Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях. 3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1.ТЕОРИЯ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ……………………………………………………...5

Понятие малых предприятий, порядок отнесения предприятия к малому….5
Порядок организации бухгалтерского учета на малых предприятиях………10

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ……………………………………………….…………………15

Применение упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях……………………………………………………………………15
Отражение бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях……22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....28

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих в промышленности. В этой связи организация бухгалтерского учета в промышленности основывается на использовании общих научно обоснованных принципов управления системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. Актуальность обусловлена тем, что малое предприятие один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояния занятости населения, структуру и качество валового национального продукта. Развитие малого бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. И если крупный бизнес – это скелет, ось современной экономики, то все многообразие мелкого и среднего предпринимательства – мышцы, живая ткань хозяйственного организма. Целью курсовой работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

1.изучить понятие малых предприятий, порядок отнесения предприятия к малому;

2.раскрыть порядок организации бухгалтерского учета на малых предприятиях;

3.ознакомиться с применением упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях;

4.рассмотреть отражение бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях;

В ходе написания данной работы были использованы следующие источники: Гражданский Кодекс Российской Федерации; Налоговый Кодекс Российской федерации. Также литературу следующих авторов: Семенова У.В., Подпорин Ю.В., Кузьмина Ж.В., Андреев И.М., Косолапов А.И..

1. ТЕОРИЯ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1Понятие малых предприятий, порядок отнесения предприятия к малому.

В разных странах малыми считаются различные по объему экономические субъекты. Критерии обычно закрепляются законодательно, но весьма различаются в зависимости от отношения государства к малому бизнесу. Выделение данной категории бизнеса и закрепление на законодательном уровне критериев отнесения к ней отдельных экономических субъектов осуществляется рядом стран в целях государственной поддержки малого бизнеса. Поддержка компании обычно осуществляется посредством принятия тех или иных государственных программ. Соответствие определенным критериям дает возможность включения в ту или иную программу. В нашей стране в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых предельный размер численности работников за отчетный период установлен следующий:

в промышленности — 100 человек;
в строительстве — 100 человек;
на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве — 60 человек;
в научно-технической сфере — 60 человек;
в оптовой торговле — 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Численность работников, позволяющая отнести предприятие к малым, включает всех работников (постоянных и временных, работающих полный и неполный рабочий день) с учетом лиц, работающих по совместительству. Для признания предприятия малым предприятием средняя численность работающих определяется в каждом налоговом периоде ежеквартально нарастающим итогом с начала этого налогового периода исходя из фактической численности работающих. Средней численностью работающих на предприятии признается усредненная по соответствующему промежутку времени численность работающих на предприятий по трудовым договорам или выполняющих работы и оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера, определяемая как общее число отработанных на (или для) предприятии человеко-часов всех работающих, деленное на число рабочих часов в этом промежутке времени, исчисленных в соответствии с трудовым законодательством РФ. При определении средней численности работающих на предприятии в расчет включается полный рабочий день (для работающих по договорам гражданско-правового характера)или фактическое число отработанных в учитываемый день часов (для работающих по трудовым договорам, в том числе по совместительству). ¹ Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями: -цель деятельности (малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, то есть те организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли); - состав учредителей (учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица; доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 процентов); средняя численность работников за предшествующий календарный год (не может превышать предельных значений, установленных для каждой категории субъектов). Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности, то оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Какой показатель выбрать для определения вида деятельности: доход или прибыль - решает предприятие самостоятельно и фиксирует это решение в документе об учетной политике. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течении последующих трех лет. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия. Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» предусмотрена государственная регистрация малых предприятий. В целях поддержки малого предпринимательства на региональном и местном уровне субъекты Российской Федерации ведут учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации. Так, хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Москве в качестве юридических лиц или предпринимателей без образования юридического лица и отнесенные к субъектам малого предпринимательства в соответствии с установленными требованиями, могут быть внесены в добровольном порядке в Реестр малого предпринимательства г. Москвы и пользоваться льготами и привилегиями, предусмотренными Законом г. Москвы « Об основах малого предпринимательства в г. Москве» от 28 июня 1995 года № 14. При этом не включение в Реестр не может служить основание для непредставления ему льгот и преимуществ на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и иными нормативными актами. Как показывает мировая практика, малые предприятия имеют значительный удельный вес в экономике, число их растет, они пользуются государственной поддержкой. Так, в США на долю малых предприятий приходится до 40% ВНП и 50% валового продукта частного сектора, в том числе в строительстве — 80%, в оптовой торговле — 86, в сфере обслуживания — 81%. На малых предприятиях США сосредоточено более половины занятых служащих. Во Франции малое предпринимательство занимает доминирующее положение в строительстве, торговле, производстве товаров народного потребления, туризме. В Японии доля малых и средних предприятий в общем количестве предприятий составляет более 90%, по числу занятых работников — 80,6%, по объему продаж в розничной торговле — 80,4%. Статьей 4 Федерального Закона №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» определены категории субъектов малого и среднего предпринимательства. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям: 1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов; 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 года №556 для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. ²

