Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере ООО « Касса Взаимопомощи»

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«  ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ »

( АНО ВПО «ИЭУ»)

___________________________________________________________________

 

Кафедра   «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

 

на тему:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

 

 

Студента(ка)
Направление	080100 «Экономика»
Профиль	«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Группа
Дисциплина
Научный руководитель
Допускается к защите	«___» _________________ 201__ г.
Защищена	______________ «___»________________ 201__ г.

 

 

 

 

Тула 2013

 

 

 

Содержание

 

Введение

Часть 1. Учет кредитов и  займов.

Глава 1. Теоретические  аспекты учета кредитов и займов.

1. Понятие , виды займов и кредитов
2. Документальное оформление банковских кредитов
3. Учет займов, кредитов и заёмных обязательств.
4. Затраты по полученным займам, кредитам и заемным средствам

Глава 2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере  ООО « Касса Взаимопомощи»

1. Характеристика экономического субъекта.
2. Оформление кредитов и займов.
3. Оформление отчетности управляющих.

Часть 2. Практическое задание

Заключение

Приложения

Список источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В связи с переходом  нашей страны от административно-командной  системы управления экономикой к  рыночным методам изменилась и резко  возросла роль кредитов и займов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих экономических субъектах возникает потребность в заемных средствах, необходимых для поддержания необходимого уровня оборотных средств и содействия ускорению оборачиваемости средств экономического субъекта, либо для осуществления капитальных инвестиций.

В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Цель данной работы – исследование системы учёта кредитов и займов.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие и виды займов и кредитов
2. рассмотреть  учет кредитов , займов и заемных обязательств.
3. Разобрать учет кредитов и займов на примере кредитной организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Часть 1. Учет кредитов и займов.

Глава 1. Теоретические  аспекты учета кредитов и займов.

1. Понятие, виды займов и кредитов.

 

В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации невозможно без периодического привлечения займов, кредитов и заемных обязательств. Основным

документом, регламентирующим порядок учета заемных средств,

является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет займов, кре-

дитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) от 2 августа

124

2001 г. № 60н. Положением  устанавливаются правила формиро-

вания в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных  с

выполнением обязательств по полученным займам и кредитам

(в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая при-

влечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и  про-

дажи облигаций для  организаций, являющихся юридическими ли-

цами по законодательству Российской Федерации (за исключени-

ем кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно не

применяется к беспроцентным  договорам займа и договорам  го-

сударственного займа.

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) пе-

редает другой стороне (заемщику) в собственность или  оператив-

ное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или

без уплаты процентов. Сторонами  договора могут быть юридичес-

кие и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ

договор считается оформленным (заключенным) с момента пере-

дачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная ва-

люта и валютные ценности могут быть предметом договора займа

на территории России с соблюдением правил ст. 140, 141 и

317 ГК РФ.

Договор займа заключается  между сторонами в письменном

виде независимо от его  суммы. Несоблюдение письменной фор-

мы договора займа  не может служить основанием его  недействи-

тельности; при возникновении  споров стороны ссылаются в та-

ком случае на представленную расписку заемщика или иной до-

кумент, удостоверяющий факт существования договора или его

условий (ст. 808 ГК РФ).

Если договор займа  заключен с условием использования  заем-

щиком полученных средств  на определенные цели (целевой заем),

заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимо-

давцем контроля за целевым  использованием суммы займа. В слу-

чае невыполнения заемщиком  условия договора займа о целевом

его использовании, а  также при нарушении обязанностей заимо-

давец вправе потребовать  от заемщика досрочного возврата сум-

мы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не пре-

дусмотрено договором (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с ко-

торым заемщик (выпустивший  облигацию) гарантирует кредито-

ру (купившему облигацию) выплату определенной суммы по ис-

течении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде

фиксированного или  плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Из-

менения плавающего процента происходят по установленным

правилам, поэтому облигации  называются ценными бумагами с

125

фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявите-

ля или именные, по ним гарантируется выплата процентов  в ус-

тановленный срок.

