Общий порядок проведения инвентаризации

Министерство науки и образования  РФ

ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет»

Лесосибирский филиал

 

Кафедра экономики и управления на предприятии

 

 

 

 

 

 

Общий порядок  проведения инвентаризации

 

Пояснительная записка

(КП ЭиУП 000000 028 ПЗ)

 

 

 

 

 

 

 
Руководитель:

____________ Л.С. Есенжулова

      (подпись)

 

(оценка, дата)

 

Разработал:

Студент группы 83-1     

___________ А.С. Чепракова                                                

           (подпись)

 

 

(дата)

 

 

 

 

 

 

 

 

Лесосибирск 2012

 

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Лесосибирский филиал

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

По дисциплине: Бухгалтерский учет

 

Студент            Чепракова А.С.

Руководитель    доцент, к.э.н. Есенжулова Л.С.          март  2012 г.

^{дата  выдачи задания}  

Тема курсового проекта

      Общий порядок проведения инвентаризаций

Содержание курсового проекта 

Введение 

1. Общий порядок проведения инвентаризаций

2. Практическая  часть:

- Открыть синтетические и аналитические  счета бухгалтерского учета на  основании остатков по варианту  на 1.01.2012г.

- Отразите хозяйственные операции  за январь.

- Подсчитайте обороты и остатки  на счетах.

- Используя остатки по счетам  на начало месяца и обороты  за месяц, определить остатки  на конец месяца по каждому  счету в сальдовой оборотной  ведомости и итоговые суммы  дебетовых и кредитовых остатков.

- Перенесите в баланс, выполненный по форме утвержденный  приказом Минфином РФ от  от 02.07.2010 N 66н(ред. от 05.10.2011), по соответствующим статьям остатки на конец месяца из сальдовой оборотной ведомости. Подсчитайте итоги по разделам и валюту баланса общую.

3. Оформить графическую часть на  формате А1.

Заключение

Библиографический список

Рекомендуемая литература

 

1. Переверзев М. П.  Лунёва А. М. Бухгалтерский учет: [Текст]: учебное пособие / М. П.  Переверзев, А. М. Лунёва.– Москва, ИНФРА-М, 2008 - 240 с.
2. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: [Текст]: учеб. -3-е изд., изм. и доп. / В. Э. Керимов– М.: Дашков и К°, 2010. – 775 с.
3. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет : учеб. . -4-е изд., перераб. и доп.. [Текст]: учебник / В. М. Швецкая, Н. А. Головко – М.: Дашков и К°, 2010. – 391 с.
4. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник / М. А. Вахрушина.– М., Омега-Л, 2010 - 576 с.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011, № 402).
6. Все положения по бухгалтерскому учету: [Текст]:  нормативный документ. - М.: Налог-Инфо, 2011. - 256 с.

Срок исполнения  май 2012 г.

 

Руководитель______________                                       подпись

Студент____________________                             подпись

 

Реферат

Данный курсовой проект выполнен по дисциплине «Бухгалтерский учет». При  выполнении работы использовался метод  бухгалтерского учета включающий следующие  способы: документация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В первой части курсового проекта  рассмотрен теоретический вопрос «Общий порядок проведения инвентаризаций», во второй выполнено практическое задание, которое включало в себя открытие синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета, отражение  хозяйственных операций по каждому  счету, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление сальдовой  оборотной ведомости и бухгалтерского баланса.

Цель выполнения курсового проекта  заключается в закреплении и  систематизировании полученного теоретического материала и практических навыков  при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет».

В данной работе были использованы методы бухгалтерского учета: двойная запись, бухгалтерский  баланс, счета, бухгалтерская отчетность.

Курсовой проект содержит пояснительную записку из 31 страницу печатного текста, 1 рисунок, 8 таблиц, 12 использованных источников.

 

Введение

 

Одной из основных задач бухгалтерского учета  является формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой  внешним и внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности.

Одним из основных способов контроля полноты  и достоверности бухгалтерских  данных является проведение инвентаризаций всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Инвентаризации  подлежат все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию  независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

Количество  инвентаризаций в отчетном году, порядок  и сроки их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается руководителем  предприятия, кроме случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно

Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности путем их сопоставления с фактическим наличием имущества. Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, а также все его финансовые обязательства не зависимо от их местонахождения.

