Организация бухгалтерского учета и налогообложения строительной фирмы

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ГОУ ВПО Кубанский государственный технологический университет

(КубГТУ)

 

 

Факультет экономики, управления и бизнеса

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине:  Бухгалтерский  учет и налогообложение

 

на тему: Организация бухгалтерского учета  и налогообложения строительной фирмы

 

Выполнил  студент 4-го курса,  группы 07-С-ЭУ1 

Дмитрий Евгеньевич Фурсов

 

 

Руководитель  работы,                  ст. преп. М. В. Гельвих

 

 

Защищен_______________                               Оценка ________________

 

 

Члены комиссии  ___________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

 

Краснодар

2011

Кубанский государственный технологический  университет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой БУАиА, доцент

___________ Т.А. Мартынова 

_________________________

 

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

по дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

Студенту группы   07-С-ЭУ1  ,   4-го   курса

факультета строительства и управления недвижимостью                              .

специальности   270115 Экспертиза и управление недвижимостью              .

                               Фурсову Дмитрию Евгеньевичу                                            .  

(ФИО)

Тема курсовой работы: Организация бухгалтерского учета                           .     и налогообложения строительной фирмы                .

 

Содержание задания:

1. Отражение в учете расходов, связанных с разработкой проектно-сметной документации
2. Организация бухгалтерского учета на предприятии: журнал регистрации хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость.
3. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

 

Рекомендуемая литература:

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учеб. пособие. М.: Инфра, 2008.
2. Клюкович З.А. Налоги и налогообложение: учебник. Ростов н/Д.: Феникс, 2009.
3. «Учет в строительстве» – отраслевой ежемесячный журнал.

 

Объем работы        с.

 

Срок выполнения работы с «      »                           по  «     »                  20     г

Срок защиты                                                                  «    »                 20     г

Дата выдачи задания                                                      «     »                  20    г

Дата сдачи работы                                                          «    »                 20    г

 

Руководитель работы                                                    ст. преп. Гельвих М.В.                  

                                                                                           (подпись)                                                   (ФИО)

Задание принял студент                                                                Фурсов Д.Е.

                                                                                           (подпись)                                                  (ФИО)

 

Реферат

 

Курсовая  работа 45 с., 5 рис., 8 табл., 15 источников, 10 прил.

 

СТРОИТЕЛЬСТВО, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ПРОЕКТНАЯ                         ДОКУМЕНТАЦИЯ, СМЕТЫ, РАСХОДЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО, БАЛАНС,   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

 

Объект: ООО «Стройград»

Цель  работы – углубление и закрепление  теоретических знаний и формирование практических навыков составления  бухгалтерской и налоговой отчетности.

Исследован  вопрос отражения в учете расходов, связанных с разработкой проектно-сметной  документации, заполнен журнал регистрации  хозяйственных операций, оборотно-сальдовая  ведомость.

В процессе работы использовались методы бухгалтерского учета и анализа.

По полученным данным составлена бухгалтерская отчетность и заполнены налоговые декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение  ……………………………………………………………………...	4
1 Отражение в учете расходов, связанных с разработкой проектно-сметной документации……………………………………………………..	6
1.1  Сметная документация в  строительстве ……………………............	6
1.2  Бухгалтерский учет расходов, связанных с разработкой проектно-сметной   документации ……………………………............................	12
2  Организация бухгалтерского  учета на предприятии ООО «Стройград»……............................................................................................	20
2.1 Общие сведения о предприятии……………………………………...	20
2.2 Остатки на счетах ООО «Стройград»………………………………..	23
2.3 Журнал регистрации хозяйственных операций …………………….	26
2.4 Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Стройград»…………………	31
Заключение…………………………………………………………………….	34
Список использованных источников……………………………………….	36
Приложение А  Обороты по счетам синтетического учета………………..	37
Приложение Б  Бухгалтерский  баланс………………………………………	43
Приложение В  Отчет о прибылях и убытках ……………………………...	45
Приложение Г  Налоговая декларация по налогу на прибыль…………….	50
Приложение Д  Налоговая декларация по налогу на имущество………….	56
Приложение Е  Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………	61

 

 

Введение

 

Грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации.

