная пошлина. Эта пошлина не поощряется развитыми странами и ВТО, так  как считается, что она искажает уровень мировых цен в международной  торговле. Однако в России вывозная таможенная пошлина дает наибольший объем поступлений, что обусловлено  ее взиманием с сырьевых товаров, которые являются главной составляющей российского экспорта.

Транзитные пошлины практически  не встречаются в практике международной  торговли.

Закон «О таможенном тарифе»  содержит виды ставок таможенных пошлин в зависимости от способа взимания:

• Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара;
• Специфические устанавливаются в фиксированном размере за единицу облагаемого товара (например, за 1 кг);
• Комбинированные ставки сочетают оба названных вида таможенного обложения (например, 30% от таможенной стоимости, но не менее 2 евро за 1 кг).

В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными  и карательными.