Оффшорные зоны за рубежом и в Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Иркутский государственный  университет путей  и сообщения 
 

Кафедра “ Мировой экономики и экономической  теории” 
 
 
 

Курсовая  работа на тему: 

Оффшорные зоны за рубежом и  в Российской Федерации 
 
 
 

Выполнила студентка 4 курса МЭ-18-07 Е.А. Колеватова ________(подпись)

Проверила Хажеева  М.А. __________(подпись)

Защита с оценкой_____________(подпись) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Иркутск 2010

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………стр. 3-4

Глава 1 Теоретические аспекты  оффшорных зон и объективная необходимость их создания

1. Сущность оффшорных зон, объективная необходимость их создания…стр. 5-11
2. Типы и виды оффшорных зон…………………………………………...стр. 11-15
3. Требования по размещению и регистрации оффшорных зон…………стр. 15-22

Глава 2 Анализ современного состояния оффшорных зон за рубежом и в Российской Федерации

2.1. Анализ  современного состояния и перспектив  развития оффшорных зон в Российской  Федерации……………………………………………………….стр. 22-32

2.2. Анализ  современного состояния и перспектив  развития оффшорных зон за рубежом…………………………………………………………………..…….стр. 32-43

Глава 3 Расчёт экономической  эффективности оффшорных зон

3.1.Расчёт  эффективности налогообложения в оффшорных зонах……….стр. 44-55

3.2. Меры  и направление совершенствования……………………………….стр. 55-57

Заключение…………………………………………………………………..…стр. 57-58

Библиографический список………………………………………………....стр. 59-60 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Актуальность  проблемы оффшорного бизнеса, механизма  его функционирования, юридических, финансово-экономических особенностей оффшорных фирм связана с рядом взаимодействующих факторов: во-первых, с общей актуальностью исследования механизма деятельности и свободным перемещением капиталов; во-вторых, с таким явлением, очень актуальным для современных экономик, как бегство капиталов за рубеж, в том числе и в оффшоры.

     При этом следует обратить внимание на тот факт, что данная проблема в России почти не исследуется и не регулируется, несмотря на мнение о большом негативном влиянии оффшорных зон на национальную экономику. Данный вопрос рассматривается в источниках, например, в статье Л.Г. Ходова «Международное налоговое планирование и оффшорный бизнес», в монографии коллектива экспертов «Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы».

  Вопрос деятельности оффшорных зон и оффшорных компаний практически не регулируется, что не совпадает с актуальностью данной проблемы для Российской экономики как открытой и рыночной, в которой очень существенная часть рынка находится в тени, а капиталы циркулируют по непрозрачным схемам, в том числе и с помощью оффшорных зон.

     В мировой экономической науке, как  показал анализ тех немногих источников, которые касаются проблемы, существует несколько причин бегства капитала с помощью оффшорных зон. Эти  причины исследует Н.Я.Кравчук  в статье «Международные финансовые ресурсы и проблемы бегства капитала». Автор также изучает мировой опыт предупреждения такого бегства, указывая на методы предотвращения оттока финансовых ресурсов.

     Отсюда  вывод, что все экономики мира, даже процветающие, в той или иной мере подвергаются опасности массированного бегства капиталов с помощью оффшорных схем, которое стимулируется таким, например, фактором, как величина налогового бремени в данной стране или существенные налоговые льготы в оффшорной зоне, а также в случае с нестабильными экономиками - негативными прогнозами по поводу их развития.

     Поэтому бегство капитала актуально для всех национальных экономик, особенно заметно в экономиках с завышенными налогами. Открывают же оффшорные зоны страны, желающие получить дополнительные доходы от притока финансовых ресурсов. Следовательно, проблема оффшорных зон и оффшорного бизнеса актуальна и за рубежом.

     Объект  исследования - оффшорные зоны и механизм их функционирования за рубежом и в России.

     Предмет исследования - Специфика деятельности оффшорных зон.

     Цель  исследования - изучить и научно обосновать теоретические и практические аспекты современного состояния, проблем и перспектив развития оффшорных зон за рубежом и в России.

     В соответствии с целью исследования ставятся задачи:

     - рассмотреть теоретические аспекты оффшорных зон.

     - Описать сущность и анализ современного состояния оффшорных зон за рубежом и  в Российской Федерации, а также их проблем и перспектив развития.    

     -  перечислить основные информационные источники анализа финансового состояния.

     Методы  работы - научный анализ и синтез литературы, описательный, поисковый, сравнительный методы.

     Научная новизна исследования состоит в  комплексном анализе теоретических  и практических проблем, связанных  с функционированием оффшорных зон.