Под учетной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности.

Поскольку каждая организация самостоятельно формирует свою учетную политику, она должна внимательно и серьезно подойти к этому процессу, учитывая все необходимые нормативные  акты и не забывать о все большем  влиянии международных стандартов.

Основная цель данной курсовой работы состоит в изучении учетной политики при подготовке финансовой отчетности по международным стандартам.

Даная курсовая работа состоит из двух частей. В  первой части работы составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ОАО «Модерн» по предложенным данным с учетом поправочного коэффициента. Во второй части работы рассматривается теоретический вопрос по теме «Учетная политика при подготовке финансовой отчетности по международным стандартам».

Таким образом, целью данной курсовой работы является составление бухгалтерской отчетности предприятия и изучение учетной  политики при подготовке финансовой отчетности по международным стандартам.

Для достижения поставленной цели в  курсовой работе решались следующие  задачи:

• Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций ОАО «Модерн» и вспомогательных расчетных таблиц;
• Составление оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета;
• Заполнение форм бухгалтерской отчетности ОАО «Модерн»;
• Изучение учетной политики при подготовке финансовой отчетности по международным стандартам.

При выполнении работы использовались различные учебные и научные  материалы, законодательные и нормативные  документы, данные периодической печати.

 

 

 

 

 

 

1 Методы учета затрат на выполнение СМР

 

Застройщик – предприятие, которое  специализируется на выполнении функций  по организации строительства объектов, контроль за его ходом и ведение  бу производимых при этом затрат. В  лице застройщика могут выступать: дирекция строящихся предприятий, а  также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Застройщик для осуществления  будущего строительства должен иметь  проектно сметную документацию на возведение отдельно строящихся зданий или на комплекс зданий. С этой целью он обращается в проектную организацию  с техническим заданием на возведение объекта. Проектная организация  разрабатывает пакет проектно сметной  документации, в который входит проект производства работ (ППР), проект организации  строительства (ПОС), и сметно-финансовые расчеты. На основе финансовых расчетов в дальнейшем определяется договорная стоимость объекта.

С пакетом проектно-сметной документации застройщик находит подрядчика.

Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для  застройщика по договору на строительство.

Договор на строительство- документ, устанавливающий обязательства  сторон участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружении, ремонту действующих  предприятий, зданий и сооружений, и  производству отдельных видов и  комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства.

Одним из признаков договора на строительство  является его продолжительность, т.е. дата начала и окончания работ. Эти  даты определяют необходимость распределения  затрат на ряд отчетных периодов.

Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид  или комплекс работ, на строительство  которого должен быть составлен отдельный  проект и смета.

Договорная стоимость объекта:

На основе стоимости (цены) определяемой в соответствии с проектом, такая  цена называется твердой. Она устанавливается  с учетом оговорок в договоре на строительство которые касаются порядка их изменения.

Устанавливается по условиям возмещения фактической стоимости строительства  в сумме принимающих затрат оцененных  в текущих ценах + согласованная  договором прибыль подрядчика.

Долгосрочные инвестиции – затраты  на создание, увеличение, а также  приобретения внеоборотных активов  длительного пользования, не предназначенных  для продажи (за исключением государственных  ц.б., участия в УК других организаций).

Долгосрочные инвестиции связаны  с:

Осуществлением капитального строительства  в виде нового.

Реконструкцией, расширением и  тех. перевооружением действующих  предприятий и объектами не производственной сферы.

Затраты на вышеназванные объекты  не являются издержками отчетного периода  и относятся к капитальным  вложениям.

Приобретение зданий, оборудования, транспортных средств.

Приобретение земельных участков и природопользование.

Приобретение НА.

Учет капитальных вложений.

Осуществляется организациями  которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав ОС законченные  строительством объектом, зданий, сооружения.

Объектом строительства при  учете капитальных вложений рассматривается  отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на строительство  которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты  по их возведению учтенные на 08 «Капитальные вложения» составляют незавершенное  строительство.