Основные  задачи инвентаризации: выявления фактического наличия основных средств, материальных ценностей, бланков строгой отчетности, денежных средств в кассе и на расчетных счетах; выявление неиспользуемых материальных ценностей; обеспечение условий сохранности материальных ценностей и условий их эксплуатации; проверка реальной стоимости находящихся на балансе материальных ценностей; сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым срок исковой давности прошел.

Основные  ученые, изучающие данный вопрос: Глушков И.Е., Гусева Т.М., Шейнина Т.Н, Муравицкая Н.К., Широбоков В.Г.

 

1 Теоретический вопрос. Общий порядок проведения инвентаризаций

 

1.1 Порядок организации инвентаризации

 

Инвентаризация  – установление на определенный момент фактического наличия средств и  их источников, фактически произведенных  затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или путем проверки учетных записей. С помощью инвентаризации проверяют  правильность данных текущего учета  и выявляют ошибки, допущенные в  учете. Инвентаризация необходима для  уточнения показателей учета  и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия. [12].

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества предприятия;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации);
• определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;
• проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

Порядок проведения инвентаризаций установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств». Методическими  указаниями установлены как общие  правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных  видов имущества и финансовых обязательств [9].

Количество  инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливается  организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Организует  и руководит проведением организации  руководитель предприятия, его заместитель  или главный бухгалтер. Руководитель предприятия должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества  в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки.

Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» при отсутствии на предприятии  материально ответственного лица им становится руководитель предприятия.

На больших  предприятиях обычно создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, которая и занимается проведением  обязательных и выборочных инвентаризаций. При большом объеме работ для  одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ  и наличии в организации ревизионной  комиссии проведение инвентаризаций допускается  возлагать на нее. В состав комиссии обычно включаются представители администрации, бухгалтерии, специалисты, а также  в некоторых случаях представители  аудиторских организаций. Задачей  комиссии является проверка правильности использования и хранения материальных ценностей, своевременное нахождение ошибок в бухгалтерском учете.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись в одном  экземпляре по каждому местонахождению  ценностей, а также по каждому  материально-ответственному лицу. Опись  подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию.

При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результат  проведенной инвентаризации признается недействительным.

Проверка  наличия материальных ценностей, денежных средств и документов производится в обязательном присутствии материально-ответственного лица.

Проведение  инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или другие негосударственные организации;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
• при ликвидации (реорганизации) предприятия;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
• в случае пожара, стихийного бедствия, аварий;
• при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей;
• при коллективной материальной ответственности инвентаризация обязательна при смене руководителя, при выбытии из коллектива более 50 % его членов, а также по требованию членов коллектива [8].

Инвентаризация  может не проводится при передаче предприятий, зданий и сооружений разным подразделениям одной организации.

 

1.2 Порядок проведения инвентаризации

 

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей  по местам хранения и по материально-ответственным  лицам. Складские операции в период проведения инвентаризации не производятся. Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии  определением остатков имущества на начало инвентаризации. Материально  ответственные лица дают расписки о  том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие  на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Аналогичные  расписки дают и лица, имеющие подотчетные  суммы или доверенности на получение имущества [8].

Сведения  о фактическом наличии имущества  и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность  оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного  подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель  предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную поверку  фактического наличия имущества  в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания  и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и весовыми приборами, мерной тарой) [9].

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части  этих ценностей. Определение веса (или  объема) наволочных материалов допускается  производить на основании обмеров  и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров  ведомости отвесов ведут раздельно  один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании  перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты  и ведомость отвесов прилагают  к описи.

Инвентаризационные  описи могут быть заполнены как  с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Наименование  инвентаризуемых ценностей и  объектов, их количество указывают  по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости  от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны [11].

Исправление ошибок производится во всех экземплярах  описей путем зачеркивания не правильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные  строки, на последних страницах незаполненные  строки прочеркиваются.

На последней  странице описи должна быть сделана  отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производящих эту проверку.

Описи подписывают  члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией  имущества в их присутствии, об отсутствии членам комиссии каких-либо и принятии перечисленного в описи имущества  на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества  в случае смены материально ответственных  лиц принявший имущество расписывается  в описи в получении, а сдавший - в сдаче имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для  переработки, составляются отдельные  описи.

Если  инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в  закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех  случаях, когда материально ответственные  обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных  фактов и в случае их подтверждения  проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании  инвентаризации могут проводиться  контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует  проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация [8].

Результаты  контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются  актом и регистрируются в книге  учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный  период в предприятиях (учреждениях) с большой номенклатурой ценностей могут производиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационными  комиссиями по распоряжению руководителя предприятий (учреждений).

