Организация бухгалтерского учета материальных ценностей. Формирование показателей бухгалтерской отчетности

Федеральное агентство  морского и речного транспорта

ФБОУ ВПО

Новосибирская государственная академия водного  транспорта

Кафедра ЭТ и  ХД

Дисциплина: Бухгалтерский  учет

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему:

«Организация  бухгалтерского учета материальных ценностей. Формирование показателей бухгалтерской отчетности»

(теория - 9 вариант, практика - 2 вариант)

Выполнила: ст. гр. ЭК-32б

Попрыга Ю.И.

Приняла: Масленникова Е.А

Новосибирск 2013 
СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………...…………………………..………….….….. 3

Глава 1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ……………………..…. 4

            Глава 2. Формирование показателей бухгалтерской отчетности ………...….. 12

               2.1     Рабочий план счетов  бухгалтерского учета ……............................... 11

                    2.2   Краткая характеристика деятельности предприятия ……...…....….. 13

       2.3    Выписка из учетной  политики ООО «Парус» ……………….……... 14

                    2.4    Остатки по счетам  бухгалтерского учета по состоянию 

                   на 1января  …………………………………………..…………………..… 17

       2.5    Журнал хозяйственных  операций за 1 квартал текущего  года .. 19

       2.6    Учет кассовых операций  ……………………………………….... 31

       2.7  Учет операций по расчетному  счету ……………………….…… 33

       2.8    Учет расчетов с подотчетными лицами ……………………..….. 35

       2.9    Учет материалов ………………………………………………..…  37

       2.10   Учет основных средств  ……….………………………….............. 38

       2.11  Учет расчетов по оплате  труда …………………………….….… 38

       2.12    Учет налогов (ЕСН,  НДС, НДФЛ) ……………………………… 41

        2.13  Учет финансовых результатов  от продажи услуг ………....………49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  ………………………………………………......……….. 53

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………..……. 54

Введение

Основными задачами учета  товарно-материальных ценностей являются: контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; соответствие складских запасов нормативам; правильное и своевременное документирование всех операций по движению товарно-материальных ценностей; выполнение планов снабжения материалами; соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением ценностей; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей по объектам калькуляции; систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей; контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Фактическая себестоимость  материальных ценностей, приобретенных  в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в  бухгалтерском балансе у этой организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Глава 1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Учет  расчетов с персоналом по оплате  труда как объект бухгалтерского  учета

Труд представляет собой еще один элемент производства. В бухгалтерском учете использование  труда в процессе производства и  реализации продукции отражается посредством учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно примыкают учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению работников.

Обусловлено это  тем, что в соответствии с действующим  законодательством на предприятии (работодателе) лежит обязанность  удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, а  также начисления и перечисления единого социального налога, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти фонды предназначены для мобилизации средств, с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

Таким образом, в рамках бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда решаются следующие задачи:

• исчисляется сумма заработной платы, причитающаяся каждому сотруднику, и отражается кредиторская задолженность организации перед персоналом по начисленной заработной плате;
• исчисляются суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из заработной платы работников, отражается кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате данного налога, которая перечисляется в бюджет;
• исчисляются суммы единого социального налога, базой для расчета которого является фонд оплаты труда, и отражается кредиторская задолженность перед соответствующими государственными внебюджетными фондами, которая затем погашается;
• начисленные затраты по оплате труда и платежи единого социального налога относятся на издержки производства как элемент затрат на производство готовой продукции.

1.2 Расчет и  учет оплаты труда персонала.

Учет расчетов по оплате труда предполагает, с одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающейся каждому работнику, и определение задолженности организации перед персоналом, а также своевременное погашение этой задолженности, с другой – отнесение затрат по начисленной заработной плате на издержки производства и реализации продукции.

Если составить  бухгалтерские проводки по учету оплаты труда достаточно просто, то расчет заработной платы, причитающейся каждому работнику, – один из самых трудоемких участков бухгалтерского учета. Для исчисления повременных и сдельных систем заработной платы необходимо иметь информацию о многочисленных показателях, характеризующих количество и качество затраченного труда, в зависимости от состояния которых увеличивается (уменьшается) размер заработной платы.

Кроме того, для  исчисления заработной платы необходимо располагать информацией о различных отступлениях от нормальных условий работы (выполнение не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих), а также информацией об очередных отпусках, о пособиях по временной нетрудоспособности и других основаниях, которые принимаются в расчет при исчислении заработной платы работника. Вся вышеперечисленная информация должна быть собрана, зарегистрирована в соответствующих первичных документах и обработана при исчислении заработной платы.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается  активно-пассивный синтетический  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который имеет следующую структуру, показанную ниже. В развитие синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

                                                                                                                 Таблица 1

        Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства», отдельной статьей «Задолженность перед персоналом по оплате труда». В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе «Оборотные активы» актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы».

Начисление  заработной платы означает увеличение задолженности организации перед  персоналом и одновременно увеличение затрат на производство. Поэтому эта  операция отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и одновременно по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Одновременно  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная персоналу оплата за очередной отпуск, которая также включается в затраты на производство и, следовательно, отражается по дебету счетов учета затрат на производство. Третья операция, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», – это начисление пособия по временной нетрудоспособности. Операция по начислению пособий по временной нетрудоспособности будет также отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Таким образом, хозяйственные операции по начислению заработной платы и сопутствующих  ей платежей на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим  образом (табл. 2).

                                                                                                                               Таблица 2 

1.3. Учет  удержаний из сумм начисленной  оплаты труда

Из начисленной  работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена  в размере 13%. Исчисляется налог бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом отражаются следующими проводками (табл. 3).

                                                                                                                    Таблица 3

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

• долг за работником;
• ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
• в погашение задолженности по подотчетным суммам;
• за ущерб, нанесенный производству;
• за брак;
• за товары, купленные в кредит, и др.

Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания. Например:

• удержания с виновника брака будут отражаться по кредиту активного счета 28 «Брак в производстве», в дебете которого собираются потери от брака;
• удержания в счет погашения задолженности подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету – дебиторская задолженность подотчетных лиц и т.п.

1.4.Учет  выплаты начисленной оплаты труда

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение  трех дней. По истечении этого срока  кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано»¹ и составляет реестр не выданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие  со временем выдачи заработной платы (внеплановые  авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки «Разовый расчет по заработной плате».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по выплате начисленной оплаты труда  отражаются следующим образом (табл. 4).

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  Таблица 4 

1.5. Учет  расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в бюджет с целью аккумулирования средств для финансирования расходов государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного социального страхования, которые предназначены для мобилизации средств на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение граждан.

Плательщиком  единого социального налога является организация как работодатель.

Объектом налогообложения, являются выплаты, вознаграждения и  иные доходы, начисляемые работодателем  в пользу работников по всем основаниям. Источником выплаты единого социального налога являются затраты на производство продукции (работ, услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленного в соответствии с законодательством и начисленного налога.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  взносов в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки единого социального налога в виде регрессивной шкалы установлены ст. 241 НК РФ (табл. 5).

Отчетным периодом по единому социальному налогу является отчетный календарный год. Налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая  в составе единого социального  налога в части Фонда социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (см. табл. 4, операция 3).

Для учета расчетов по взносам в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в развитие которого открываются субсчета:

·    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

·    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

·    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» имеет  следующую структуру.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе «Оборотные активы» в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье «Прочие дебиторы», кредитовое – в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Начисленные суммы в вышеперечисленные  фонды социального страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на производство, на которых была отражена начисленная оплата труда, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и открытых в его развитие соответствующих субсчетах.

                                                                                                                                           Таблица 6

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования  РФ, может использоваться организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. Эта хозяйственная операция будет отражаться по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, в том числе, например, по беременности и родам, задолженность ее перед Фондом социального страхования РФ на выплаченную сумму сокращается.

По мере наступления срока уплаты авансовых платежей единого социального налога организация перечисляет на соответствующие бюджетные счета начисленные в фонды платежи (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ). В связи с развитием в Российской Федерации накопительной системы пенсионного обеспечения единый социальный налог в части взносов в Пенсионный фонд уплачивается в бюджет (в размере 50% суммы начисленных в Пенсионный фонд взносов) и непосредственно в Пенсионный фонд (в размере 50% суммы начисленных в Пенсионный фонд взносов).

Хозяйственная операция по перечислению единого социального налога будет отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его субсчетах: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Глава 2. Формирование показателей бухгалтерской  отчетности

2.1 Рабочий  план счетов бухгалтерского учета.

Система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета; служит важнейшей предпосылкой правильной организации учета в народном хозяйстве. В план счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ним аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов. обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. план счетов бухгалтерского учета. (типовой для всех юридических лиц в народном хозяйстве) утверждается в нормативном порядке. На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.