В БУ затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре  расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей  номенклатуре расходов:

Строительные работы

Работы по монтажу оборудования

Приобретение оборудования сданного в монтаж

Приобретение оборудования не требующего монтажа; приобретение инструмента  и инвентаря; приобретение оборудования требующего монтажа,но не предназначенного для постоянного запаса.

Прочие капитальные затраты

Затраты не увеличивающие стоимости  ОС.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу  оборудования зависит от способа  их производства:

Подрядный

Хозяйственный.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете  «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или  принятым к оплате счетам подрядной  организации.

При хозяйственном способе учета  затрат ведется застройщиком также  на счете 08 «Капитальные вложения»  и осуществляется в соответствии с порядком установленным учетом с/с строительных работ при этом на счете «капитальные вложения»отражаются  фактически произведенные застройщиком затраты.

Счет «капитальные вложения» имеет 9 субсчетов, из которых первые 6 используются в случае осуществления капитальных  вложений нового строительства, модернизации, реконструкции.

Приобретение земельных участков

Приобретение объектов природопользования

Строительство объектов ОС- учитываются  затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость  переданного в монтаж оборудования, друге расходы предусмотренные  сметами, сметно-финансовыми расчетами.

Приобретение отдельных объектов ОС – отражают затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря  и других не требующих монтажа.

Затраты не увеличивающие стоимости  ОС – относят затраты связанные  со строительством и приобретением  ОС по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС.

Приобретение НА.

Учет капитальных вложений при  подрядном способе производства работ.

При подрядном способе производства работ учет капитальных вложений застройщиком, заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда  на выполнение строительно-монтажных  работ. Предметом договора могут  быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также  части возводимого объекта или  отдельные объекты СМР. Потребительские  свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает  объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя.

Реквизитами договора является следующие:

договорная стоимость работ

сроки начала и окончания строительства

порядок расчетов

право перехода собственности от подрядчика к заказчику.

Договор подряда может быть:

прямой

субподрядный договор

прямые договора заключаются непосредственно  между застройщиком и подрядной  организацией. На строительство одного объекта моет быть заключен 1 договор  подряда с головной подрядной  организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями.

Учет затрат при производстве СМР  застройщиком осуществляется на основании  счетов предъявленных к оплате подрядными организациями, при этом делается следующая  проводка Дт08 Кт60 на договорную стоимость  выполненных работ. В счете должны быть указаны ссылки на договор подряда  и акт приемки выполненных  работ.

Учет затрат при подрядном способе  заканчивается в том момент, когда  подписан акт о сдаче объекта  в эксплуатацию. Данный акт подписывается  всеми членами государственной  приемочной комиссии. Таким образом  по Дт08 собираются все затраты с  начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта  строительства. На эту сумму делается запись Дт01 Кт08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта  списываются с 08 в установленном  порядке.

К таким затратам относятся следующие:

расходы связанные с возмещением  стоимости строений и посадок  сносимых при отводе земельных участков при строительстве.

Затраты на подготовку кадров для  основной деятельности строящихся предприятий.

Расходы по оплате процентов по кредита  банков сверх учетных ставок установленных  ЦБ РФ.

Затраты на консервацию строительства  и расходы по сносу, демонтажу  и охране объектов прекращенных строительством.

Уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение ФХД.

Прочие затраты.

Эти затраты списываются в уменьшение ФН или ФП, делается следующая проводка Дт88,_ Кт08.

При хозяйственном способе учета  капитальных вложений.

В этом случае СМР осуществляются силами застройщика заказчика. С  этой целью создается специальное  строительное подразделение на период осуществления строительства. Оно  создается в рамках отдела капитального строительства, либо управления капитального строительства (ОКС или УКС). Все  затраты по производству СМР учитываются  отдельно от текущих затрат организации  и собираются по Дт08.

Затраты возникающие при производстве СМР отражаются следующими проводками Дт08:

Кт10 Материалы, использованные на строительство  объекта.

Кт70 зарплата начисленная рабочим  за производство СМР, зарплата начисленная  работника ОКС или УКС.

Кт 69 начисления на зарплату.

Кт25 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Кт26 доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные  вложения.

В учете накладных расходов предприятие  застройщик должен организовать учет накладных расходов по двум направлениям 1) накладные расходы относимые  на продукцию основной деятельности, 2) накладные расходы относящиеся  к капитальным вложениям для  этого в перечне затрат указываются:1) затраты относимые по прямому  признаку (затраты ОКС, УКС) 2) расходы  которые можно распределить по окончании  месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта  и установленный % накладных расходов согласно сметам). По окончании строительства  инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт46 Кт08, Дт01 Кт46.

Порядок учета НДС при отражении  ОС на счете Капитальные вложения и его возмещения из бюджета.

По общему правилу согласно п. 48 «Инструкции о порядке исчисления НДС» по вводимым в эксплуатацию строительных объектов возмещение сумм НДС уплаченного  при их приобретении не производится, сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объектов ОС. Это конкретно касается по следующим видам структурных элементов капитальных вложений:

Строительные работы

Работы по монтажу оборудования

Прочие капитальные затраты

Затраты не увеличивающие стоимости  ОС

При предъявлении подрядной организацией затрат в них включается сумма  НДС при этом делается проводка на всю сумму Дт08 Кт60, следовательно  при осуществлении проводки Дт01 Кт08 сумма НДС включается в балансовую стоимость вновь введенного объекта  ОС и зачету не подлежит. В дальнейшем эта сумма НДС будет списана  в составе амортизационных отчислений.

При осуществлении строительства  хозяйственным способом порядок  оформления операций изложен в пункте 11 приказа Минфина РФ от12.11.96 г.№96 «О порядке отражения в БУ отдельных  операций связанных с НДС и  акцизом». В соответствии с этим пунктом суммы начисленного в  течении строительства налога отражаются по Дт08 Кт68. По мере ввода объекта  в эксплуатацию расходы связанные  с его строительством с учетом ранее начисленных сумм НДС списываются  с Дт46 Кт08. Одновременно по Дт01 Кт46 отражается первоначальная стоимость объекта  с учетом НДС исчисленного по окончании  строительства. Если при этом исчисленная  сумма НДС окажется больше чем  сумма исчисленная в период строительства  разница списывается с Дт46 Кт68.

Учет оборудования требующего монтажа. Учет оборудования не требующего монтажа (изучить самостоятельно).

Учет источников финансирования капитальных  вложений.

Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами  за счет собственных средств и  приравненных к ним источников, а  также за счет заемных средств.

К собственным источникам относят:

Амортизационные отчисления.

Часть чистой прибыли.

Фонды специального назначения.

К приравненным к собственным источникам относят:

Суммы страховых возмещении связанных  с основными средствами и объектами  строительства.

Бюджетные ассигнования

Средства дольщиков.

Заемные источники:

Кредиты банков

Временно привлекаемые от других юридических  и физических лиц источники средств  в форме займа.

Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных  средств и приравненных к ним  в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники  являются и платными. В связи с  этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).

Учет собственных источников требует  особенно тщательного подхода в  связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным  вложениям. В этом случае требуется  организациям вести аналитический  учет, который позволил бы отслеживать  использование собственных источников в части амортизационных отчислений.

При учете собственных источников следует выделять в учете следующие  направления:

Амортизационные отчисления

Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.

ФН и социальной сферы.

Льготная часть прибыли, которая  может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.

При учете амортизационных отчислений использование данного источника  не отражается на синтетических счетах т.к. 02 счет может быть использован  только случае списания износа при  выбытии ОС по каким либо причина, но в аналитическом учете справочно  отражается использование данного  источника при инвестировании его  на капитальные вложения т.е. на полное восстановление ОС.

В форме №5 финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа ОС которая использовалась в  этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений. Эту процедуру  по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация ОС», на этом счете учет амортизации  использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного  назначения.

По Дт001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного  и непроизводственного назначения, по Кт001 отражается использование амортизации  по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство  или как выплаты авансов подрядчикам.

Приобретение оборудования требующего монтажа, но не сданного еще в монтаж (данные по счету 07).

Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству  затраты по которому учтены на счете 08.

Авансы, перечисленные организациям за выполненные СМР.

Средства, перечисленные на долевое  участие в строительстве головному  застройщику.

В случае если КТ 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право  на льготную часть прибыли, при этом следует произвести расчет ограничения  т.е. размер суммы остающейся после  сравнения ДТ и Кт оборотов по счету 001 и не должен превышать 50 % прибыли  которая идет под налогообложение.

Пример: фактические затраты произведенные  по капитальным вложениям составили 1200. Амортизационные отчисления показанные по счету 001 за отчетный период составили 500. Прибыль до налогообложения 800.

Таким образом, источники, используемые на покрытие капитальных вложения:

500 за счет амортизационных отчислений.

400 льготная часть прибыли

300 за счет других источников (ФН, ФСС).

При использовании прибыли как  источника финансирования делается следующая проводка Дт81 Кт88. При  использовании фондов делается внутренняя проводка Дт88,(образованный) Кт88,(использованный).

В случае использования ассигнований на финансирование капитальных вложений по спец. программам делается проводка Дт96 Кт08 – на инвентарную стоимость  объекта при списании затрат, Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих  инвентарную стоимость ОС.

Организации чья деятельность связана  с выпуском продукции на вновь  построенных объектах Дт01 Кт08 –  списывается Дт96 Кт87 – сума равная эквивалентной стоимости прироста имущества в связи с введением  объекта у застройщика, если этот объект производственного назначения, а если нет то используется счет 88,ФСС. Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих стоимости ОС.

В унитарных предприятиях по согласованию с органами управления целевые источники  использованной ими на финансирование капитальных вложений, отражают следующей  записью Дт96 Кт85.

Учет источников при долевом  участии застройщиков.

В этом случае среди участников-застройщиков выбирается головной застройщик на которого возлагаются функции координатора между застройщиками-заказчиками  и подрядчиками.

С этой целью организации дольщики перечисляют средства для финансирования строительства объекта на его  расчетный счет, поэтому ситуация рассматривается с 2-х сторон: 1) Учет операций у участника строительства т.е. дольщика. 2) Учет операций по финансированию у головного застройщика.

По 1) Дт76 Кт51 – перечисляем деньги, одновременно делается проводка по фонду  накопления Дт88,(образованный) Кт88,(использованный).

Дт01 Кт76 – на сумму принятых ОС от головного застройщика.

По 2) Дт51 Кт96 – поступление денежных средств

Дт08 Кт60 – затраты по строительству

Дт01 Кт08 – принятые ОС (только своей  части)

Дт96 Кт08 – списание части ОС передаваемых участникам (дольщикам).

Если в результате строительства  получена экономия в сравнении с  плановыми затратами и в договоре финансовый результат относится  на головного застройщика делается запись Дт96 Кт80. Если финансовый результат  должен быть распределен между участниками  Дт96 Кт51.

Учет заемных источников.

В состав заемных средств включаются: Кредиты банков и средств других юридических и физических лиц.

Учреждения банков выдают кредиты  на условиях:

Возвратности

Платности

Срочности

Обеспеченности

Целевого использования кредита.

При заключении договора на выдачу кредита  под капитальные вложения банк требует  специальных расчетов подтверждающих реальную возможность возврата кредита  в установленные сроки и на условиях кредитного учреждения.

В кредитном договоре оговариваются  сроки возвращения самого кредита  и сроки платы % и их сумма.

При получении кредита в зависимости  от срока возврата дебетуется Дт51, 52 Кт90, 92.

Погашение задолженности по окончании  сроков строительства или наступления  срока платежа Дт90, 92 Кт51, 52.

Расчеты с банками по % за пользование  кредитами на действующем предприятии  отражаются Дт08 Кт90,92. Погашение кредита  банку с учетом % Дт90,92 Кт51,52

При получении займа Дт51,52 Кт94,95.

Возврат займа Дт94,95 Кт51,52.

Уплата % по займам Дт94,95 Кт51,52

Особенности БУ в подрядных строительных организациях.

В соответствии с ПБУ-2 подрядчик - это юридическое лицо выполняющее  подрядные работы для застройщика  по договору на строительство.

Подрядные работы – это работы выполненные подрядчиком в состав которых входят строительство, монтажные  работы, работы по ремонту зданий сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство.