Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях. 4

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Институт экономики и  антикризисного управления

Факультет экономики и  менеджмента

Кафедра Экономики и финансов

 

 

Самостоятельная работа

 

 

Тема: «Организация бухгалтерского учета  на малых предприятиях»

 

 

Выполнила студентка группы БЭВД-31S

Бойкова Анна Вениаминовна

______________________

(подпись)

 

Проверил: ст. преподаватель

Хохлова О.В.

__________________________

(подпись)

 

 

 

Москва 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Денежные средства представляют собой вид оборотных  активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных счетах, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документов. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении  денежных потоков организации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.

Виды расчетов, связанные  с движением денежных средств  в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной  форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков  организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей  по счетам плательщиков и получателей  денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).

Сфера использования  наличных денег в организации  в основном связана с осуществление  расчетов со своими работниками и  прочими физическими лицами.

 

 

 

 

 

 1. Общие положения

 Настоящий Стандарт  разработан целью детализации  порядка совершения кассовых  операций подразделениях филиалов с денежной наличностью Российской Федерации и иностранных государств, а также с другими ценностями (за исключением драгоценных металлов). Стандарт определяет общие правила организации кассовой работы, совершения кассовых операций при обслуживании клиентов - физических и юридических лиц в подразделениях, а также при осуществлении внутренних и внутрисистемных кассовых операций.

. Кассовые операции, хранение  наличных денег, работа с сомнительными,  неплатежеспособными, имеющими признаки  подделки денежными знаками Банка  России (далее - операции с наличными деньгами) в подразделениях осуществляются в помещениях для совершения операций с банковскими ценностями.

В помещениях для совершения операций с банковскими ценностями запрещается нахождение посторонних лиц, включая работников подразделениях, не находящихся при исполнении служебных обязанностей.   Филиалом для подчиненных подразделениях устанавливаются следующие лимиты остатков денежной наличности.

- Минимальный остаток  хранения наличных денег в кассе - устанавливается в целях соблюдения требований документа для обеспечения своевременной выдачи клиентам наличных денег в начале рабочего дня. Сумма минимального остатка хранения наличных денег устанавливается распоряжением филиала , в подчинении которого находится подразделение, исходя из объемов среднедневных оборотов наличных денег в подразделение, и в пределах общей суммы минимального остатка хранения наличных денег, установленного данному филиалу банка.

- Максимальный остаток денежной наличности в кассеподразделения - устанавливается в целях минимизации объемов ресурсов банка, не приносящих доход, и снижения уровня кассовых рисков, связанных с недостаточной технической укрепленностью подразделения. Порядок установления и контроля лимитов максимальных остатков денежных средств в кассе и лимитов максимальной загрузки наличных денежных средств в банкоматы

Лимит остатка денежной наличности на рабочих местах кассовых работников - устанавливается в целях обеспечения сохранности денежной наличности на рабочих местах кассовых работников в течение рабочего дня. Лимит определяется исходя из технической укрепленности рабочих мест кассовых работников и устанавливается распоряжением по филиалу банка. В операционных кассах, оборудованных в соответствии с требованиями документа , необходимость установления лимита денежной наличности, действующего в течение операционного дня на указанных рабочих местах, определяется филиалом банка самостоятельно. На рабочих местах, оборудованных темпокассой, лимит денежной наличности устанавливается только для рабочих ящиков темпокассы.

После окончания операционного дня подразделения должны оставлять в хранилище денежную наличность Банка России в сумме не менее минимального остатка хранения наличных денег и не более максимального остатка денежной наличности.

Копии распоряжений об установлении лимитов или выписки из них хранятся в подразделение, а также в подразделении филиала Банка, за которым закреплены функции регулирования/контроля лимитов денежной наличности.

Контроль и ответственность  за соблюдением лимитов возлагается на руководителя подразделения. Одновременно ответственность за соблюдение лимитов минимального и максимального остатков в кассе несут должностные лица, ответственные за обеспечение сохранности банковских ценностей в хранилище, за соблюдение лимитов остатка денежной наличности на рабочих местах - кассовые работники, на чьих рабочих местах данные лимиты установлены.

При совершении кассовых операций используются формы первичных документов.