     Методологической  и библиографической основой  работы явились работы видных российских учёных.  Информационной и статистической базой исследования явились отчеты, доклады и документы, статистические, экономико-политические и правовые публикации. Кроме того, использовалась информация, собранная посредством сети "Internet".

     Работа  состоит из введения, трёх глав, параграфов, заключения и списка используемой литературы. Работа написана на 60 машинописных листах. В курсовой работе использовано 22 библиографических источников. 
 

     Глава 1 Теоретические аспекты  и объективная  необходимость создания оффшорных зон зарубежьем и в России.

     1.1. Сущность оффшорных  зон, объективная  необходимость их  создания.

     Одно  из примечательнейших явлений современных мировых экономических отношений – бурный рост оборота предприятий, расположенных в оффшорных зонах. Индустрия оффшорного бизнеса превратилась сегодня в самостоятельную отрасль международной экономики.

     Появление оффшорного бизнеса происходит начиная, в основном, с середины ХХ в.¹, когда многие британские колонии и зависимые территории стали получать полную и относительную независимость от своих метрополий.

     Свободные экономические зоны (СЭЗ) – один из важных элементов стратегии экспортной ориентации. СЭЗ создаются для привлечения местного и иностранного капитала, расширения экспорта, роста валютных доходов, получения доступа к новым технологиям, улучшения состояния платёжного баланса и, в конечном, счёте, для развития национальной экономики и её более эффективной интеграции в мировую экономику.

     Получив широкое распространение в мировой  хозяйственной практике, СЭЗ имеют  много разновидностей: количество СЭЗ  равняется приблизительно 700, из них  различают более двадцати видов.²

     Особый  вид СЭЗ – оффшорные зоны. В них концентрируется, как правило, банковский и страховой бизнес, через них осуществляется инвестиционная деятельность, экспортно-импортные операции, а также операции с недвижимостью, трастовая и консалтинговая деятельность.

     На  сегодняшний день существует три основных нормативно-правовых акта Российской Федерации, касающихся оффшоров:

- ФЗ  №115-ФЗ от 7 августа 2001 г., противодействующий  легализации доходов, которые  были получены с помощью противоправных  действий.

- Указание  ЦБР РФ от 7 августа 2003 г. N 1317-У, которое регламентирует порядок установления корреспондентских отношений между уполномоченными банками и банками оффшорных зон.

- Приказ  МНС РФ№ 108н от 13.11.2007, утверждающий  перечень оффшорных зон, то  есть стран и территорий, которые  предоставляют льготный режим налогового обложения и (либо) не разглашают информацию о проведении финансовых операций.

     Стоит отметить, что отдельная глава  Федерального закона №115-ФЗ от 7 августа 2001 года, посвящена предупреждению легализации отмывания доходов. Указанием Центрального Банка России N 1317-У от 7 августа 2003 г. определены отношения российских банков с банками, расположенными в оффшорных зонах, которые не предоставляют информацию о проводящихся там финансовых операциях. Кроме того, в этом Указании также дан исчерпывающий список государств, которые признаны особыми экономическими зонами. Приказом Министерства по налогам и сборам РФ №108н от 13.01.2007 список оффшорных стран был уточнен. Немаловажно и то, что каждый из указанных российских нормативно-правовых актов в определенной мере устарел. В связи с этим в Российской Федерации отсутствует законодательство для регламентирования деятельности оффшорных предприятий, а также взаимоотношений с ними. Поэтому приходится следить за всевозможными указаниями Центрального Банка России и Министерства по налогам и сборам, а также находить связь фирмы с оффшорами при изучении бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Это негативно сказывается на правоприменительной практике в области оффшоров, что соответственно отрицательно влияет на развитие инвестиционной привлекательности России.

     Таким образом, действующее в Российской Федерации законодательство, касающееся особых экономических зон, безусловно, нуждается в серьезном усовершенствовании. Стоит отметить, что правоприменительная практика в данной области также должна быть переработана. Улучшенные российское законодательство и правоприменительная практика сделают более привлекательными инвестиции в экономику России.

     Оффшорные зоны привлекают клиентов благоприятным  валютно-финансовым контролем, высоким уровнем банковской и коммерческой секретности, льготным налоговым и внешнеторговым законодательством.

     Английское  слово «offshore» в переводе на русский означает «вне берега» и в экономическом и правовом отношении толкуется как зарубежный бизнес, пользующийся льготами при соблюдении заданных условий в странах его регистрации.

     Государства, в которых расположены оффшорные  зоны, как правило, не имеют военных  расходов и содержат минимальное  число государственных чиновников, что позволяет им вести льготную политику в сфере налогообложения. При этом их источники доходов весьма ограничены. Чаще всего их доходы составляют налоги с местного бизнеса, в основном туристического, и экспорт (чаще всего довольно незначительный) продукции сельского хозяйства или природных ископаемых. По этой причине сборы за регистрацию оффшорных фирм, ежегодные фиксированные сборы с работающих организаций, ежегодная плата за лицензии могут формировать до 80% их бюджета³. Помимо указанного, режим оффшорной юрисдикции ведёт к увеличению занятости населения, росту квалификации рабочей силы, притоку иностранного капитала, совершенствованию инфраструктуры и повышению активности в государстве и регионе.

     По  экспертным оценкам, 15000 компаний с  оффшорными целями учреждается каждый год в Гонконге и ещё около 50000 в других оффшорных юрисдикциях. Консалтинговые фирмы, работающие на этом рынке, полагают, что за период с 2000 по 2005 г. суммарно было учреждено ещё примерно полмиллиона оффшорных компаний во всём мире. И число таких компаний растёт и по сей день.⁴

     На  настоящий момент, по оценке экспертов, в мире действует около 35-40 стран, являющимися специализированными  оффшорными юрисдикциями. Их доля в  мировом ВВП относительно невелика – 1,22%, а за минусом промышленного производства и сельского хозяйства, которые не могут относиться к оффшорному сектору, она снижается до 0,79%.. Тем не менее, по некоторым экспертным оценкам, примерно половина всех мировых финансовых трансакций осуществляется через оффшорные юрисдикции.⁵ В США 40% всех переводов средств в пользу иностранных получателей направляется именно в эти страны.⁶

       Приведённые данные свидетельствуют  о высокой важности роли оффшорных  юрисдикций, несмотря на ужесточение  антиоффшорного регулирования в  мировой экономике. Так, по некоторым оценкам, до 50% современного мирового движения капитала обслуживается через оффшорные центры.⁷

     Вопросы функционирования международного оффшорного бизнеса для России весьма актуальны, т.к. Россия, по оценке иностранных экспертов, устойчиво лидирует в мире по количеству регистрируемых её резидентами оффшорных компаний в зарубежных странах. Так, в 2004 г. более половины российских инвестиций ушло в оффшорные юрисдикции, в том числе в Великобританию – 18, 6%, на Кипр – 10,9, в Нидерланды – 8,8, на Багамские острова – 5,3 , на Британские Виргинские острова – 5,2, в США – 4,6, на Гибралтар – 3,9. По самым осторожным оценкам, к началу 2004 г. в зарубежных оффшорных центрах зарегистрировано более 100 тыс. оффшорных компаний с российским капиталом.⁸

     В самом общем виде оффшорным центром  считается вся или часть территории страны, где создана повышенная комфортность для бизнеса нерезидентов путём  предоставления им ряда льгот, привилегий и гарантий, действие которых не распространяется на резидентов принимающей страны. К таким льготам, привилегиям и гарантиям относятся низкие или нулевые ставки налогов на доходы, отсутствие налогов «у источника», валютная автономия, облегчённые или гибкие режимы учреждения компаний и лицензирования их работы, широкое использование трастов и других специальных финансовых структур в странах их регистрации, повышенный уровень конфиденциальности для клиентов и их деловых операций.⁹

     По  мнению экспертов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), к  налоговым гаваням относятся страны и территории, где подоходный налог взимается по номинальной или нулевой ставке и для определённых видов дохода установлен преференциальный режим налогообложения, а для нерезидентов созданы возможности уклонения от уплаты налогов в странах их резидентности.¹⁰

     Во  многих зарубежных справочниках оффшорные  центры определяются как юрисдикции с низкими и даже нулевыми ставками налогов на доходы и имущество, где  местное трастовое законодательство позволяет выгодно хранить активы и вести хозяйственную, особенно финансовую, деятельность со значительными налоговыми льготами.¹¹

   Оффшорные зоны действуют иначе в противовес остальным государствам. Вводя новые льготы и пониженные налоговые ставки, они привлекают все больше бизнесменов. То есть число новых предприятий в странах с привычной системой налогообложения резко снижается, что очень невыгодно. Отсюда и вытекает не самое привлекательное отношение стран Европы к оффшорам. Именно поэтому они постоянно стараются противостоять оффшорному бизнесу. 
По большей части к таковым странам относятся развитые страны Европы – Германия, Великобритания и Франция. Не обходится этот список и без Соединенных Штатов Америки, которые хоть и не являются европейскими, но все же считаются противниками оффшоров. И  это заметно по мерам, предпринимаемым с целью отвлечения бизнесменов от оффшоров. А ведь большинство оффшорных зон действительно оказывает очень весомую помощь в развитии предпринимательского дела, не завышая налоговые ставки и предоставляя некоторые льготы.

  Какие бы шаги не предпринимались для отодвигания оффшоров на второй план, многие бизнесмены все равно рано или поздно доходят до этого способа регистрации предприятия и, конечно же, находят его весьма привлекательным. Согласитесь, любой предприниматель в первую очередь старается сократить расходы и только потом работает на повышение доходов. Оффшорный бизнес лучше остальных позволяет достичь этой цели. И не выбирают его только те, кто просто ранее не слышал об оффшорных зонах или был направлен по ложному пути европейскими странами.

   Таким образом, каждое государство преследует свои цели, когда предпринимает те или иные меры в плане оффшоров. Перечисленные государства не хотят терять деньги из-за деятельности оффшоров, поэтому идут против них. По этой причине противоборства между оффшорами и развитыми странами будут продолжаться еще долго, и пока что думать о заключения перемирия нет смысла. Серьезная конкуренция привела к тому, что была создана организация, обеспечивающая «здоровую» борьбу с оффшорными зонами.

   Компания ОЭСР регулярно проводит собрания, на которых разрабатываются новые меры для борьбы с оффшорами. Проводятся они на территории развитых стран, которые заинтересованы в главной цели собрания.

   Такой шаг очень предсказуем, поскольку «черный список» лучше остальных мер работает против оффшорных зон. И понятно, что чаще ОЭСР дополняет этот список, а не уменьшает. Всегда находятся новые страны, для которых возможен запрет деятельности на территории противников оффшорного бизнеса. 
К этим странам относятся в первую очередь те, которые не соглашаются сотрудничать с государствами, входящими в состав ОЭСР. Они отрицают необходимость делиться информацией с Францией, Германией или США, работая по собственным правилам. Такое отношение вполне целесообразно, потому что конфиденциальность – одно из важнейших преимуществ оффшорных зон. Многие предприятия хотят сохранить в тайне своих учредителей, акционеров, банковские счета с содержимым и прочие данные, чего не позволяют делать страны из ОЭСР. Оффшоры прекрасно знают это и в результате не соглашаются идти, так сказать, против рынка.

   Но и отказ от сотрудничества наносит некоторый вред оффшорным зонам. Сокращается количество возможностей, но даже это не может полностью уничтожить интерес бизнесменов к оффшорам. Тем более если сами бизнесмены заинтересованы в конфиденциальности или, например, повышении собственного имиджа. Ведь как показывает практика, компании, открытые за рубежом, пользуются большей популярностью и уважением, чем местные предприятия.

   Оффшорные зоны очень уверенно обходят все барьеры, не давая усомниться в своей привлекательности.Франция выдвинуло заявление, что именно оффшоры стали причиной мирового кризиса. Якобы оффшоры не позволяют развиваться европейским странам в полной мере. Но это не первое заявление такого рода, поэтому особо удивляться нечему и принимать подобное заявление на веру не стоит. Единственное понятно наверняка, это заявление непременно достигнет ушей представителей ОЭСР и станет новым поводом для ужесточения мер против оффшоров.

  Франция чаще остальных стран начинает раздоры с оффшорными зонами, действуя очень резко, но обдуманно, не нарушая правил ОЭСР. И именно Франция стимулирует остальных представителей организации дополнять «черный список».

  На недавних заседаниях не удалось увидеть представителей ОЭСР от США и Германии, и они приняли лишь косвенное участие в разработке мер против оффшоров. Скорее всего, следующие заседания будут проведены с их присутствием. 

1.2. Типы и виды оффшорных зон

 
   На сегодняшний день в мире насчитывается несколько десятков стран, где практикуются налоговые льготы для оффшорных компаний. Но, поскольку проблема бегства капитала осознана большинством богатых стран достаточно давно, оффшорные зоны практически перестали быть надёжной гаванью, средством сократить налоги. В большинстве развитых стран работа через оффшоры приводит к увеличению налоговой нагрузки и более пристальному вниманию контролирующих органов.

   В основном это небольшие государства третьего мира. Наиболее известные оффшорные зоны этого типа: Багамские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова. Такие оффшорные зоны, характеризуются высокой степенью конфиденциальности для владельцев оффшорных компаний и почти полным отсутствием контроля со стороны властей за деятельностью таких компаний. Именно поэтому солидные компании и банки не хотят иметь с ними финансовых отношений. Указанные государства имеют невысокий уровень развития экономики, но отличаются достаточно высокой политической стабильностью.

