Организационные системы управленческого учета

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ

Залогом успешной деятельности коммерческого предприятия на современном  рынке, характеризующемся жесткой  конкурентной борьбой, является быстрое  реагирование на изменение условий  хозяйствования, основанное на их своевременном анализе, прогнозировании и принятии адекватных управленческих решений. Для этого руководство предприятия, его коммерческая служба должны быть обеспечены максимально достоверной, полной и формируемой в режиме реального времени информацией обо всех аспектах деятельности предприятия. Поставщиком информации является структурированная система управленческого учета и отчетности, базирующаяся на применении современных информационных технологий.

Система управленческого  учета должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. Система управленческого учета в каждой отдельной организации уникальна, так как она непосредственно приближена к объекту управления и привязана к специфическим особенностям его деятельности.

В связи с вышеизложенным тема курсовой работы является в современных  условиях хозяйствования актуальной и  практически значимой для предприятий всех форм собственности и отраслевой направленности.

Предметом исследования в курсовой работе являются методология  организации управленческого учета на современном предприятии.

Объектом исследования является организационные системы управленческого учета на современном предприятии.

Основной целью курсовой работы является изучение методологических особенностей организации управленческого  учета на современном коммерческом предприятии.

Для достижения заявленной цели в курсовой работе для решения поставлены следующие задачи:

• определение сущности и значения системы управленческого учета на современном предприятии;
• изучение факторов и принципов организации управленческого учета;
• характеристика основных видов организационных систем управленческого учета.

Информационной базой для решения  вышеперечисленных задач послужили законодательные и нормативные акты, теоретические разработки зарубежных и отечественных авторов, материалы периодической печати, касающиеся темы курсовой работы.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Экономическая  сущность управленческого учета

В современных условиях хозяйствования, необходимости привлечения  дополнительных факторов обеспечения  конкурентоспособности, расширения видов  деятельности и рынков сбыта, диверсификации производимой продукции одной из главных задач управленческого учета является существенное расширение и детализация информации о составе затрат и финансовых результатах.

Разнообразие видов  деятельности и производимой продукции (работ, услуг), видов затрат и мест их возникновения требуют применения иных методических подходов к их исследованию, детализации, измерению и получению информации в реальном масштабе времени. Кроме того, возникает необходимость в сборе и обобщении информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, контроля и принятия решений. Таким образом, информационные потребности в системе управления организацией постоянно расширяются и не могут быть реализованы традиционным производственным учетом.

Деятельность по сбору и обработке внешней и внутренней информации, т.е. о самом предприятии и об окружающей его среде, и представляет собой систему управленческого учета.

Система управленческого  учета на предприятии представляет собой комплекс мероприятий по организации  наблюдения, оценке, регистрации, измерению, обработки, систематизации и передаче информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности.

В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятии  в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений¹.

Официального определения  управленческого учета в законодательных  актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета  Российской Федерации, нет, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого хозяйствующего субъекта, и государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения.

Если попытаться найти  общее во мнениях как российских, так и западных авторов, можно вывести такое определение управленческого учета. Управленческий учет - это определенным образом упорядоченная и подчиненная внутреннему регламенту организации система процедур определения, сбора, измерения, регистрации и обработки информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности организации в разрезе определенных сегментов деятельности, а также передачи этой информации менеджерам различных уровней управления, осуществляющим контроль и принимающим управленческие решения.

Ключевым в понятии "управленческий учет" является именно прилагательное "управленческий", тогда как учет - это только инструмент, системный элемент управления.

Опыт западных фирм показывает, что в понятии "управленческий учет" центр тяжести переносится на слово "управленческий", укрепляется связь технологий учета с технологиями управления компанией.

Управленческий учет не может подменить или заметить финансовый учет. Хотя, с другой стороны, управленческий учет не может решить задачи управления организацией в целом. Однако сформированная в рамках управленческого учета информационно-аналитическая база является основой для реализации функций управления бизнес-процессами организации. При этом значимость учетной информации специалистами подчеркивается следующим образом: управленческий учет - это система управления управлением, поскольку ее качество, адекватное отражение в учете во многом предопределяют и качество самих управленческих решений.

Основная цель функционирования системы управленческого учета - обеспечение информационных потребностей субъектов учета для выработки оптимальных хозяйственных решений, контроля за их исполнением, достижения заданных результатов деятельности².

Процедуры управленческого  учета не имеют строгой формализации в представлении результатов, однако они также основаны на использовании утвержденных методик формирования показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Под процессами управленческого  учета понимаются бизнес-процессы, с помощью которых производится экспресс-оценка определенных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Эта оценка может быть сделана на базе:

• документов учета фактов финансово-хозяйственной деятельности (например, наличие и движение денежных средств на каждый день);
• прогнозных значений, полученных на базе показателей документов и дополнительных расчетов по утвержденным методикам (например, оперативные значения себестоимости продукции);
• использования не только документов, но и фактов финансово-хозяйственной деятельности, еще не оформленных документально, но уже достоверно известных (например, информация о поставке товарно-материальных ценностей по факту их отгрузки в точке отправления).

Управленческие данные используются:

• для планирования деятельности организации и отдельных центров ответственности;
• определения основных показателей ее деятельности;
• анализа результатов деятельности как организации в целом, так и отдельных центров ответственности.

В зависимости от предметной области информация управленческого  учета имеет как минимум четыре перспективы:

• финансовую;
• клиентскую;
• операционную;
• ресурсную.

Финансовая перспектива  управленческой информации - сведения, характеризующие прошлое, текущее  и прогнозное состояние финансовых ресурсов и финансовых обязательств, финансовые результаты, эффективность  использования вложенного собственниками капитала, стоимость бизнеса (бизнесов).

Клиентская перспектива  управленческой информации - сведения, характеризующие прошлое, текущее  и прогнозное состояние объемов  и условий продаж, рынков сбыта, основных контрагентов.

Операционная перспектива управленческой информации - сведения, характеризующие прошлое, текущее и прогнозное состояние процессов организации.

Ресурсная перспектива (применительно  к управленческой информации) - сведения, характеризующие прошлое, текущее  и прогнозное состояние кадровых ресурсов, использование фондов и инфраструктуры³.

Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных  экономических решений компания должна разработать систему управленческого  учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

1.2. Назначение управленческого  учета

Назначение управленческого  учета и его взаимодействие с  производственным и финансовым учетом как традиционными составными частями  в рамках общей системы бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.

                               ┌────────────────────┐

                               │ Бухгалтерский учет │

                               └──────────┬─────────┘

                                          ▼

                           ┌──────────────┴─────────────┐

                           ▼                            ▼

                ┌──────────┴────────────┐     ┌─────────┴───────┐

                │ Производственный учет │     │ Финансовый учет │

                └──┬────────────────────┘     └─────────┬───────┘

                   ▲                                    ▼

                   │                       ┌────────────┴──────────────┐

                   │                       ▼                           ▼

 ┌─────────────────┴───────────┐┌──────────┴─────────────┐┌────────────┴─────────┐

 │ Управленческий  учет затрат  ││  Учет для  управления   ││  Финансовый  учет и   │

 │и результатов  для внутреннего││финансовой деятельностью││отчетность  для внешних│

 │производственного  управления ││   внутри предприятия   ││    пользователей     │

 └─────────────────┬───────────┘└──────────┬─────────────┘└──────────────────────┘

                   ▲                       ▲

                   └───────────┬───────────┘

                               ▲

                    ┌──────────┴──────────┐

                    │ Управленческий учет │

                    └──────────┬──────────┘

                               ▼

               ┌───────────────┴─────────────────┐

               ▼                                 ▼

      ┌────────┴──────────┐         ┌────────────┴────────────┐

      │  Бюджетирование   │         │  Учетно-аналитическое   │

      │ и контроль затрат │         │ обеспечение специальных │

      │  и результатов    │         │ управленческих решений │

      │                   │         │  и  финансовым учетом    │

      └───────────────────┘         └─────────────────────────┘

Рис. 1. Назначение управленческого  учета и его взаимодействие с  производственным

На схеме выделены четыре основных блока задач:

1) управленческий учет  затрат и результатов для внутреннего  производственного управления;

2) учет для управления  финансовой деятельностью внутри  организации;

3) бюджетирование и  контроль затрат и результатов;

4) учетно-аналитическое  обеспечение специальных управленческих  решений.

Поскольку основным объектом управленческого учета являются затраты во всем их многообразии, в  блоке "Управленческий учет затрат и результатов для внутреннего  производственного управления" детализируется аналитический учет затрат по видам продукции, сегментам и подразделениям организации, направлениям и видам деятельности, сметам накладных расходов, затратам на инвестиционные операции и т.п. Одной из важнейших задач учета затрат и результатов является контроль за экономичностью производственного процесса, в том числе по видам, местам и объектам возникновения.

Блок "Учет для управления финансовой деятельностью внутри организации" ориентирован на индивидуальные для  каждого структурного подразделения (центра ответственности) оценки результатов его деятельности и вклада в конечный финансовый результат организации. На разных уровнях ответственности издержки отражаются только в той части, за которую могут реально отвечать менеджеры соответствующих подразделений. Задачами учета для управления финансовой деятельностью внутри организации являются формирование бесконфликтных экономических отношений не только между подразделениями или центрами ответственности, но и каждого подразделения с организацией в целом, и отражение их в учете и внутренней отчетности. Предметом управленческого учета здесь является установление справедливой трансфертной (внутрифирменной) цены, по которой будет составляться внутренняя отчетность каждой части организации, оцениваться ее результаты. Трансфертные цены выступают механизмом перераспределения дохода внутри организации. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.

Одной из важнейших задач, решаемых в блоке "Бюджетирование и контроль затрат и результатов" в процессе комплексного финансового  планирования, является определение  перечня необходимых счетов учета хозяйственных процессов с аналитическими признаками. Аналитическая база управленческого учета имеющихся у организации ресурсов, их состояния и доступности введения в производство непосредственно используется при разработке бюджетов текущей операционной деятельности на предстоящий период, финансовых и инвестиционных бюджетов. С другой стороны, бюджет - это инструмент координации и контроля деятельности подразделений организации, измеритель успешности этой деятельности. В данном контексте в функции управленческого учета входит организация внутренних потоков информации, в том числе и системы внутренней отчетности по центрам ответственности.

Блок "Учетно-аналитическое  обеспечение специальных управленческих решений" предоставляет необходимые  методы и инструменты, позволяющие актуализировать информацию, представить ее в удобном для анализа виде, рассчитать для выбора следующих специальных управленческих задач:

• выявления областей наибольшего риска и узких мест в деятельности организации;
• формирования ценовой политики организации;
• формирования ассортиментной политики и выявления убыточных видов продукции;
• оценки рентабельности сегментов бизнеса и отдельных направлений деятельности;
• оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений⁴.

Преимущества системы управленческого учета заключаются в следующем:

• система написана конкретно для данного предприятия;
• является гибкой и легко адаптируется к изменениям в процессах, связанных с основной деятельностью;
• включает как финансовые, так и натуральные показатели;
• позволяет составлять промежуточную отчетность, которая используется для более эффективного решения повседневных задач⁵.

Таким образом, управление компанией является непростой задачей, тем более в нынешних условиях кризиса. В такой ситуации необходимо своевременно (ежедневно, ежечасно) получать информацию для принятия управленческих решений. От этого зависит эффективность деятельности, а в настоящее время и жизнеспособность компании.

2. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Виды и состав системы управленческого учета

В зависимости от общего уровня развития менеджмента организации  системы управленческого учета  можно классифицировать по признакам, представленным в таблице 1.

Таблица 1

Классификация систем управленческого  учета

Разграничение систем, приведенное  в таблице 1, условно, то есть в каждом конкретном случае могут присутствовать сочетания характеристик других видов систем управленческого учета. Так, для крупных организаций  со значительными масштабами диверсифицированной деятельности целесообразной будет полная система управленческого учета, согласованная со всеми структурными уровнями и функциями управления, с ведением непосредственно учетных функций и генерированием "проблемной" информации и автономным выделением счетов управленческого учета⁶.

Система управленческого  учета в организациях включает в  себя совокупность тесно взаимосвязанных  между собой элементов механизма  информационного обеспечения управленческого  персонала (рис. 2).

                             ┌──────────────┐

                             │   Система    │

                  ┌─────────►┤функциональных├────────┐

                  │          │   связей     │        │

                  │          └──────────────┘        ▼

         ┌────────┴─────┐                        ┌───┴────┐

    ┌───►│Управленческая│                        │ Учет   ├──────┐

    │    │ отчетность   │                        │ затрат │      │

    │    └──────────────┘                        └────────┘      │

    │                                                            ▼

 ┌──┴──────────┐            ┌─────────────────┐            ┌─────┴─────┐

 │   Учетно-   │            │    Система      │            │Калькулиро-│

 │аналитическое│            │ управленческого │            │вание себе-│

 │обеспечение  │            │     учета       │            │стоимости  │

 │   бизнес-   │            │                 │            │           │

 │  процессов   │            └─────────────────┘            │           │

 └─────┬───────┘                                           └──────┬────┘

       ▲                                                          │

       │      ┌─────────┐                       ┌──────────┐      │

       │      │ Бюджети-│                       │Автомати- │      │

       └──────┤ рование │                       │зированные├◄─────┘

              │         │                       │системы   │

              └────┬────┘                       └─────┬────┘

                   ▲        ┌───────────────┐         │

                   │        │  Трансфертное  │         │

                   └────────┤ценообразование├◄────────┘

                            └───────────────┘

Рис. 2. Элементы системы управленческого учета в организации

В конкретной организации можно использовать усеченный вариант системы управленческого учета, т.е. без отдельных элементов, например трансфертного ценообразования, автоматизированных систем учетного процесса.

Для правильной организации  управленческого учета необходимо определить следующие основные моменты:

• принципы построения системы управленческого учета;
• основные направления его организации;
• базовые процедуры и регламент.

Следует отметить, что процедуры и регламент  управленческого учета в компании должны регулировать отношения по поводу информационного отражения осуществленных, текущих и планируемых хозяйственных операций, возникающие:

• внутри центра ответственности;
• между центрами ответственности;
• между центром ответственности и компанией;
• между центром ответственности и внешними контрагентами.

Регистрация хозяйственных  операций в управленческом учете  может быть построена как с  применением принципа двойной записи, так и с помощью фиксации информации в накопительных регистрах - хранилищах информации, моделирующих деятельность компании. Накопительные регистры удобно использовать для планирования и учета исполнения бюджетов движения денежных средств, когда задачи управленческого учета минимизированы и сводятся к контролю денежных потоков.

При определении видов  аналитики и их глубины на учетных регистрах необходимо проанализировать потребность каждого менеджера компании в получении аналитических отчетов с группировкой по тому или иному признаку. Чем больше и углубленней будет аналитика на счетах учета, тем больший потенциал полезной и нужной информации будет реализован в системе.

В системах управленческого  учета, где объекты учета имеют  сложные разветвленные характеристики, следует применять комбинацию обоих  способов.

Целесообразно формировать  в организации единую систему  управленческого учета, в рамках которой осуществлялись бы идентификация, обработка, хранение и контроль полноты управленческих данных. Но в связи с относительной дороговизной такого решения управленческий учет часто формируется в различных системах. Нередко основой для управленческой отчетности становится бухгалтерский учет организации⁷.

2.2. Факторы  и принципы организации управленческого  учета

Каждый из указанных  элементов, в свою очередь, является системой, включающей в себя ряд  других подсистем, порядок организации которых в отдельной организации зависит от множества факторов (рис.3).

    ┌──────────────────┐        ┌──────────┐        ┌───────────────────────┐

    │  Производственно- │        │Отраслевые│        │       Рыночно-        │

    │  технологические  ├◄───────┤ факторы  ├───────►┤     коньюктурные      │

    ├──────────────────┤        └──────────┘        ├───────────────────────┤

    │  Долговременность │                            │Производство  социально│

    │   производного   │                            │ значимой продукции   │

    │  цикла,  сезонный │                            │                       │

    │   характер работ  │                            │                       │

    ├──────────────────┤      ┌───────────────┐     ├───────────────────────┤

    │Большие  объемы НЗП├───►──┤    Система    │     │    Государственное    │

    │                  │      │управленческого│     │   регулирование цен   │

    ├──────────────────┤  ┌──►─┤    учета      ├─◄─┐ ├───────────────────────┤

    │   Высокая доля   ├─┘    └───────┬───────┘   │ │     Уровень цены      │

    │   материальных   │              │           └─┤реализации  мало зависит│

    │      затрат      │              │             │    от производителя   │

    ├──────────────────┤              │             ├───────────────────────┤