1.2 Порядок организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2010 год, вступил в силу приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, который внес изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту. Суть изменений сводится к тому, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, получили право применять эти акты в «упрощенном порядке». В чем заключается упрощенный порядок ведения бухгалтерского учёта Доходы организации. Из последней редакции пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) следует, что субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах »а», »б», »в» и »д» данного пункта. А значит, субъекты малого предпринимательства могут признать выручку, если:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Все остальные организации (не относящиеся к субъектам малого предпринимательства) обязаны помимо перечисленных требований соблюдать еще одно условие для признания выручки. А именно: право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти от организации к покупателю или работа должна быть принята заказчиком (услуга оказана). Если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учёте признается кредиторская задолженность, а не выручка. Разумеется, снятие подобного ограничения с малых предприятий не носит и не может носить абсолютного характера. Иными словами, для малых предприятий сохраняется обязательное условие фактического выполнения работы, оказания услуги, передачи товара и т.п. Расходы организации. Новая редакция пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) допускает, что субъекты малого предпринимательства могут принять порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты. В таком случае и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. До внесения изменений изложенный порядок могли применять все организации «в разрешенных случаях». В частности, использование «кассового метода» раньше касалось только субъектов малого предпринимательства, но формально при принятии каких-либо нормативных актов данная норма могла распространиться и на иные субъекты хозяйственной деятельности. Теперь же такая возможность ограничена, рассмотренный порядок признания расходов могут применять только субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).³

Учёт финансовых вложений. Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Таковы положения новой редакции пункта 19 ПБУ 19/02.

Учётная политика организации. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) дополнено пунктом 15.1. Из него следует, что субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчётности последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно. Исключение составляют случаи, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учёту. В нормативной практике бухгалтерского учёта подобные случаи установления «иного порядка» встречались неоднократно. Так, приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н обязал организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, произвести пересчёт в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчётах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) с отражением результатов пересчёта по состоянию на 1 января 2007 года. Собственно величина перерасчёта (курсовой разницы) должна была списываться на счёт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Таким образом, в тексте нормативного акта указывался как порядок, так и период внесения изменений в бухгалтерский учёт и отчётность. ⁴ В целом перспективное отражение последствий изменения учётной политики производится путем внесения корректив в показатели стоимости активов и обязательств текущего периода (текущей бухгалтерской отчётности), если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчётности только данного отчётного периода, а также в отчётность последующих лет, если изменения влияют и на бухгалтерскую отчётность будущих периодов. Например, пересчёт величины начисленной амортизации текущего года (в связи с изменением срока полезного использования объекта основных средств) вызовет необходимость пересчёта суммы начисленной амортизации текущего года, а если амортизация будет начисляться и в последующие годы, то и суммы амортизации, размера остаточной стоимости объектов основных средств и т.д. и в последующих отчётных периодах (то есть в перспективе). При этом показатели предыдущих отчётных периодов не корректируются.

