Организация бухгалтерского учета и повышению эффективности использования основных средств

ВВЕДЕНИЕ

       Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

         Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной работы является разработка рекомендаций по улучшению организации бухгалтерского учета и повышению эффективности использования основных средств.

Исходя из поставленной цели можно сформулировать задачи:

1.      Определить экономическое содержание основных средств

2.      Дать краткую технико-экономическую характеристику предприятию.

3.      Показать учет движения основных фондов

4.      Отразить учет амортизации основных средств

5.      Провести анализ основных фондов

6.      Разработать предложения по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество “Чебоксарский агрегатный завод”,  который в настоящее время стал одним из крупнейших заводов Чувашской Республики. Его основной деятельностью является  производство запасных частей.

Исследуемый период охватывает три года: 2000 г.,2001 г.,2002 г.

Информационной базой для учета основных средств и анализа эффективности их использования являются:

-         Ф №1 «Бухгалтерский баланс» ;

-         Ф №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

-         Ф № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

-            Ф №11 «Сведения о наличии и движения основных фондов и других     нефинансовых активов»;

-         Справка по начислению амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 НК РФ;

-         Справка по начислению амортизационных отчислений по калькуляционным статьям;

-         Налоговые регистры.

       В ходе исследования использовались:

-         элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

-         монографии и учебники;

-         материалы периодических изданий, 

-         методологические основы и рекомендации по ведению бухгалтерского  и налогового учета.

Работа включает введение, три   главы, заключение, перечень  использованных              источников,              приложения.

ГЛАВА 1. Роль основного капитала в финансово-хозяйственной деятельности

1.1. Экономическое содержание основных средств

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса в стране, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства производства - это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами.

Понятие «основные фонды» было введено в научный и хозяйственный оборот во времена централизованно-плановой системы хозяйствования. Введение в оборот основных фондов было вызвано необходимостью подчеркнуть различие в наделении  ими предприятий при капитализме и социализме. При капитализме владение этими средствами обуславливается  возможностями хозяйствующего субъекта авансировать капитал на их приобретение. В условиях социализма (централизованно- плановой системы хозяйствования) каждому предприятию централизованно выделялись необходимые средства для функционирования, и, естественно, в этом случае понятие «капитал» было неприемлемо. Долгое время советская экономическая наука отвергала для социализма категорию "капитал", как присущую только обществам, где есть частная собственность, как исходное отношение для эксплуатации человека человеком, т.е. безвозмездное присвоение чужого труда. Но, как выяснилось, это вечная категория, и без нее невозможна нормальная жизнь цивилизованного общества. Все граждане мира работают друг на друга, обмениваются результатами своего труда по определенным законам и присваивают их как за плату, так и безвозмездно. Как видно из истории, в бывших социалистических странах, уничтожив частную собственность, капиталистов, эксплуатацию, люди не стали жить лучше.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего них труда.

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

В условиях  рыночной экономики задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях  рыночной экономики побуждают предприятия к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы ,так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.

Улучшение структуры основных производственных фондов за счет ввода в эксплуатацию новых видов техники открывает потенциальные возможности для экономического роста. Реальный рост произойдет в том случае, если будет обеспечена максимальная загрузка вновь введенной техники. Конечные результаты деятельности предприятия зависят от технического состояния основных фондов.

Технический уровень производства во многом определяется степенью прогрессивности используемого оборудования. Для характеристики прогрессивности имеющегося парка оборудования изучается изменение количества единиц и удельного веса машин и оборудования, технико-экономические параметры которых:

-         находятся на уровне высших мировых достижений;

-         соответствуют отечественным стандартам, но подлежат модернизации;

-         не соответствуют современному уровню и подлежат замене.

Увеличение доли прогрессивного оборудования способствует внедрению современных передовых технологий, применение которых дает возможность существенно повысить технический уровень и качество выпускаемой продукции, обеспечивающих ее конкурентоспособность и возможность выхода на внешний рынок. Кроме того, улучшаются условия труда, происходят качественные изменения в субъективном факторе производства - рабочей силе.

Ускорение темпов научно-технического прогресса сокращает средние сроки службы машин и оборудования, вызывая необходимость быстрого обновления техники. Обновление и улучшение технического состояния основных средств достигается при модернизации действующего и ввода в эксплуатацию нового оборудования, ликвидации или выбытии устаревшей или излишней техники.

1.2. Классификация и оценка основных средств

Основные фонды  являются наиболее значимой частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

С экономической точки зрения основной капитал – это часть производственного капитала, стоимость которого переносится на продукт постепенно и возвращается собственнику в денежной форме по частям. В основной капитал входит стоимость всего оборудования, машин, производственных зданий и сооружений.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства (ОС)   - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев при этом организация не предполагает последующую продажу данных активов, а также ожидает, что актив принесет организации последующую выгоду (доход) в будущем.

В Российской Федерации применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию (рисунок 1).

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на основные производственные фонды (ОПФ) и основные непроизводственные фонды (ОНФ). ОПФ непосредственно участвуют в производственном процессе или обслуживают его, они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт постепенно по частям в сумме начисленной амортизации, сохраняя при этом свою первоначальную натуральную форму. ОНФ – это объекты бытового и культурного назначения, учреждения здравоохранения, науки, то есть функционирующие в отраслях непроизводственной сферы.

Здания, сооружения,               производственные

Жилища, инструмент,              непроизводственные

машины и оборудование,

транспортные средства и т.д.

   находящиеся в эксплуатации              принадлежащие организации

   в запасе (резерве)              на праве собственности (в т.ч.

    в стадии достройки,               сданные в аренду)

    реконструкции и частичной              находящиеся в оперативном

    ликвидации              управлении или хоз. ведении

    на консервации

    в аренде              полученные в аренду

Рис.1 Классификация основных средств

       Отраслевой признак (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и так далее) определяет вид деятельности организации. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Эта группировка позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

       ПБУ 6/01 классифицирует основные средства по натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

В составе основных средств согласно ПБУ 6/01 также учитываются находящиеся в собственности организации: земельные участки, капитальные вложения на улучшение земель, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения).Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов утвержденного постановлением Госстандарта РФ №359 от 26.12.1994г., соблюдая при этом правило, установленное ПБУ 6/01: в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства также классифицируются в зависимости от объема имеющихся прав на объекты основных средств: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В зависимости от режима использования основные средства подразделяются на: основные средства, находящиеся в эксплуатации; основные средства, находящиеся в запасе (резерве); основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; основные средства, находящиеся на консервации.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности № 16 (МСФО) «основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагаются использовать в течение более чем одного периода.

В МСФО в отношении признания объекта основных средств действуют общие критерии признания активов, которые предусматривают следующее:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и

-  себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении соответствия объекта основных средств первому условию признания по МСФО, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что компания получит связанные с активом блага и возьмёт на себя соответствующие риски. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда благо и риски перешли  в компании.

              Стандарт предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются, например, для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких основных средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей. В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которая она могла бы получить, если бы они не были приобретены. Однако указанные активы признаются только в той степени, в какой их балансовая стоимость не превышает общую возмещаемую сумму.

Второе условие признания по МСФО обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производится на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Таким образом, в соответствии с МСФО 16 объект основных средств должен:

-   иметь материальную форму;

-   приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании;

-   использоваться в течение длительного времени (более одного периода);

-   приносить компании в будущем экономические выгоды или быть необходимым для получения выгод от использования других активов;

-   быть надежно оценен при приобретении.

В отличие от международного стандарта текст российского ПБУ не устанавливает ограничение в виде материальной составляющей при квалификации основных средств, а, следовательно, не запрещает включать в состав основных средств объекты в нематериальной форме (если объект соответствует всем перечисленным в документе критериям).

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления (рисунок 2).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-   суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

-   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;

-   регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

-   таможенные пошлины;

-   невозмещаемые налоги;

-   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Сумма фактических затрат на приоб-              в рублях путем пересчета инос-

ретение, сооружение и изготовление,              транной валютыпо курсу ЦБ РФ

за искл. НДС и иных возмещаемых               на дату принятия к б/у

налогов

их текущая рыночная стоимость               их денежная оценка, согласо-

на дату принятия к б/у              ванная учредителями

              Стоимость ценностей, переданных или подлежащих  передаче исходя

                                   из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно                  организация  определяет стоимость аналогичных ценностей 

Рис.2.  Определение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно ПБУ 6/01, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), согласно ПБУ 6/01, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, согласно ПБУ 6/01, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно п.14 ПБУ 6/01, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость (ПБУ 6/01)основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость (ПБУ 6/01) — стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

1.3. Увязка национальных и международных стандартов учета основных средств

Программа реформирования бухгалтерского учета (в т.ч. и в области учёта основных средств) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденная Постановлением правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г.) предусматривает разработку и внедрение до 2006 года новых стандартов бухучета. В соответствии с этой программой будет выпущен целый ряд нормативных документов: положений, методических указаний и инструкций по ведению бухгалтерского учета, так и  в области учёта основных средств. Цель данной главы – попытаться проанализировать предлагаемые правительством стандарты на предмет их соответствия международным принципам учета на участке учета – учет основных средств.