Организация бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм на примере ОАО «Астраханское стекловолокно»

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики

Кафедра «Бухгалтерский учёт,

анализ хозяйственной

деятельности и аудит»

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Организация бухгалтерского учета кассовых операций

и подотчетных сумм на примере ОАО «Астраханское стекловолокно»»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астрахань-2012

 

Оглавление

стр.

Введение…………………………………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические аспекты  бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм....5

1.1. Нормативная база регулирования  кассовых операций и подотчетных  сумм……………………5

1.2. Международные стандарты бухгалтерского  учета и отражения в отчетности  кассовых операций и подотчетных сумм…………………………………………………………………………..7

1.3. Проблемы бухгалтерского учета и налогообложения движения денежных средств………….10

1.4. Краткая характеристика ОАО «Астраханское стекловолокно»………………………………….13

Глава 2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных  сумм…………….19

2.1. Организация бухгалтерского  учета кассовых операций………………………………………….19

       2.1.1. Документальное оформление движения денежных средств в ОАО «Астраханское стекловолокно»…………………………………………………………………………………………..19

       2.1.2. Синтетический и аналитический учет кассовых операций………………………………..24

       2.1.3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте…………………………...32

       2.1.4. Инвентаризация кассы в ОАО «АСВ»………………………………………………………36

2.2. Организация учета подотчетных сумм на ОАО «Астраханское стекловолокно»………………39

       2.2.1. Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам………………………………………………………………………………………………….39

       2.2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицам…………………44

2.3. Применение автоматизированных бухгалтерских программ в учете кассовых операций…….46

2.4. Отражение движения денежных средств в налоговом учете и финансовой отчетности……….48

Заключение ………………………………………………………………………………………………51

Литература ……………………………………………………………………………………………….54

Приложения ……………………………………………………………………………………………...56

 

 

Введение

Организация грамотного учета  кассовых операций в современных  условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Кассовые операции играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей  в развитии и повышении эффективности  производства, экономном использовании  ресурсов.

Нет ни одной фирмы или  индивидуального предпринимателя, которые стали бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным  лицам на хозяйственные нужды, командировочные  и представительские расходы, выплата  зарплаты работникам- вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых необходимо строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно. Поэтому необходимо эффективное управление и правильно организованный учет денежных средств, находящихся в кассе организации.

В случае превышения поступлений  денежных средств над платежами  предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие  свободных денежных средств позволяет  вложить их в наиболее доходные сферы  бизнеса (деятельности) с целью получения  дополнительной прибыли. Кроме того, постоянное наличие определенной суммы  денежных средств помогает поддерживать на приемлемом уровне текущую платежеспособность. Денежные средства являются наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех предприятия во многом определяется способностью его руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.

Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Ввиду многообразия форм безналичных  расчетов, постоянно изменяющейся законодательной  базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета операций на расчетном счете существуют различные  трудности и проблемы в бухгалтерском  учете. Это определяет актуальность исследования данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с  подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими  другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с  поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей  и т.д., что обуславливает высокую  трудоемкость и актуальность учета  расчетов с подотчетными лицами.

Целью настоящей работы является комплексно исследовать организацию бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм на предприятии, а также систематизировать теоретические и методологические аспекты учета кассовых операций и рассмотреть их на примере ОАО «Астраханское стекловолокно ».

Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативную базу регулирования бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм;

- рассмотреть международные  стандарты бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм;

- проанализировать  организацию бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм ОАО «Астраханское стекловолокно».

Данная курсовая работа состоит  из 60 страниц  машинописного текста. Работа состоит из двух глав разбитых на параграфы, введения, заключения и списка использованных источников.

Предметом исследования служит система бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм.

Объектом исследования в  данной курсовой работе является бухгалтерский  учет кассовых операций и подотчетных  сумм. Экономическим субъектом исследования выступает ОАО «Астраханское стекловолокно».

Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм

1.1. Нормативная база регулирования кассовых операций и подотчетных сумм.

Ведение бухгалтерского учёта  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учёте», положения по бухгалтерскому учёту), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие движение денежных средств  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учёта  в организации.