  В таких зонах от оффшорных компаний требуют финансовую отчётность и предоставляют им ощутимые налоговые льготы. Со стороны правительства этих государств контроль более жёсткий, чем в странах первого типа, ведётся реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это — Ирландия, Гибралтар, остров Мэн.

  К третьей группе можно отнести страны, которые нельзя считать стандартными оффшорными зонами, но которые предоставляют зарегистрированным в них нерезидентным и не извлекающим доходов с их территории компаниям некоторые налоговые льготы. Среди этих стран и Россия (Калининградская область). Требование к отчётности повышает степень доверия к таким фирмам со стороны деловых партнёров. В этой группе наибольшей популярностью пользовался Кипр (с 1 января 1977 г. до 1 мая 2004 г. — момента вступления Республики Кипр в ЕС).¹²

  В соответствии с Приложением к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. N 1317.  ¹³ Выделяются три группы оффшорных зон. При этом в зависимости от группы, устанавливаются различные требования к проведению операций и определению размера резервов по операциям:

Первая  группа — не требуется резервирования

Вторая  группа — 25 %

Третья  группа — 50 % 
 

  Единого списка оффшорных зон не существует, работу по контролю за оффшорными зонами ведут как Международный валютный фонд (МВФ), так и центральные банки различных стран мира.

  В России список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны) публикуется Центральным банком России.

  Список офшорных зон содержится в приложении № 1 к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. N 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (с изменениями от 27 декабря 2006 г.)

  Список офшорных зон для налоговых целей был утверждён приказом Минфина России № 108н от 13.11.2007, следующие государства были включены в него: Ангилья, Княжество Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Содружество Багамы, Королевство Бахрейн,Белиз, Бермуды, Бруней-Даруссалам, Республика Вануату, Британские Виргинские острова,Гибралтар, Гренада, Содружество Доминики, Республика Кипр, Гонконг (Сянган), Макао (Аомынь), остров Анжуан, Республика Либерия, Княжество Лихтенштейн, Республика Маврикий, остров Лабуан, Мальдивская Республика, Республика Мальта, Республика Маршалловы Острова, Княжество Монако, Монтсеррат, Республика Науру, Нидерландские Антилы, Республика Ниуэ, Объединённые Арабские Эмираты, Острова Кайман, Острова Кука, Острова Теркс и Кайкос, Республика Палау, Республика Панама, Республика Самоа, Республика Сан-Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Остров Мэн, Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни).

  Классификация оффшорных компаний может проводиться на основании целей их владельцев. Так, к первой группе оффшорных компаний можно отнести оффшоры, используемые для простой минимизации налоговых выплат за счет расположения головного офиса на территории оффшорной зоны.

  Ко второй группе относятся оффшорные компании, являющиеся посредниками при импортно-экспортных операциях. В этом случае стандартная схема такова. Российская компания продает оффшору товар по низкой (трансфертной) цене, а оффшор уже перепродает его по рыночной цене иностранным покупателям. Достаточно большая разница между ценой покупки и продажи оффшором товаров, предназначенных на экспорт, составляет его прибыль (расходы у оффшора относительно невелики). Налогообложение этой прибыли получается льготным, к тому же она остается на счетах в иностранных банках.

В третью же группу входят оффшоры, созданные  для накопления денежных средств  и международных расчетов. Конечно, одна оффшорная компания может выполнять  сразу все три функции. Поэтому  разделение оффшоров на подобные группы весьма условно.

  Можно классифицировать оффшорные компании по видам деятельности, которую они ведут.

1. Торговая  компания. Такая компания может  не только покупать или продавать  что-то, она может производить,  заниматься грузоперевозками, оказывать  какие-либо услуги – в общем,  заниматься широкой коммерческой деятельностью, и при этом будет относиться к этому типу.

2. Холдинговая  компания. Эта компания владеет  ценными бумагами и прочими  ценностями других компаний, распределяет  и размещает их в других  предприятиях, а также финансирует свои дочерние фирмы.

3. Страховые  компании. Такие компании учреждаются  крупными предприятиями для накопления  резервных фондов в страховых  случаях.

4. Трастовые  компании. Учредитель траста передает  имущество в доверительное пользование  управляющему трастом с условием выполнения требований учредителя. Тем самым происходит управление имуществом, хозяин которого сам этим имуществом управлять по каким-либо причинам не может или не хочет. За счет регистрации трастовой компании в оффшорной зоне снижаются налоговые выплаты с доходов от управления капиталом учредителя траста.

5. Транспортные  компании. Речь идет о регистрации  судов и яхт, которые в России  облагаются налогом. Кроме того, в России более жесткие требования  к их техническому состоянию.