В кассовых документах, книгах учета и других документах о проведенных  операциях за день иностранная валюта/драгоценные  металлы указываются по каждому  наименованию (коду/виду) в номинале/ учетных единицах массы металла (граммах).

 Кассовое обслуживание клиентов при совершении отдельных банковских операций (групп операций), определенных соответствующими внутренними нормативными документами Банка, может осуществляться одним кассовым работником с возложением на него распорядительным документом по филиалу Банка функций операционно-кассового работника. Указанные функции закрепляются за уполномоченным сотрудником должностной инструкцией.

Документы, которыми оформляются операции  
с денежными средствами

В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" второй абзац части 3 статьи 9 этого Федерального закона не подлежит применению.

Вместе с тем после 31 декабря 2012 г. порядок подписания документов, которыми оформляются операции с  денежными средствами, продолжает регулироваться нормативными правовыми актами, утвержденными  уполномоченными органами в соответствии и на основании законодательства Российской Федерации. В частности, Положением о порядке ведения  кассовых операций с банкнотами и  монетами Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

В целом Положение № 373-П не привносит  в ведение кассовых операций ничего принципиально нового. В него не вошел ряд положений, которые  на практике давно стали неактуальными  и в течение последних лет  фактически не исполняются многими  юридическими лицами. Например, ушло в  прошлое требование применять для  опечатывания кассовой книги мастичной  печатью только клей на основе жидкого  стекла и папиросную бумагу. 

 

Не все сделано 

 

По  результатам сравнения нового и  старого нормативного документа  следует положительно отметить произошедшие изменения. Однако остались неразрешенными некоторые вопросы. 

 

В законодательстве по-прежнему не определено, как надо отражать первичными документами  следующие операции, приводящие к  изменениям остатка денежных средств, но не связанные с получением или  выдачей наличных денег:

• списание недостачи денежных средств;

• увеличение остатка наличных денежных средств, выраженного в рублях, в  результате положительной курсовой разницы по наличным денежным средствам  в иностранной валюте;

• уменьшение остатка наличных денежных средств, выраженного в рублях, в  результате отрицательной курсовой разницы по наличным денежным средствам  в иностранной валюте. 

 

Ни  одну из этих операций невозможно отразить ни расходным, ни приходным кассовым ордером, если заполнять их с соблюдением  Положения № 373-П. Дело в том, что  в этих случаях нет ни вносителя, ни получателя денежных средств; невозможен также и предписанный

Положением  № 373-П полистный пересчет наличных денег.

 

Основные понятия  и задачи учета денежных средств

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся  в ее кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных  счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в  пути и пр. Объемом имеющихся у  организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации  — одна из важнейших характеристик  ее финансового положения.

Денежные средства находятся  в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с  покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств  являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
• обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
• выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Учет кассовыхопераций

В процессе предпринимательской  деятельности организации постоянно  ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств  в организации должно быть специально оборудованное помещение — касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Руководство организации  несет ответственность, если по его  вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено  применение ККМ при осуществлении  денежных расчетов с юридическими и  физическими лицами по товарным операциям, по оказанию бытовых услуг, так как  эти сферы деятельности связаны  с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей  работы используют документы строгой  отчетности, заменяющие чеки ККМ.

В-третьих, Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между  юридическими лицами по одной операции в день. На момент написания учебника этот лимит составляет 60 тыс. рублей.

В-четвертых, организации  обязывают хранить все свободные  денежные средства в учреждениях  банков. Проведение кассовых операций контролируют конкретные банки, которые  обслуживают данную организацию. Обслуживающий  банк и организация заключают  между собой договор. По этому  договору банк устанавливает для  организации еще один лимит, ограничение  на остаток денег, который может  находиться в кассе на конец дня Для установления такого лимита организация представляет в учреждение банка расчет по установленной форме. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты заработной платы, пособий, подотчетных сумм и пр. в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения  кассовых операций и заключить с  администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности  за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому  лицу выполнение своих обязанностей У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих  данной организации, запрещается.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами  первичной учетной документации.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей  и заказчиков, при возврате ранее  выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации  выдается чековая книжка. Чтобы снять  наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем  и передает кассиру. В чеке указывается  назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а  корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для  организации.

Факт любого наличного  получения денежных средств оформляется  приходным кассовым ордером (форма  № KO-I). Ордер выписывается на основании  соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с  надписью «Получено» и датой. После  проверки соответствия записей приходный  ордер подписывается главным  бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров (форма  № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы  выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего  расходный кассовый ордер. Документы  на выдачу должны быть подписаны руководителем  организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого  документа, и получатель расписывается  в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или  «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и пр. основанием для выплат служат расчетно-платежные  или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный  кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег  по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся  им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в  кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Каждая организация  ведет только одну кассовую книгу. Эта  книга должна быть прошнурована и  опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через  копировальную бумагу сразу же после  получения или вьщачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами), под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Если же в организации  есть операционные кассы для проведения наличных расчетов с покупателями или  заказчиками через ККМ, то в главную  кассу сдается журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Он служит для учета и контроля этих расчетов. ККМ печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям, и фиксирует их в своей памяти. Ежедневные расчеты через ККМ оформляются в журнале, а затем из них переносятся в кассовую книгу организации.

В ряде случаев организациям взамен ККМ разрешается использовать для расчетов наличными денежными  средствами документы строгой отчетности. Бланки этих документов изготавливаются  типографским способом, имеют строго установленную форму и выпускаются  специализированными предприятиями. Им присваивается определенная серия  и индивидуальный номер.

Приходные и расходные  кассовые документы, журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут  вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Если бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, то в конце финансового года кассовая книга и отчет кассира выводятся  на бумажный носитель. Затем кассовая книга брошюруется в хронологическом  порядке и опечатывается. Одновременно в таком же порядке сшивается  и отчет кассира.

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы.

При отражении поступления  денежных средств в кассу организации делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 50 «Касса»  
К-т 51 «Расчетные счета», 62 Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Выдача денег оформляется  одной из следующих проводок:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.  
К-т 50 «Касса».

По окончании месяца путем  сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится  сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут  быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные  документы» и др.

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено  действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем  утверждается руководителем. Излишки  денег, выявленные инвентаризацией, приходуют  в кассу и зачисляют в доход  организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д-т 50 «Касса»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
К-т 50 «Касса».

И одновременно относятся  на виновника недостачи:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если во взыскании  с виновных лиц отказано судом  или они не найдены, убытки списываются  на расходы организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу  организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые  получены деньги, указываются на оборотной  стороне чека). Неиспользованный остаток  денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в предпринимательской  деятельности организации возникает  разрыв во времени между зачислением  денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы  почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.)- Для  этих целей используют счет 57 «Переводы  в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вторые экземпляры препроводительной  ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим  образом*

Д-т 57 «Переводы в пути»  
К-т 50 «Касса» — сделан денежный перевод

После возврата второго экземпляра препроводительной ведомости после  проверки в кассе банка -

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.

В кассе организации могут  храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки  в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают  по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг  производится по приходным и расходным  ордерам, после чего кассир составляет отчет по их движению.

Синтетический учет этих ценностей  ведется на субсчете «Денежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический  учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами  денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в  санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»  
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные счета»

При вьщаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой делают запись.

Д-т 50 «Касса» — на сумму частичного платежа, сделанного работником,  
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного договора)  
К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету этого счета, а при получении отчета материально-ответственного лица — по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения.

Учет операций по расчетным и другим счетам в  банках

В процессе хозяйственной  деятельности между организациями  возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой  материально-производственных запасов  и оплатой услуг, продажей готовой  продукции, с выполнением различных  финансовых обязательств (платежи в  бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и  т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением  денежных средств через отделения  банков с расчетного счета плательщика  на счет получателя.

Все организации обязаны  хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать  в любом отделении банка расчетный  счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для  открытия расчетного счета организация  представляет в учреждение банка: заявление  с просьбой об открытии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной  регистрации организации, справку  о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати.

Открытому счету присваивается  номер, который затем указывается  на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.

Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством  и правилами, инструкциями и положениями  Центрального банка Российской Федерации.