 К ним относятся:

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011г.

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учёту и отчётности. Учётный стандарт  можно определить как свод  основных правил, устанавливающий  порядок учёта и оценки определенного  объекта или их совокупности. Единственным регулирующим органом  системы нормативных документов  является Министерство Финансов  РФ.

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств. Методические рекомендации  и инструкции призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями.  Они разрабатываются Минфином  РФ и различными ведомствами:

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, утвержденные приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г. № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию  и ведение бухгалтерского учёта  кассовых операций;

Приложение № 2 к Постановлению  Министерства труда и социального  развития РФ от 31 декабря 2002г. № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчётности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчёта о движении денежных средств;

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 12 октября 2011г. № 373-п;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998г. № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчётно-кассовом обслуживании;

Указание Центробанка РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

Указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

"О введении новых  форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999г. N 502-У  о внесении изменений и дополнений  в указание банка России от 03 декабря 1997г. № 51-У;

Инструкция № 28 о расчётных, текущих и бюджетных счетах, открываемых  в учреждениях Госбанка РФ. Утверждена Госбанком РФ 03 октября 1986г. (С изменениями  от 21.06.03г. № 1297-У);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010г. № 142н.

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учёту самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации  и ведения учёта в нем. Основными  из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем  формы первичных учётных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учёта;

утвержденные руководителем формы внутренней отчётности. [28,29]

 

1.2. Международные  стандарты бухгалтерского учета  и отражения в отчетности кассовых  операций и подотчетных сумм

В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых  наиболее важными по проблемам операций с денежными средствами являются:

1)МСФО 7 «Отчет о движении  денежных средств»

2)МСФО 21 «Влияние изменений  валютных курсов»

В соответствии с МСФО 7 информация о движении денежных средств предприятия полезна тем , что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств.

Согласно МСФО 7 денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования. При составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам используется информация только о денежных средствах: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютный счет», счет 55 «Специальные счета в банках».

Цель настоящего стандарта  заключается в том, чтобы потребовать  предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах  и эквивалентах (краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости) денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Операционная деятельность- основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.

Потоки денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  связаны с основной деятельностью приносящей доход предприятию. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются: 1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;2) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;3) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;4) денежные выплаты работникам и от имени работников;5) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;6) денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; 7) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная деятельность- приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие  расходы были произведены с целью  приобретения ресурсов, предназначенных  для генерирования будущих доходов  и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются: 1) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;3) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей;4) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей.

Финансовая деятельность- деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна  при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия  со стороны тех, кто его финансирует. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются: 1) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; 2) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;3) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;4) денежные выплаты по заемным средствам; 5) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Согласно же МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» предприятие  может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной  валюте, или владеть иностранным  подразделением. Кроме того, предприятие  может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта — определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

Применяется данный стандарт  в следующих случаях:

1)для учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; 2) для перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия; 3) при переводе результатов работы предприятия и его финансового положения в валюту представления отчетности.

В МСФО 21 раскрывается информация о курсовых разницах. Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов расходов и доходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

В бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц: образовавшихся по операциям пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной  валюте; образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.  [26]

 

1.3. Проблемы бухгалтерского учета и налогообложения движения денежных средств

На основе установленных  государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед  учетом задач.

Выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния  организаций.

Учетная политика - это  совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Основным нормативным документом, регулирующим вопросы учетной политики предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. За формирование учетной политики ответственным лицом является главный бухгалтер организации. Утверждает учетную политику руководитель организации.[5]

В целях обеспечения достоверности  данных бухучета и отчетности производится инвентаризация. Согласно ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ  Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. [1]

В учетной политике ОАО «Астраханское стекловолокно» утвержден порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 12.10.2011 №18. Указано  по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. [4]

При инвентаризации подотчетных  сумм (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами") проверяются отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (даты выдачи, целевое  назначение).

Также на  ОАО «Астраханское  стекловолокно» определен способ оценки материальных запасов по средней себестоимости, определяемой в конце каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов.

Выбор метода оценки может  оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижении себестоимости продукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатков материально-производственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличивает себестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатков материально-производственных запасов.

Учет основных средств в ОАО «Астраханское стекловолокно» согласно учетной политике учитывается на счет 01 «Основные средства» и отнесены к пятой амортизационной группе. Способ начисления амортизации- линейный.

Учетной политикой ОАО  «АСВ» предусмотрена журнально-ордерная форма учета с технологией  обработки информации компьютерным способом.

В качестве учетных регистров  в ОАО «АСВ» используются журналы-ордера:1;2;6;7;8;10;11;15. Записи в журналы-ордера производятся  ежедневно, поэтому систематическая запись является и хронологической записью, а данная форма учета  повышает контрольное значение, облегчает составление отчетов.

Таблица 1

Журнал-ордер по кредиту счета 50 "Касса" в дебет  счетов за май 200_ г.

№	Дата	51	52	70	71	№	№	Итого
1 2 3	4.05 5.05 6.05	200		2600	2000 1000			4600 2400 1200
Итого		200		5000	3000			8200

 

Данное предприятие имеет  право на льготы по НДС только при  наличии раздельного учета затрат по производству и реализации работ  и услуг, как освобожденных от НДС, так и облагаемых этим налогом. Поэтому в учетной политике разработан порядок оприходования и методика списания приобретенных материальных ресурсов, стоимость которых относится  на издержки обращения.

В учетной политики организации  ОАО «Астраханское стекловолокно» указан лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком. Согласно указанию «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14 ноября 2001г. № 1050-У, лимит составляет 60 тысяч рублей.  [17, 27]

Учетная политика предприятия  оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся  приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, решения собственников. Особое внимание обращено на процедуру  формирования учетной политики. В  ней участвуют не только бухгалтеры, но и специалисты других служб: финансовой, юридической, внутреннего аудита, ревизионной  комиссии.

На предприятии ОАО «Астраханское стекловолокно» бухгалтерский учет согласно учетной политике  ведется на компьютере с применением программного продукта          1С: Бухгалтерия 8.2, где  формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, уже  предусмотрены и составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации.

Данная учетная политика является неисчерпывающей и при  внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухучета, значительных изменений может дополняться  отдельными приказами по предприятию  с доведением внесенных изменений  до налоговых органов.[14]

 

1.4. Краткая характеристика ОАО «Астраханское стекловолокно»

ОАО «Астраханское стекловолокно» - ведущее российское предприятие по производству тонких стеклянных тканей электротехнического назначения, стеклонитей для кабельной промышленности другой продукции на основе стекловолокна.

На ОАО «АСВ» изготавливают: стеклоткань; штапелированную пряжу; рулонный стеклопластик; однонаправленное стекловолокно; холсто-прошивное волокно; стеклонить товарную; ленту стеклобандажную.

Акционерное общество «Астраханское  стекловолокно», зарегистрированное Администрацией Ленинского района г. Астрахани 13.11.1992г. за № 674е, в дальнейшем именуемое «общество», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, создано в соответствии с Гражданским кодексом  Российской Федерации, и Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах». Общество является правопреемником Завода стекловолокна имени 50-летия ВЛКСМ. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Место нахождения общества: 414056, г. Астрахань, ул. Латышева, 8.

ОАО «АСВ» было создано для осуществления хозяйственной деятельности с дальнейшим извлечением прибыли от этой деятельности. Уставный капитал общества составляет 188741 (сто восемьдесят восемь тысяч семьсот сорок один) рубль. Он составляется из номинальной стоимости 188741 штуки обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль, приобретенных акционерами. Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям 2000000 (два миллиона) штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

ОАО «Астраханское стекловолокно» имеет следующие реквизиты:

ИНН 3016009396

КПП 301601001

Р/с 40702810405160120263 в Астраханском ОСБ № 8625   г. Астрахани

к/с 30101810500000000602

БИК 041203602

ОКАТО 12401372000

ОКПО 00204926

Органами управления общества являются:

— общее собрание акционеров;