Учёт расходов по займам и кредитам. Малые предприятия получили право признавать все расходы по займам прочими расходами. Об этом – в новой редакции пункта 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Прочие организации (не малые предприятия) также признают расходы по займам прочими расходами. Но за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. К последним относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.⁵

Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности. Для субъектов малого предпринимательства порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчётного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, аналогичен исправлению несущественной ошибки. Малые предприятия могут не применять метод ретроспективного пересчёта. Такой вывод можно сделать из дополнений, внесенных в пункт 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н). Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, ошибка предшествующего отчётного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода (счёт 91) как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году.⁶

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1Применение упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях

Упрощенная система налогообложения, учета и отчедрости для малых предприятий применяется наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН должны подать 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Безусловно, упрощенная система налогообложения, на первый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения снижения налогового бремени. Действительно, организации, применяющий этот специальный налоговый режим, освобождается от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество, не является плательщиками НДС (за исключением случаев уплаты НДС при импорте).Можно даже рассчитывать предварительный, приближенный экономический эффект от перехода на УСН.⁷ Расчет следует вести по одой из формул, в зависимости от выработанного объекта налогообложения:

1) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы: Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - (Д х 6% +УВ); 2) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложение доходы, уменьшенные на расходы: Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - [(Д - Р) х 15% + УВ]. НП - налог на прибыль, руб.; НИ - налог на имущество, руб.; ЕСН - единый социальный налог, руб.; НДС - налог на добавленную стоимость, руб.; Д - доход, сформированный в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ, руб.; Р - сумма расходов, учитываемая при налогообложении согласно ст. 346.16 НК РФ, руб.; УВ - упрощенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.; 6, 15% - ставки единого налога в зависимости от объекта налогообложения. Если рентабельность составляет более 40% , то организации выгодно выбрать в качестве объекта налогообложение доходы. Если рентабельность составляет 20% от величины доходов, организации выгодно выбрать к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если рентабельность составляет от 20до 40%, то необходимо обратить внимание на сумму выплачиваемых взносов в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи идут в зачет части УСН и уменьшает размер платежей (если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы). Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% сумм начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6% налоговые расходы будут определяться по формуле: НР = Д х 6% -ПВНТ где НР - налоговые расходы; Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения; ПВНТ - пособия по временной нетрудоспособности; Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле: НР = Д х 3% + ПФ - ПВНТ, Где ПФ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Большим преимуществом применения УСН остается возможность не вести бухгалтерский учет. С 2004 года право применять УСН налогообложения представлено так же и организациям, частично переведенным на оплату единого налога на сменный доход. Однако следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки применения Упрощенной системы налогообложения: · не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые поставляют продукцию, облагаемую НДС, покупателям и заказчикам несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цену или же отказаться от применения УСН; · список расходов ограничен и в него не попали многие из тех которые могутсоставлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др. · недостаточно полная проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, не точны и не ясны; · необходимость, при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету 2004 году по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным)2005 году; · возможность принять в расходы убыток полученные при применении общей системы налогообложения; · доходы и расходы определяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммы аверсов на длительный срок. Не смотря на указанные недостатки УСН, она выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и по этому многие экономисты рекомендуют переходить на УСН даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Налогоплательщики, применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов в отношении налогов, от которых они освобождены как налогоплательщики. Это фактически означает, что они: - являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц; - выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ (ст.147 и 161 НК РФ); -исполняют функции налоговых агентов по налогу на прибыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного с постоянным представительством этой организации в РФ (ст.309 НК РФ).⁸ Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы: При выборе в качестве объекта налогообложение доходы величина налога зависит: · От величины доходов; · От суммы начисленных страховых взносов в ПФР; ·От суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности(ПВНТ). Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, не могут после перехода на УСН принять к вычету (или иным способом учесть в составе расходов) суммы НДС, оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Кроме того, с 1 января2005 года такие налогоплательщики автоматически изменят объект налогообложения. В силу ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104-Ф3 “О внесении изменений и дополнений в части 2-ой НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах”.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложение доходы, уменьшенные навеличину расходов: Сумма единого налога зависит: · от величины доходов; · от величины расходов;⁹ Ст.346 п.16 НК РФ «Налоговый кодекс Российской федерации» - ст.346 п.16 содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящей из 23-х позиций: 1) Расходы на приобретение основных средств (с учетом п.3 настоящей статьи НК РФ); 2) Расходы на приобретение нематериальных активов; 3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) Аренды (в том числе лизинговые) платежи за аренду (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) Материальные расходы; 6) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; 7) Расходы на обязательное страхование работников и имущества в соответствии с законодательством РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаях и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ; 8) Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); 9) Проценты, уплачиваемые за предоставлении в использовании денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с уплатой услуг, оказанного кредитными организациями;

10) Расходы на обеспечение пожарной - безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанью охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение пожарной охраны и иные услуги охранной деятельности; 11) Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ; 12) Расходы на содержание служебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных правительством РФ; 13) Расходы на командировки; 14)Плата нотариусу за нотариальное оформление документов; 15)Расходы на аудиторские услуги; 16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; 17) Расходы на канцелярские товары; 18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) Расходы, связанные с приобретением право на использование программ ЭВМ и баз данных по договоренности с правообладателем (по лицензионным соглашениям); 20) Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; 21) Расходы на подготовку и освоения новых производств, цехов и агрегатов; 22) Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; 23) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346с законодательством РФ 16НК РФ ).¹⁰ Налоговый расход определяется по формуле: НР = (Д - Р) х 15%, Где НР - налоговые расходы; Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения; Р - расходы учитываемые в целях налогообложения. Список расходов, которые не уменьшают налоговую базу по единому налогу по результатам хозяйственной деятельности: - расходы на добровольную сертификацию продукции и услуг; - суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; - сумма выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и многие другие расходы; Также уплачивается минимальный налог: Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, исчисленная по выбранному объекту налогообложения в общем порядке, оказалась ниже, чем сумма минимального налога, либо отсутствует налоговая база. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды либо увеличивают сумму убытка, которые может быть перенесен на будущие в установленном порядке. Таким образом, режим минимального налога позволяет в условиях значительной либерализации налогообложения по УСН обеспечить “интересы” бюджета.¹¹

Отражение бухгалтеского учета и отчетности на малых предприятиях

Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
Начиная с отчетности за 2010 г. действуют изменения в восемь Положений по бухгалтерскому учету, которые значительно облегчают работу бухгалтеров малых предприятий.

«Узаконенный» кассовый метод для малых предприятий.

Теперь в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления и расходования денег , причем неважно, перешло ли к покупателю право собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже можно учитывать после погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) .
Правда, нельзя сказать, что это такое уж нововведение. У малых предприятий и раньше была возможность применения кассового метода в бухучете. Она закреплена в рекомендациях Минфина 1998 г. Но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, появившихся год спустя, до недавнего времени о применении кассового метода малыми предприятиями не было ни слова. Поэтому некоторые бухгалтеры опасались руководствоваться минфиновскими рекомендациями и вели бухучет как все - по методу начисления. Теперь же можно не бояться применять кассовый метод в бухучете.¹²
Однако кассовый метод удобен лишь применяющим упрощенку либо тем, кто платит ЕСХН. Поскольку они и в налоговом учете доходы и расходы всегда считают так же. Плательщикам налога на прибыль «бухучетный» кассовый метод интересен, только если и в налоговом учете они тоже выбрали кассовый метод. А это большая редкость.
Плательщикам ЕНВД (не совмещающим вмененку с упрощенкой) кассовый метод бухучета не очень удобен:

у него свои особенности, к которым надо привыкнуть.
при переходе на общий режим налогообложения и уплату налога на прибыль придется перестраиваться. А это сложно.

Другое дело - если вы совмещаете ЕНВД с упрощенкой. В такой ситуации кассовый метод в бухучете может быть вполне приемлем. Применение кассового метода бухучета малыми предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только упрощенцам и плательщикам ЕСХН.¹³
«Бухучетные освобождения» для малых предприятий Минфиновские изменения избавляют малые предприятия от применения некоторых специфичных ПБУ. Это приятно. Правда, большинство небольших организаций и так не обращали внимания на некоторые из них. Зато теперь они смогут это делать на вполне законных основаниях.
(+) Теперь малые предприятия могут не применять:

Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях. 3 📙 Курсовая → 🆔 152286