Доход по облигациям может  быть получен в виде дисконта

(разница между суммой, указанной в облигации, и суммой  фак-

тически полученных денежных средств или их эквивалентов) или

купона (часть облигационного сертификата, которая при отделе-

нии от сертификата дает владельцу право на получение  процен-

та). Он устанавливается  в момент эмиссии облигации. Исходя из

этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облига-

ции.

Вексель — это долговое обязательство, составленное в письмен-

ной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по

которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении

оговоренного срока  получить обозначенную в нем сумму. Отсут-

ствие хотя бы одного обязательного  реквизита влечет нереальность

векселя (ст. 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется век-

селедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем.

В вексельном обращении  могут принимать участие юридические

и физические лица.

Вексель — одна из первых ценных бумаг, которая активно ис-

пользуется во всех странах  с развитой рыночной экономикой. Ни

один из финансовых инструментов современного рынка, кроме

самих денег, не может  сравниться по своей истории и  финансо-

вому значению с векселем. Он может использоваться для оформ-

ления расчетных отношений  между хозяйствующими субъектами,

в качестве залога для  получения банковского кредита  или займа,

как средство обеспечения  обязательств третьего лица в форме  то-

варного кредита.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений

между различными юридическими и физическими лицами, воз-

никающих при передаче в долг денег во временное пользование

на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-рас-

четные отношения организации с банками строятся на доброволь-

ной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Органи-

зация имеет возможность  получать кредиты, если она является

юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс и собствен-

ные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов

определяются законодательством  и регулируются кредитным до-

говором.

Кредитный договор — это документ, который составляется под

исполнение конкретных условий контракта. В договоре отража-

ются:

126

• объекты кредитования и срок кредита;

≪ условия и порядок выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения  обязательств (поручительство, договор  —

гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, стра-

хование и пр.);

• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уп-

латы;

≪ права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре-

дита;

• другие условия.

Для получения кредита  заемщик представляет следующие  до-

кументы: заявление на получение кредита, копии учредительных

документов, балансы (годовой  и на отчетную дату), технико-эко-

номический расчет в  обоснование потребности в кредите, сведе-

ния о кредитах, полученных в других банках, копии договоров  в

подтверждение кредитуемой  сделки, документы, подтверждающие

наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство — пору-

чение на погашение кредита  в установленные сроки, заполненная

карточка с образцами  подписей, оттиском печати, при необходи-

мости другие документы.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно ана-

лизирует платежеспособность организации, изучает ее возможно-

сти погасить кредит и  уплатить проценты в установленные  сро-

ки. Иногда практикуется выезд банковского работника  в органи-

зацию с целью выяснения  поставленных выше вопросов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле-

ния существуют различные  виды займов и кредитов. По сроку  пре-

доставления выделяют краткосрочную задолженность, срок пога-

шения которой согласно условиям договора не превышает 12 ме-

сяцев, и долгосрочную — свыше 12 месяцев.

Задолженность может быть срочной, срок погашения по кото-

рой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном

порядке, и просроченной — с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами  и займами приведены ниже:

1. Кредитный договор  вступает в силу с момента  его подписа-

ния, заемщик имеет  право обязать кредитора выдать ему кредит,

за исключением случаев:

• когда после подписания договора обнаружились факты, свиде-

тельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма  не

будет возвращена в срок (например, заемщик признан непла-

тежеспособным или находится  на грани банкротства);

• если заемщик нарушает условия договора целевого использо-

вания заемных средств; заемщик имеет право отказаться от по-

127

лучения кредита полностью  или частично, если он своевремен-

но, до установленного договором срока его предоставления,

доведет до сведения кредитора  это свое намерение.

2. Предметом кредитного  договора могут быть только  деньги,

по договору займа  — деньги и вещи.

3. Кредитный договор  должен быть составлен только  в пись-

менной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до

10 МРОТ может заключаться  не только в письменной, но  и в уст-

ной форме.

4. В роли кредитора  по кредитному договору может  выступать

только банк или иная кредитная организация, имеющая  соответ-

ствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;

сторонами договора займа  могут быть любые юридические  и фи-

зические лица.

5. Основными факторами  при определении процентной став-

ки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по

которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и про-

чим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки

(маржи) в зависимости  от спроса на денежные ресурсы.  По дого-

вору имущественного и денежного займа проценты могут  не

начисляться, если это  предусмотрено договором. Процентная став-

ка при условии начисления процентов по займам устанавливает-

ся по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахож-

дения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты

за пользование заемными средствами могут выплачиваться в де-

нежной и натуральной  форме.

Согласно п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля

1998 г. № 34 причитающиеся  к взысканию проценты по получен-

ным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а

не по мере фактического погашения долга кредитору (заимодав-

цу)-

Положением по бухгалтерскому учету ≪Учет займов и креди-

тов и затрат на их обслуживание≫ (ПБУ 15/01) и принятой учет-

ной политикой организации  заемщику может предоставляться

возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам

и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы дол-

га остается 365 дней. В  этом случае на счетах бухгалтерского уче-

та делается запись:

Дебет сч. 67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и зай-

мам≫ — включая и начисленные проценты.

128

Организация-заемщик  по истечении срока погашения  долга

обязана обеспечить перевод  срочной задолженности в просрочен-

ную на следующий день после предусмотренной в договоре даты

возврата заемщиком  основной суммы долга. В случае неоплаты

долга на его сумму  с учетом причитающихся к выплате  процен-

тов делается запись:

Дебет сч, 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит сч. 76 ≪Расчеты с разными дебиторамими≫, субсчет 76-2 ≪Расчеты по претензиям≫.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

1.2. Документальное оформление банковских кредитов.

Для получения кредита  предприятие представляет в обслуживающий  его банк заявление на получение  кредита, в котором указывается  размер, срок и цель, обеспечение  кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю  отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет  кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также  предоставить документы,  аргументирующие  необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия  кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется  в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и  является основным документом при решении  всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

 

1.3. Учет займов, кредитов и заёмных средств.

Для учета займов и  кредитов предусмотрены пассивные  счета

66 ≪Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам≫ и 67<≪Расче-

ты по долгосрочным кредитам и займам≫.

Счет 66 предназначен для  обобщения информации о состоя-

нии различных краткосрочных (на срок не более одного года) зай-

мов, кредитов и заемных  обязательств в российской и в  иностран-

ной валютах, полученных организацией на территории страны и

за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о

состоянии различных  долгосрочных (на срок более одного года)

займов, кредитов и заемных  обязательств.

К счетам 66 и 67 следует  ввести субсчета:

66-1 ≪Расчеты по краткосрочным  займам≫;

66-2 ≪Расчеты по краткосрочным  кредитам≫;

67-1 ≪Расчеты по долгосрочным  займам≫;

67-2 ≪Расчеты по долгосрочным  кредитам≫.

Для формирования аналитической  информации к названным

счетам и субсчетам  целесообразно дополнительно открыть  субсчета:

66-1, 2; 67-1, 2 ≪Основной долг  по полученным займам и кре-

дитам≫;

66-2, 3; 67-2, 3 ≪Проценты к  уплате по полученным займам  и

кредитам≫;

66-3, 4; 67-3, 4 ≪Основной долг  по срочным займам и креди-

там≫;

66-4, 5; 67-4, 5 ≪Основной долг  по просроченным займам и кре-

дитам≫;

66-5, 6; 67-5, 6 ≪Проценты к  уплате по просроченным займам

и кредитам≫;

66-6, 7; 67-6, 7 ≪Штрафные санкции  по договорам займов и

кредитов≫;

5 - 8212 Бабаева 129

66-7, 8; 67-7, 8 ≪Заемные средства, полученные под векселя и

облигации (заемные обязательства)≫.

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кре-

дитов и заемных обязательств, по дебету — их погашение. Креди-

товое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непо-

гашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и

конец отчетного периода.

В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгал-

терского учета по:

• основной задолженности  по полученным кредитам и займам;

• затратам, связанным  с получением и использованием кредитов

и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);

• процентам дисконта (разница между суммой, указанной  в век-

селе, и суммой фактически полученных денежных средств);

• процентам по причитающимся  к оплате векселям и облигаци-

ям;

• дополнительным затратам, связанным  с получением займов и

кредитов, выпуском и размещением  заемных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик  принимает к

учету задолженность по основной сумме  долга в момент факти-

ческой передачи денег или других вещей и отражает ее в составе

кредиторской задолженности. В случае неисполнения или непол-

ного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитно-

го договора организация-заемщик  приводит информацию о недо-

полученных суммах в пояснительной  записке к годовой бухгал-

терской отчетности.

При получении займов и кредитов производятся следующие бух-

галтерские записи:

Дебет сч. 50 ≪Касса≫, 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные сче-

та≫, 55 ≪Специальные счета  в банках≫, 10 ≪Материалы≫ (в случае

предоставления займа  в натуральной форме)

Кредит  сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫ — при получе-

нии средств кредитов и займов в кассу на расчетные, валютные

счета и на открытие аккредитива;

Дебет сч. 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫

Кредит  сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫ — на погаше-

ние задолженности перед поставщиками за счет кредитов и зай-

мов и при направлении  займов и кредитов на предоплату постав-

щику;

Дебет сч. 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫

130

Кредит  сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫ —погашение

задолженности по налогам  за счет полученных кредитов и займов;

Дебет сч. 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫

Кредит  сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫ — расчеты с

арендодателем по аренде имущества и другие расчеты за счет кре-

дитов и займов.

При погашении кредитов и займов делаются записи:

Дебет сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит  сч. 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫ — при

погашении с расчетного или валютного счета;

Дебет сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит  сч. 55 ≪Специальные счета в банках≫ — при погашении

кредитов и займов за счет неиспользованного остатка аккредитива.

При возврате заемщиком займов в натуральной форме на раз-

ницу между оценкой  материалов, полученных и приобретенных

для погашения займа, производятся записи:

Дебет сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 91-2 ≪Про-

чие расходы≫

Кредит  сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫ — на сумму

операционного расхода;

Дебет сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит  сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 91-1 ≪Про-

чие доходы≫ — на сумму  операционного дохода.

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсо-

вые разницы отражаются:

Дебет сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет 91-2 ≪Про-

чие расходы≫

Кредит  сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫ — при получе-

нии расхода;

Дебет сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 ≪Про-

чие доходы≫ — при  получении дохода.

Не облагаются налогом  на добавленную стоимость оказанные

финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме.

131

Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться ст. 149

НКРФ.

Для учета операций по кредиту счетов 66 используют журнал-

ордер № 4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. ЗАТРАТЫ  ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ,

КРЕДИТАМ И  ЗАЕМНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Согласно п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и

бухгалтерской отчетности и п. 17 ПБУ15/01 задолженность по по-

лученным организацией займам, кредитам и заемным обязатель-

ствам показывается в  учете, включая причитающиеся на конец

отчетного периода к  уплате проценты. На субсчетах к  счетам 66 и

67 ведется учет расчетов с банками по операциям учета (дискон-

та) векселей и облигаций.

Согласно кредитному договору организация может получать от

банка кредит не в денежной форме, а векселями, которые в  даль-

нейшем будут использованы для погашения задолженности  за

приобретенные материально-производственные запасы, получен-

ные услуги, выполненные  работы. По истечении срока обраще-

ния векселя векселедержатель предъявляет его к оплате в  банк.

В свою очередь, векселедатель  по окончании срока действия кре-

дитного договора перечисляет кредитному учреждению суммы

кредита и причитающиеся  проценты.

Если организация привлекает банковские кредиты под опера-

ции учета (дисконта) векселей, такие операции отражаются орга-

низацией-векселедержателем  по кредиту счета 66 и 67 — на сум-

му номинальной стоимости  векселя и дебету счетов 51 и 52 —  на

сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 —  на

сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании

извещения банка об оплате (погашении обязательств по учтенным

векселям). В этом случае делается запись:

Дебет сч. 66 ≪Расчеты по краткосрочным кредитам и займам≫,

67 ≪Расчеты по долгосрочным кредитам и займам≫

Кредит сч. 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫.