Организация финансового контроля

    ВВЕДЕНИЕ

      
      В современных условиях финансовый контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Контроль является одной из функций управления, однако не всегда обнаруживается его важная роль во всех процессах функционирования субъектов хозяйствования. Для понимания действительной роли контроля необходимо качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы практики управления. В современных условиях хозяйствования слово «контроль» вызывает у субъектов предпринимательской деятельности отрицательные эмоции, поскольку у многих это понятие ассоциируется с такими явлениями, как ограничение, запрет, привлечение к ответственности.

   Поэтому зачастую контроль относится к числу  тех функций управления, сущность и содержание которых чаще всего  пользователями понимается не совсем верно. Именно по этой причине система  организации финансового контроля является актуальной темой для изучения.

   Сущность  финансового контроля и система  его организации в Республике Беларусь широко изучается такими учеными  экономистами, как В.А.Хмельницкий  и М.С.Шидловская. Они в своих  работах отражают объективные принципы реализации финансового контроля и  функционирование системы контролирующих органов в Республике Беларусь, а также предлагают эффективные пути его совершенствования.

   Цель  данной курсовой работы –  изучить теоретические и практические аспекты организации финансового контроля и проанализировать их реализацию в Республике Беларусь. На основании поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность финансового контроля;

- проанализировать  принципы организации финансового  контроля;

- провести  анализ организации финансового  контроля в Республике Беларусь;

- исследовать  этапы возникновения финансового  контроля в Республике Беларусь;

- изучить координацию контрольной деятельности в Республике Беларусь;

- внести  предложения по совершенствованию  организации финансового контроля в Республике Беларусь.

    Предметом курсового исследования является изучение финансового контроля как объективно необходимой функции управления финансами.  
Объектом исследования являются реализация функции управления органами государственного, ведомственного и негосударственного финансового контроля Республики Беларусь.

    При изучении данной темы были использованы следующие методы: анализа, сравнения, группировки.

    В курсовой работе изучен материал по нормативным  и законодательным актам, материал периодических изданий по исследуемым  вопросам.  
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПОНЯТИЕ И  СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  
    
   1.1 Финансовый контроль – основная форма государственного контроля

     
      Слово «контроль» в переводе с латинского языка означает сопоставление или противопоставление должного, заранее установленного. Сущность и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль является одним из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов.

    Контроль  представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных  явлений и сигнализации о них  при необходимости компетентным органам [19, c.7]. Как функция управления контроль объективно необходим. Он направляет процесс управления по установленным идеальным моделям, корректируя поведение подконтрольного объекта. Сущность контроля состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как управляемый объект выполняет его предписания.

    Характерной особенностью контроля как функции  управления является его продолжительность. Он осуществляется в течение всего  времени, на всех стадиях практической реализации управленческого решения. Его основное содержание состоит, во-первых, в предупреждении незаконных и неэкономичных  с точки зрения интересов общества хозяйственных и финансовых операций на начальной стадии принятия управленческого  решения; во-вторых, в выявлении нарушений  нормального хода хозяйственной  деятельности и установлении их причин; в-третьих, в обобщении передового опыта хозяйственной деятельности [14, c.8].

    Работа  любого предприятия направлена на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными  перед ним целями. Но для того чтобы эти задачи были успешно  решены, необходим постоянный контроль за процессом их реализации.

    Коренные  изменения происходят в содержании, формах и методах контроля в Республике Беларусь по мере перехода национальной экономики к рыночным методам  хозяйствования, появления субъектов  предпринимательской деятельности различных форм собственности [9, c.31].

    Контроль  присутствует в деятельности каждого  субъекта хозяйствования и выступает  как система мер, обеспечивающих его нормальное функционирование, прежде всего в финансовой области, в  частности сохранность активов, достижение прогнозных показателей, в  том числе и прибыли. Такой  контроль осуществляется, как правило, администрацией предприятия. Наряду с этим в организации или на предприятии имеет место внутренний контроль, контроль со стороны работников бухгалтерии, других функциональных управлений и служб данной организации или предприятия, и внешний контроль за результатами деятельности этих субъектов хозяйствования, контроль вышестоящих органов управления, государственных контрольных органов, аудиторских фирм.