При обнаруженной недостаче руководитель обязан назначить  административное расследование, которое  проводится, как правило, в течение 10 дней.

Привлечение виновных лиц к материальной ответственности  производится в соответствии с положениями  статей 121-125 КЗоТ РФ.

 

1.3. Отражение результатов инвентаризации в учете

Во всех случаях, расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости [11].

Имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации или  увеличение финансирования (фондов) у  бюджетной организации с последующим  установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Выявленные  при инвентаризации имущества излишки  приходуются, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации и отражается как увеличение прибыли. При этом они оцениваются по современной  стоимости воспроизводства, а сумма  износа определяется по фактическому состоянию объектов. Комиссия вносит недостающие сведения в инвентаризационные описи. Данные инвентаризации сравнивают с инвентаризационными карточками путем сопоставления.

При обнаружении  неотраженных в учете капитальных  работ, увеличивающих стоимость  основных средств, или же частичной  ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость, комиссия составляет соответствующий акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие (по рыночной цене), с определением степени изношенности.

Недостача и порча имущества в пределах установленных законодательством  норм естественной убыли списываются  на издержки производства или обращения  по распоряжению руководителя организации. При отсутствии норм убыль рассматривается  как сверхнормативная недостача [9].

При недостаче  сверх норм естественной убыли убыток взыскивается с виновных лиц. В тех  случаях, когда виновники не установлены, а также если суд отказал в иске, то потери списываются на издержки производства (обращения) у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Расхождения между данными инвентаризации и  бухгалтерского учета оформляются  бухгалтерией путем составления  кроме сличительной ведомости - ведомости  результатов, выявленных инвентаризацией [12].

Весь  вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически (рисунок 1.1).

 

 

Подготовительные работы

 

Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах

Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и т.д. по всем объектам

Письменное подтверждение материально  ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию

Завершение разноски документов по счетам, выведение в них остатка

Пересчет, обмер, взвешивание, оценка всех объектов

 

Инвентаризационные описи (подписи  членов комиссии и материально ответственных  лиц)

 

Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учета по объектам

Акт выявления результатов

Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных  лиц) – заключение о результатах, которые отражаются в учете

Пересортица – взаимозачет недостач ценностей излишками

Недостачи – отнесение в начет  виновным или списание на затраты  и убытки

Излишки – приходуются в доход  предприятия или госбюджета

 

 

Рисунок 1.1 – Общий порядок проведения инвентаризации

 

 

1.4 Основные бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации

 

Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем  порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке (одновременно начисляется износ) [10].

Дебет 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23 и др.

Кредит 91

Недостачи материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, независимо от причин возникновения

Дебет 94

Кредит 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16 и др.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит 94

Недостачи материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, порчу сверх  норм естественной убыли, а также  превышение стоимости недостающих  ценностей над оказавшимися в  излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц

Дебет 73

Кредит 94

Сумма недостачи  удержана с сумм начисленной оплаты труда работников организации

Дебет 70

Кредит 94

Вскрытые  инвентаризацией недостачи в  кассе предъявляются взиманию с кассира

Дебет 73

Кредит 50

Сумма недостачи  отнесена на прочие расходы – при  отсутствии конкретных виновников, а  также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых  отказано судом вследствие необоснованности исков

Дебет 91

Кредит 94

 

1.5 Инвентаризация  как элемент учетной политики

 

Одним из обязательных элементов организационной  части учетной политики, утвержденных ст.6 п.3 ФЗ №129 является утверждение  порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Нормативная база проведения инвентаризации и оформления ее результатов представлена в документах всех уровней нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в РФ:

• в Федеральном законе РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н (пункты 26-28);
• в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
• в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49;
• в отраслевых инструкциях.

Элементами учетной политики организации  является количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

Например, для обеспечения полноты  и своевременности расчетов с  поставщиками и покупателями по договорным обязательствам за приобретенные и реализованные товары целесообразно проводить ежеквартально инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

По расчетам с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими  органами по налогам и обязательным платежам также целесообразно проводить инвентаризацию поквартально.

Инвентаризацию кассы необходимо проводить ежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерской отчетности.

Периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности для  создания резерва по сомнительным долгам также определяется как элемент  учетной политики.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается  приказом руководителя (форма ИНВ-22). Приказ является письменным заданием на проведение инвентаризации.

Документальное оформление результатов  инвентаризации производится с использованием Унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа1998 г. № 88.