Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают  сферу производства и являются его  материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности  в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации  затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности  работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению  ресурсов. Кроме всего прочего, это  дорого обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов  нормативам; контроль над выполнением  планов снабжения материалами; выявление  фактических затрат, связанных с  заготовкой материалов; контроль за соблюдением  норм производственного потребления; правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

От объективности  и достоверности информации, формируемой  на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все  вышеперечисленное обуславливает  актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1. Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового  регулирования материально-производственных  запасов как объекта учета  и контроля;

2. Изучение организации  и ведения учета материально  - производственных запасов на  исследуемом предприятии;

Объект исследования - материально - производственные запасы.

Предмет исследования - бухгалтерский учет материально - производственных запасов предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух основных глав и выводов и предложений.

В работе был использован  материал источников периодической  печати (журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух", "Практическая бухгалтерия"), а также работы конкретных авторов (Н.П. Кондраков, И.Е. Глушков, В.Я. Кожинов  и др.), по-разному раскрывающих вопросы  и проблемы бухгалтерского учета  процесса отгрузки и продажи готовой  продукции на предприятии в современных  условиях хозяйствования

1. Теоретические  основы учета материально-производственных  запасов

1.1 Понятие и оценка  материально-производственных запасов

В соответствии с  ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в  качестве сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

используемые для  управленческих нужд организации (вспомогательные  материалы, топливо, запасные части  и др.).

Основная часть  материально-производственных запасов  используется в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные  виды производственных запасов в  процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные  принадлежности. Указанную классификацию  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета с целью  получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья  и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности [3, С.88].

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится  продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки  исходного сырья (металл, сахар и  т.д.)

Покупные полуфабрикаты  или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но еще  не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации  и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы  служат для придания определенных качеств  создаваемому продукту (краски, лаки и  пр.). они могут также применяться  и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного  оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид  производственных запасов используется для технологических целей в  качестве двигательной энергии или  на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному  процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя  сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более  высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой  продукции при ее продаже.

Запасные части  предназначены для ремонта и  замены износившихся узлов и деталей  активной части основных средств - машин  и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как  и запасные части, скорее рассматриваются  не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности  не только организации их учета в  процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования  единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п.

С 1 января 2008 г. вступил  в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 №26н, которым внесены изменения  в правила бухгалтерского учета  материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости  последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in).

Действующие способы  оценки материально-производственных запасов:

по себестоимости  каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости  первых приобретений (ФИФО).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом  они поступают в хозяйствующий  субъект. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в  соответствии с договором) и затрат на их приобретение [7, С.100].

Покупная стоимость  материально-производственных запасов  за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов - основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором  не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ и равна  цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные  товары.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых  налогов) включает:

оплату процентов  за приобретение в кредит, предоставленный  поставщиком этих ресурсов;

начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

наценки (надбавки);

комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим  организациям;

таможенные пошлины;

расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов  до места их использования, если они  не включены в цену приобретения;

затраты до доведения  запасов до состояния, пригодного к  использованию в запланированных  ценах;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных  договорах. 

учет материальный производственный запас 

В фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов. 

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. 

Синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается  осуществлять на счете 10 "Материалы". При громоздкой структуре затрат применение счета 10 затрудняет калькулирование  фактической себестоимости приобретенных  материально-производственных ресурсов. 

Фактическую себестоимость  материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия  будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков  материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные  документы на материалы должны оформляться  своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость  использовать в текущем учете  твердые, заранее установленные  цены, называемые учетными. 

Отражение операций по приобретению материалов в текущем  бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): 

либо на счете 10 (без  использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"); 

либо на счетах 10, 15, 16. 

При организации  учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов  должна быть отражена их фактическая  себестоимость. Транспортно-заготовительные  расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость  либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью:  

Дебет 

Кредит  

10 

60, 71, 76, 20, 23 и т.  п  
 
 

(в зависимости  от того, откуда поступили те  или иные ценности). 

Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в  обороте. Покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию  поступили расчетные документы  поставщиков, оформляют записью:  

Дебет 

Кредит  

15 

60, 71, 76, 20, 23 и т.п.    
 
 

(в зависимости  от того, откуда поступили те  или иные ценности и от характера  расходов по заготовке и доставке  материалов в организацию). Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных  ценностей ведут в журнале-ордере  № 6 (Приложение 1). 

Фактически поступившие  в организацию и оприходованные по учетным ценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью:  

Дебет 

Кредит  

10 

15  
 
 

В качестве учетных  цен на материалы применяются: 

договорные цены; 

фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года); 

планово-расчетные  цены; 

средняя покупная цена группы материалов. 

Сумму разницы в  стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражают записью:  

Дебет 

Кредит  

15 

16  
 
 

Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной  ценой списывается (сторнируется при  отрицательной разнице) в дебет  счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих  счетов пропорционально стоимости  по учетным ценам израсходованных  в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета [6, С.73]. 

Товарно-материальные ценности представляют собой самые  ликвидные активы организации (за исключением  денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким  образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат  организации в целом. 

В бухгалтерском  балансе организации в разделе II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" статьи "Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности" включаются остатки по материально-производственным запасам.

1.2 Нормативное регулирование  материально-производственных запасов

Учет материально  производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

"О бухгалтерском  учете". Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. последующих  изменений и дополнений).

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I - IV.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000 №31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его  применению. Утверждены приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.06 № 156н и от 26.03.07 № 26н).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина  РФ от 28.12.01 № 119н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды. Утверждены приказом Минфина  РФ от 26.12.2000 № 135н.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.95 №49.

Альбом новых унифицированных  форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата  России от 30.10.97 № 71а.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон  от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" - ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина

РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н).12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию" - ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н (в ред. приказов Минфина  РФ от 18.09.06 № 115н и от 27.11.06 № 155н).

1.3 Документальное  оформление учета движения материально-производственных  запасов

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных  операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Как известно, все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых и ведется бухгалтерский  учет. Данные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - закон о бухучете).

Формы первичной  документации для учета материалов и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата  России от 30.10.97 №71а.

Упомянутый закон  о бухучете позволяет организациям использовать и самостоятельно разработанную  форму первичного учетного документа, если в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации не окажется таковой для отражения  определенной операции. При этом выпускается  распорядительный документ о возможности  использования разработанной формы  документа. Сам же документ должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления  документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной  операции;

измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

личные подписи  указанных лиц (п.2 ст.9 закона о бухучете).

Обычно у организаций, у которых основным видом деятельности является производство, запасы материалов пополняются за счет их приобретения по договорам поставки. Основные положения  такого договора изложены в статьях 506-524 ГК РФ. По договору поставки поставщик  обязуется поставить в определенные сроки покупателю в собственность  продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена. При отсутствии этих условий в  договоре он считается незаключенным.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию  различными способами:

от поставщиков - по форме ТОРГ 12 (Приложение 2);

от подотчетных  лиц, приобретающих их за наличный расчет;

из собственного производства, от списания пришедших  в негодность основных средств - накладная  на внутреннее перемещение (Приложение 3).

Номер формы и  наименование документов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Номер формы и  наименование документов при оформлении материально-производственных запасов 

Номер формы 

Наименование формы  

М-2 

Доверенность  

М-2а 

Доверенность  

М-4 

Приходный ордер  

М-7 

Акт о приемке  материалов  

М-8 

Лимитно-заборная карта  

М-11 

Требование-накладная  

М-15 

Накладная на отпуск материалов на сторону  

М-17 

Карточка учета  материалов  

М-35 

Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений  
 
 

Документальное оформление поступления сырья и материалов, конечно же, зависит от способа  их поступления в организацию. Поставщиками выступают промышленные и сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры, индивидуальные предприниматели, физические лица. Кроме того, сырье  и материалы могут поступать  в организацию и от подотчетных  лиц, в том случае, если сырье и  материалы приобретаются за наличный расчет. 

В крупных организациях, как правило, существует специальная  служба снабжения, обеспечивающая своевременное  поступление сырья и материалов. 

Таким образом, материально - производственные запасы это статья актива баланса, включающая: запасы топлива, сырье, материалы, незавершенное производство и нереализованную готовую продукцию. Эта статья баланса используется при определении доли сырья и  материалов в общем объеме производственного  продукта. 

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования  единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п. 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом  они поступают в хозяйствующий  субъект. Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в  соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

2. Учетная практика  движения бухгалтерского учета  материально-производственных запасов

2.1 Учет материалов  на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения  производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных  материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных  заводских складов, в различных  структурных подразделениях предприятия  могут быть кладовые, выполняющие  функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию  присваивается постоянный номер, который  впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного  склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами  и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются  по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия  установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально  ответственным лицом. Его принимают  на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой  договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма  № ТОРГ-13) (Приложение 2) применяется  для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями  или материально ответственными лицами.