Операции с иностранной валютой

Введение……………………………………………………………………………………………………………

Глава 1. Сущность валютных операций банка. Норматино-законодательное  регулирование……………………………………………………………..

1. Сущность валютных операций банка их виды и классификация………………………….
2. Норматино-законодательное регулирование в области операций банка с иностранной валютой………………………………………………………..
3. Цели и задачи учета валютных операций………………………………………
4. Организация синтетического учета валютных операций банка…..
5. Документальное оформление валютных операций банка…………

Глава 2. Бух учет операций банка с иностранной  валютой на

  примере БАНКА …………..

2.1.    Экономическая характеристика  банка…………………………………………….

2.2.    Учет покупки-продажи  иностранной валюты………………………………………..

2.3.    Учет валютных кредитов  и займов………………………………………………….

2.4.    Учет валютных вкладов ...........................................

2.5.    Учет курсовых валютных  вкладов……………………………………………………..

Глава 3. Выводы и предложения…………………………………………..

Глава 4. Список использованной литературы…………………………………………………

Глава 5. Приложение……………………………………………………

 .

Глава 1.  Сущность валютных операций банка. Норматино-законодательное  регулирование.

1. Сущность валютных операций банка их виды и классификация.

Деньги, используемые в международных  экономических отношениях, становятся валютой. Основой валютной системы  РФ является российский рубль, введенный  в обращение в 1993 г. и заменивший рубль СССР.

В Советском Союзе действовала  абсолютная государственная валютная монополия: право собственности  на валютные ценности, а также право  на совершение операций с ними принадлежали исключительно государству. Основными  источниками поступления валютных ценностей были доходы от экспорта, суммы привлеченных валютных кредитов, а также накопленные внутренние резервы – природные драгоценные  камни, драгоценные металлы. Использование  этих валютных ценностей осуществлялось на плановой основе. Валютные планы  государства, включавшие в себя источники  и объемы поступлений, а также  направления и суммы расходов, утверждались в составе народнохозяйственных планов.

 Валютное регулирование предполагает  самостоятельность хозяйствующих  субъектов, которые становятся  в определенные рамки и в  процессе осуществления валютных  операций должны соблюдать определенные  «правила игры». Поскольку в  СССР никакой самостоятельности  субъектов рассматриваемой области  не было, а каждая валютная  операция была строго регламентирована, то речь в тот период шла  не о государственном регулировании,  а о полном государственном  контроле за валютными операциями.

В настоящее время все кардинально  изменилось: государство перестало  быть монополистом в этой сфере. Сейчас оно признает право собственности  за юридическими и   физическими  лицами.

Банковская система Российской Федерации включает в  себя  Банк  России, кредитные организации, а  также филиалы и представительства  иностранных банков.

Правовое регулирование  банковской деятельности осуществляется  Конституцией Российской Федерации,  настоящим  Федеральным законом,  Федеральным  законом  "О  Центральном  банке  Российской Федерации (Банке  России)",  другими  федеральными  законами,   нормативными актами Банка России.

Согласно Закону РФ «О ВАЛЮТНОМ  РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ»  от 9 октября 1992 года  N 3615-1, валютными  операциями называются:

        а) операции,  связанные с переходом права  собственности и иных  прав  на валютные ценности,  в   том  числе  операции,  связанные   с    использованием в   качестве  средства  платежа иностранной  валюты и   платежных документов  в иностранной валюте;

        б) ввоз  и  пересылка в Российскую  Федерацию,  а также вывоз и   пересылка из Российской Федерации  валютных ценностей;

        в) осуществление  международных денежных переводов.

Операции  с иностранной  валютой  и ценными бумагами в иностранной  валюте подразделяются  на текущие  валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям  относятся:

        а) переводы  в Российскую Федерацию и из  Российской  Федерации

иностранной валюты для осуществления  расчетов без отсрочки платежа

по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для  осуществления  расчетов, связанных  с  кредитованием  экспортно-импортных  операций на срок не более 180 дней;

        б) получение   и  предоставление финансовых  кредитов на срок не более  180 дней;

        в) переводы  в  Российскую Федерацию и  из Российской Федерации     процентов, дивидендов и иных  доходов по вкладам, инвестициям,  кредитам и прочим операциям,  связанным с движением капитала;

        г) переводы  неторгового характера в Российскую  Федерацию и  из Российской  Федерации,  включая  переводы  сумм  заработной  платы, пенсии, алиментов, наследства, а также  другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным  с движением капитала относятся:

        а) прямые  инвестиции,  то есть  вложение  в  уставный  капитал    предприятия с  целью извлечения  дохода и получения прав на  участие в управлении предприятием;

        б) портфельные  инвестиции, то есть приобретение  ценных бумаг;

        в) переводы  в  оплату  права собственности  на здания, сооружения и иное  имущество, включая землю и  ее недра, относимое по законодательству  страны его местонахождения к  недвижимому имуществу, а также  иных прав на недвижимость;

        г) предоставление  и получение отсрочки платежа  на  срок  более 180 дней по  экспорту и импорту товаров,  работ и услуг;

        д) предоставление  и получение финансовых кредитов  на срок  более 180 дней;

        е) все иные  валютные операции, не являющиеся  текущими валютными операциями.

Валютные операции резидентов в Российской Федерации

Резидентами считаются:

        а) физические   лица,  имеющие  постоянное  местожительство  в    Российской  Федерации, в том числе временно  находящиеся за пределами Российской  Федерации;

        б) юридические  лица,  созданные  в  соответствии  с  законодательством Российской  Федерации,  с  местонахождением  в Российской Федерации;

        в) предприятия  и организации, не являющиеся  юридическими лицами, созданные  в соответствии с законодательством  Российской  Федерации, с местонахождением  в Российской Федерации;

        г) дипломатические   и   иные   официальные   представительства Российской Федерации,  находящиеся за пределами Российской  Федерации;

        д) находящиеся   за  пределами  Российской  Федерации филиалы и представительства  резидентов,  указанных в подпунктах  "б"  и  "в"    настоящего  пункта.

Текущие валютные операции  осуществляются  резидентами  без   ограничений. Валютные операции, связанные с движением  капитала, осуществляются резидентами  в  порядке,  установленном Центральным  банком  Российской Федерации. Резиденты  имеют право без ограничений  переводить, ввозить и    пересылать валютные ценности в Российскую Федерацию  при соблюдении  таможенных правил.  Порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в Российскую   Федерацию иностранной  валюты и  ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам,  устанавливает  Центральный банк Российской Федерации.

Порядок обязательного ввоза и  пересылки в Российскую Федерацию  драгоценных металлов, природных  драгоценных камней, а также жемчуга, принадлежащих  резидентам, определяет правительство Российской

Федерации. Резиденты имеют право  продавать иностранную валюту за валюту Российской Федерации на внутреннем  валютном  рынке  Российской Федерации  в порядке, предусмотренном статьей 4   Закона о валютном регулировании  и валютном контроле.

Порядок формирования государственных  валютных  резервов устанавливается  Верховным Советом Российской Федерации. Порядок обязательной продажи резидентами  поступлений  иностранной  валюты  на   внутреннем валютном рынке  Российской Федерации  устанавливается  Президентом Российской Федерации .

Физические лица - резиденты имеют  право  переводить,  вывозить и  пересылать из Российской Федерации  ранее переведенные, ввезенные или  пересланные в Российскую  Федерацию  валютные  ценности при соблюдении таможенных правил в пределах,  указанных  в декларации или ином документе,  подтверждающем их перевод,  ввоз или  пересылку в Российскую Федерацию. Порядок вывоза и пересылки резидентами  из Российской  Федерации валютных  ценностей,  за  исключением следующих  случаев с ранее ввезенными или  пересланными в РФ валютными ценностями, устанавливает   Центральный   банк   Российской Федерации  совместно с Государственным Таможенным комитетом Российской Федерации.

Валютные операции нерезидентов  в Российской Федерации

Нерезиденты это:

        а) физические  лица, имеющие постоянное местожительство  за пределами Российской Федерации,  в том числе временно  находящиеся   в   Российской Федерации;

        б) юридические  лица,  созданные  в  соответствии  с  законодательством иностранных  государств,  с местонахождением  за пределами   Российской Федерации;

        в) предприятия  и организации, не являющиеся  юридическими лицами, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением  за пределами Российской Федерации;

        г) находящиеся  в Российской Федерации  иностранные   дипломатические и иные официальные  представительства, а также международные   организации, их филиалы и представительства;

        д) находящиеся   в  Российской  Федерации   филиалы и представительства  нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в".

Нерезиденты имеют право:

-     без ограничений  переводить, ввозить  и пересылать  валютные ценности в Российскую  Федерацию при соблюдении таможенных  правил.     

-      продавать и покупать  иностранную   валюту за валюту  Российской  Федерации в  порядке,  устанавливаемом   Центральным  банком Российской Федерации. 

-     беспрепятственно переводить,  вывозить и  пересылать  из  Российской Федерации валютные  ценности при   соблюдении таможенных  правил,  если эти валютные  ценности были ранее  переведены,  ввезены или пересланы в Российскую  Федерацию или    приобретены  в Российской  Федерации  в  соответствии с законодательством.

Порядок перевода, вывоза и  пересылки  нерезидентами из Российской Федерации  валютных ценностей, за исключением  случаев, указанных в пункте 3 настоящей  статьи, устанавливает Центральный  банк  Российской Федерации совместно  с Государственным  таможенным комитетом  Российской Федерации.

2. Норматино-законодательное регулирование в области операций банка с иностранной валютой.

Основным  законодательным актом в области  валютных отношений Российской Федерации  является Закон 58-ФЗ от 29 июня 2004 г. «О валютном регулировании и валютном контроле», а также другие законы и подзаконные  акты. В Законе определены основные понятия: иностранная валюта и валютные ценности, текущие операции платежного баланса, капитальные операции, а также ключевые понятия валютного законодательства — «резидент» и «нерезидент», имеющие различные режимы валютного регулирования.

 Валютное  законодательство Российской Федерации  состоит из настоящего Федерального  закона и принятых в соответствии  с ним федеральных законов  (далее - акты валютного законодательства  Российской Федерации).

 Если  международным договором Российской  Федерации установлены иные правила,  чем те, которые предусмотрены  настоящим Федеральным законом,  применяются правила указанного  международного договора.

 Акты  валютного законодательства Российской  Федерации и акты органов валютного  регулирования применяются к  отношениям, возникшим после вступления  указанных актов в силу, за  исключением случаев, прямо предусмотренных  настоящим Федеральным законом  или иными федеральными законами.

 К  отношениям, возникшим до вступления  в силу соответствующих актов  валютного законодательства Российской  Федерации и актов органов  валютного регулирования, указанные  акты применяются в части прав  и обязанностей, возникших после  вступления их в силу.

 Акты  валютного законодательства Российской  Федерации и акты органов валютного  регулирования, устанавливающие  новые обязанности для резидентов  и нерезидентов или ухудшающие  их положение, обратной силы  не имеют. 

 Акты  валютного законодательства Российской  Федерации и акты органов валютного  регулирования, отменяющие ограничения  на осуществление валютных операций  или иным образом улучшающие  положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если  прямо предусматривают это. 

 Порядок  оценки имущества и обязательств  организаций в иностранной валюте  установлен специальным Положением  по бухгалтерскому учету , обобщившим  действующие до этого правила  и нормы оценки и учета по  данному объекту учета. 

 В  соответствии с указанным Положением  стоимость имущества и обязательств  организаций, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежит  пересчету в рубли курсу Центрального  Банка РФ, действующему на дату  совершения операции в иностранной  валюте или дату составления  отчетности.

 За  дату представления бухгалтерской  отчетности принимают последний  календарный день в отчетном  периоде. 

 Валютное  регулирование осуществляет Центральный  банк РФ. Он устанавливает порядок  обязательного перевода, вывоза  и пересылки иностранной валюты  и ценных бумаг в иностранной  валюте, принадлежащих резидентам; выдает валютные лицензии; проводит  валютные интервенции на главных  валютных биржах страны—ММВБ  и Санкт-Петербургской бирже. 

 В  настоящее время в России действует  режим плавающего валютного курса,  который зависит от спроса  и предложения на валютных  биржах страны, прежде всего на  Московской межбанковской валютной  бирже (ММВБ). Официальный курс  доллара США к рублю устанавливается  Банком России по результатам  торгов на ММВБ. Валютные биржи  действуют также в других городах  Российской Федерации — Санкт-Петербурге, Ростове-на-Дону, Екатеринбурге, Новосибирске  и Владивостоке. Важнейшее значение  в процессе курсообразования  принадлежит ММВБ.

 Валютный  контроль осуществляется органами  валютного контроля и их агентами. Органами валютного контроля  являются Центральный банк РФ, а также Правительство РФ.

 Агентами  валютного контроля выступают  организации, которые в соответствии  с законодательными актами могут  осуществлять функции валютного  контроля. Агенты валютного контроля  подотчетны соответствующим органам  валютного контроля.

 В  1999 г. - налоговые органы получили  полномочия в области контроля  за соблюдением валютного законодательства  в пределах их компетенции. 

 С  1994 г. проводится паспортизация  экспортных сделок. При этом по  каждой экспортной сделке составляется  паспорт, органы валютного контроля (уполномоченные коммерческие банки;  и Государственный таможенный  комитет) следят за своевременным  поступлением валюты.

 С  1 января 1996 г. вступила в действие  Инструкция по валютному импортному  контролю, направленная на совершенствование  учета и контроля за импортными  операциями. Расчеты так же, как  и по экспорту осуществляются  только через уполномоченные  банки, оформившие импортерами  паспорта сделок. Уполномоченный  банк производит платежи по  импортному контракту, открытие  импортных аккредитивов и выдачу  банковских гарантий только при  наличии подписанного паспорта  сделки. Оплата импортируемого товара  по контракту импортера может  производиться только со счета  импортера в его уполномоченном  банке или банком-корреспондентом,  действующим по его поручению.  Это позволяет уменьшать утечку  валюты за рубеж. 

 Основные  применимые законодательства и  нормативные акты в области  движения иностранной валюты:

1. О формировании  Ведомостей банковского контроля  в соответствии с требованиями  Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П 

2. О вопросах  валютного контроля, Письмо ГТК  России от 10.06.2004 N 13-15/21026

3. О порядке  представления резидентами уполномоченным  банкам подтверждающих документов  и информации, связанных с проведением  валютных операций с нерезидентами  по внешнеторговым сделкам, и  осуществления уполномоченными  банками контроля.

4. Положение  Банка России от 01.06.2004 N 258-П 

5. О документах  по внешнеэкономической деятельности, Письмо Минэкономразвития России  от 08.12.2000 N 697-10/IV-4

6. О порядке  осуществления валютного контроля  за поступлением в Российскую  Федерацию выручки от экспорта  товаров (с изменениями на 24 июня 2002 года). Инструкция Банка России  от 13.10.1999 N 86-И 

7. Инструкция  ГТК России от 13.10.1999 N 01-23/26541

8. Новое  в валютном регулировании и  учете операций в иностранной  валюте, от 15.04.2004

3. Цели и задачи учета валютных операций

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения  всех хозяйственных операций.

 Целью  бухгалтерского учета валютных  операций является формирование  полной и достоверной информации  о состоянии данных операций  для всех заинтересованных пользователей  данной информации. Для этого  необходимо обеспечить решение  следующих задач:

- достоверно  и своевременно отражать валютные  операции на счетах бухгалтерского  учета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять  во всех установленных законом  случаях пересчет иностранной  валюты в рубли по официальному  курсу Банка России на дату  пересчета;

- обеспечить  правильный расчет курсовых разниц.

 В  настоящее время система нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в России состоит из документов  четырех уровней. Основные документы,  регулирующие бухгалтерский учет  валютных операций.

 Перечень  нормативных актов, на основании  которых организуется бухгалтерский  учет валютных операций

В настоящее  время система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит  из документов четырех уровней. Рассмотрим основные документы, регулирующие бухгалтерский  учет валютных операций.

 Первый  уровень документов составляют  законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ), регулирующие  прямо или косвенно экспортную  деятельность и постановку бухгалтерского  учета в организации, а также  представление бухгалтерской отчетности.

 Особое  место в первой группе документов  занимают Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» и Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета валютных операций, изложены основы его ведения.

 Таможенный  кодекс Российской Федерации  от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями  от 18 февраля 2006 г.) устанавливает  порядок и правила, при соблюдении  которых лица реализуют право  на перемещение товаров через  таможенную границу Российской  Федерации.

 Второй  уровень системы нормативного  регулирования формируют положения  (стандарты) по бухгалтерскому  учету, утверждаемые Минфином  России, которые фиксируют минимальные  требования государства к ведению  бухгалтерского учета и составлению  бухгалтерской отчетности исходя  из потребностей рыночной экономики  и мировой практики.

 Основным  нормативным документом, регулирующим  порядок бухгалтерского учета  операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2000 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»,  утвержденное Приказом Минфина  России от 10.01.2000г. № 2н (ПБУ  3/2000). На основании ПБУ 3/2000 стоимость  активов и обязательств, выраженных  в иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности подлежит пересчету  в рубли. Для целей бухгалтерского  учета указанный пересчет в  рубли производится по курсу  ЦБ РФ, действующему на дату  совершения операции.

 Важным  документом третьего уровня является  План четов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению. В соответствии с Планом счетов, для учета денежных средств  в иностранной валюте предусмотрен  счет 52 «валютные счета».

 При  формировании учетной политики  предприятие должно самостоятельно  определить, какие доходы при  осуществлении валютных операций  являются доходами от обычных  видов деятельности, а что относить  к прочим доходам. Кроме того, в учетной политике должны  быть предусмотрен рабочий план  счетов, в том числе для учета  валютных операций.

 Обобщая  вышесказанное, бухгалтерский учет  валютных операций строго регламентирован  нормативно-правовыми актами. При  этом сложность для бухгалтера  представляет как необходимость  обеспечивать соответствие бухгалтерского  учета валютных операций многочисленным  нормативным актам в части бухгалтерского чета, так и необходимость учитывать валютное и таможенное законодательство.

4. Организация синтетического учета валютных операций банка

Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух основных стадий:

стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средствна валютном счете организации;

стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средствна валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

Если организация использует несколько  валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждомувалютному счету.

В бухгалтерском учете хозяйственные  операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей — вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету  представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетахбухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка  главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет  правильность записей по валютному счету на основании приложенныхк ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета 154

После обработки выписок банка  совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банкане приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке' выписок банка, отражаютсяна счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

52–1 «Транзитные валютные счета»;

52–2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»)в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторамии др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»)в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторамии др.