    Контроль  выступает как неотъемлемая составная  часть всего процесса рационализации хозяйственной деятельности организаций. В его задачу входят предвидение  возможных ошибок, нарушений, злоупотреблений, фактов бесхозяйственности, других негативных отклонений и их предотвращение [19, c.12].

    Представляя собой самостоятельную функцию  управления экономикой, контроль не поглощает  другие функции, такие как бухгалтерский  учет и анализ хозяйственной деятельности, не обслуживает их как вспомогательная  функция, а взаимодействует с ними, оказывая активное влияние на эффективность их применения. [19, c. 11]

    Контроль  является частью национальной экономики, которая включает в себя ряд взаимодействующих  структурных элементов:

- государственные,  общественные и хозяйственные  органы управления производством;  
- хозяйственный механизм;

- объект  управления как совокупность  хозяйственных организаций и  отношений между ними.

    Первые  два элемента представляют собой  систему управления производством  как субъектом управления. Производство же как объект управления представляет собой совокупность хозяйственных организаций и отношений между ними по поводу производства, обмена, потребления и распределения производственных материальных ценностей, информации и услуг.

    Контроль  является важнейшим звеном системы  управления производством и самого объекта управления. Механизм контроля является частью хозяйственного механизма. Именно посредством механизма контроля осуществляется обратная связь между объектом и субъектом управления, к органам руководства поступает информация о состоянии и поведении объектов управления. Качество системы управления во многом определяется качеством работы механизма контроля. Механизмы контроля действуют во всех подсистемах экономической жизни общества.

    Таким образом, являясь составной частью функции управления, финансовый контроль в свою очередь также выполняет  ряд функций, среди которых можно  выделить: информационную, профилактическую, мобилизующую и воспитательную.

    Информационная  функция заключается в том, что  информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта.

    Профилактическая  функция заключается в том, что  финансовый контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе.  
      Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства.

    Контроль  выполняет также важную воспитательную функцию. Приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у  работников предприятий потребность  неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей. Контроль, являясь важным средством в борьбе с бесхозяйственностью, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.

    Финансовый  контроль призван решать следующие  задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих  предприятию имущества, денежных средств  и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования  всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования [12, c.17].  
 
 

    1.2. Принципы и условия проведения  финансового контроля

     
      Для организации контроля необходимо создание определенной системы в соответствии с заданными требованиями. С учетом этого, система контроля представляет собой совокупность субъекта, объекта и средств контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления желаемых результатов исполнения, измерения состояния объектов контроля, анализа и оценки данных измерения, выработки корректирующих воздействий. В ходе разработки системы контроля определяются ее свойства с учетом результатов изучения объектов контроля.

    Система контроля состоит из следующих элементов:

    • субъект контроля;

    • объект контроля;

    • предмет контроля;

    • принципы контроля;

    • метод и методика контроля;

    • приемы и способы контроля;

    • техника и технология контроля;

    • процесс контроля;

    • сбор и обработка исходных данных для проведения контроля;

    • результат контроля и затраты  на его осуществление;

    • субъект, принимающий решение по результатам контроля;

    • принятие решения по результатам контроля.

    Совокупность  принципов, методов и процесса контроля объединяют под таким понятием как  механизм контроля.

    Процесс контроля - это деятельность объединенных в определенную структуру субъектов контроля, направленная на гарантированное достижение наиболее эффективным способом поставленных целей управления путем реализации органами контроля определенных задач контроля и применения соответствующих принципов, методов, технических средств и технологии контроля. [20, c.11]

    Технология  контроля – это механизм, включающий выбор методов и процедур, с помощью которых происходит отбор данных, необходимых для выявления отклонений от целей управления. Задача технологии контроля заключается в том, чтобы обеспечить руководство субъекта управления нужной информацией, несмотря на ее нехватку или избыток, искажение, невозможность точно установить тенденции, факты. Затем разрабатывается система определенных показателей, позволяющая описывать состояние и поведение объекта контроля в целом.

    Для того чтобы процесс контроля функционировал, необходимо наличие двух предварительных условий:

    • норм, нормативов, стандартов и других установленных законодательным  путем или вышестоящими органами управления параметров, на которые  должен опираться контроль;

    • организационной структуры субъекта хозяйствования, ставшего объектом контроля.

    В процессе организации финансового  контроля выделяют следующие его  универсальные принципы:

    1. Независимость. Данный принцип должен быть обеспечен финансовой самостоятельностью контролирующих органов, а также конституционным характером их деятельности.

     2. Объективность и компетентность. Достижение данного принципа  происходит путем неукоснительного  соблюдения органами контроля  действующего законодательства, высококвалифицированного  уровня работы контролеров на  основе строго установленных  стандартов проведения контроля.  
       3. Гласность. Реализация принципа гласности происходит через постоянную связь органов государственного контроля с общественностью и средствами массовой информации.

    К общим принципам осуществления  функций контроля относятся следующие: гибкость, экономичность, всеобъемлемость, непрерывность.  
Гибкость необходима для достижения эффективности, несмотря на непредвиденные изменения в планах. Этот принцип дает возможность специалистам, осуществляющим контроль, вносить изменения в планы осуществления контрольных действий, которые, как правило, составляются на этапе подготовки к проведению контроля, при наличии оснований для таких корректировок.

    Экономичность – достижение максимального эффекта контрольной деятельности при минимальных затратах на ее проведение.  
Всеобъемлемость – распространение контроля на весь хозяйственный механизм, все сферы общественного воспроизводства, все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемых организаций и предприятий.  
Непрерывность – принцип, означающий, что систематическое выполнение контрольных функций обусловлено непрерывным характером процессов расширенного производства. Период контроля, осуществляемого в определенный момент времени, всегда начинается с момента окончания предыдущей проверки.

    Выделяют  и прикладные принципы организации  финансового контроля. Среди них такие как: результативность, четкость и логичность предъявляемых требований к объекту, неподкупность субъектов контроля, согласованность действий различных контролирующих органов. 
 

    1.3. Методы реализации финансового  контроля

     
      При проведении финансового контроля используют следующие методы: проверка, обследование, надзор, анализ финансового состояния, наблюдение, ревизия.

    В процессе обследования контролирующие органы охватывают не какие-то отдельные  вопросы финансовой деятельности субъекта контроля, а более широкий спектр финансово-экономических показателей для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития. В рамках обследования выделяют различные его направления.

    Процесс анализа финансового состояния  контролируемого объекта предполагает детальное изучение его периодической  и годовой финансово – бухгалтерской  отчетности с целью общей оценки результатов экономической деятельности и ликвидности, обеспеченности капиталом  и эффективности использования  капитала.

    Надзор  проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, деятельность которых лицензируется, и предполагает соблюдение данными субъектами установленных  правил и нормативов осуществления  того или иного вида деятельности.

    Под проверкой финансово-хозяйственной деятельности понимают способ контроля, в процессе которого устанавливается законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

    Ревизия – способ контроля, предусматривающий  наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливается законность и достоверность совершаемых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких ли во всех направлениях.  
В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий и проверок, которые принято классифицировать по определенным признакам.

    В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на вневедомственные, ведомственные, внутрихозяйственные и смешанные.  
Вневедомственные ревизии проводятся органами государственного контроля, которые наделены контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчиненности. В Республике Беларусь к ним относятся, например, ревизии, проводимые Комитетом государственного контроля, Инспекцией Министерства по налогам и сборам.

    Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным  аппаратом вышестоящих органов, таких как министерства и ведомства, в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.  
Внутрихозяйственные ревизии проводятся работниками хозяйствующего субъекта, которые контролируют деятельность внутренних структурных подразделений. Смешанные ревизии осуществляются государственными и другими органами контроля одновременно.

    По  организационному признаку ревизии  и проверки подразделяются на плановые, внеплановые и перманентные.

    Плановые  ревизии и проверки проводятся по заранее разработанному и утвержденному плану. Внеплановые ревизии и проверки в Республике Беларусь проводятся по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях — по поручению уполномоченных должностных лиц самого контролирующего органа. Они осуществляются в сроки, не предусмотренные утвержденным планом.  
Перманентные ревизии и проверки проводятся непрерывно контрольно-ревизионным аппаратом хозяйствующего субъекта в его структурных подразделениях.

    По  времени проведения ревизии подразделяются на предварительные, текущие и последующие. Предварительные ревизии осуществляются до совершения проверяемых хозяйственных операций и направлены на предупреждение нарушения законности и неэффективности использования ресурсов. Текущие ревизии проводятся в ходе выполнения проверяемых хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить и устранить различного рода нарушения и недостатки. Последующие ревизии осуществляются после совершения проверяемых хозяйственных операций.

    В зависимости от полноты охвата деятельности объекта контроля ревизии и проверки подразделяются на комплексные, некомплексные и тематические.  
Комплексные ревизии и проверки проводятся с путем привлечения к осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью объекта и его структурных подразделений специалистов различных профессий, что позволяет выявить все недостатки деятельности предприятия, вскрыть резервы улучшения производственной и финансовой его деятельности, способствует повышению эффективности производства. Некомплексной называется ревизия или проверка, проводимая одним ревизором, при которой проверяется хозяйственно-финансовая деятельность. Некомплексная ревизия и проверка не позволяют в полной мере изучить финансово-хозяйственную деятельность контролируемого обьекта. Тематические ревизии и проверки проводятся тогда, когда исследуются отдельные стороны деятельности контролируемого объекта с целью более детального изучения отдельных вопросов его хозяйственно-финансовой деятельности.

    По  источникам контрольных данных ревизии  подразделяются на фактические и документальные.

    Фактические ревизии проводятся преимущественно  по данным осмотра объектов и направлены на выяснение законности и целесообразности использования ресурсов, как правило, в ходе осуществления хозяйственных операций.

    Документальные  ревизии проводятся преимущественно  по документальным данным и представляют собой обычно форму последующего контроля.  
В настоящее время в Республике Беларусь в соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем:

● изучения действующей у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

● проверки документов в целях установления законности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

● проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

● сопоставление данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);  
● сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

● проведение встречных проверок;

● сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам;  
● контрольного обмера объемов выполненных работ;

● взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;  
● контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов, готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов;

● проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;  
● проверка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

● проверки состояния внутрихозяйственного контроля;

● других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    II. СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

    2.1. Возникновение и развитие финансового  контроля в Республике Беларусь  

          Финансовый контроль на территории современной Республики Беларусь зародился еще во времена, когда белорусские земли входили в состав Российской империи. Тогда функции финансового контроля выполняли специально созданные комиссии при государственной думе и основной целью его осуществления был контроль за выполнением фискальных функций взимаемых на то время налогов и сборов. Однако в последующем созданные органы государственного контроля Российской империи уже в 19 веке прослеживали, анализировали и давали оценку правильности и целесообразности расходования государственных средств.

    После образования Союза Советских  социалистических республик и включения  в его состав Белорусской Советской  республики, образовываются совершенно новые контролирующие органы, наделенные определенными полномочиями. Среди  контролирующих органов СССР можно  выделить следующие: комиссии Советского контроля, органы партийного государственного контроля, органы народного контроля, Государственный банк СССР и ряд специально созданных контролирующих структур за движением денежных фондов всех экономических субъектов.

    Таким образом, развитие финансового контроля в Республике Беларусь зависело от ее исторического прошлого. Принципы организации контроля обуславливались  в первую очередь политическими  приоритетами функционирования государственной  власти в СССР.

    Экономические и политические преобразования в  Республике Беларусь в начале 90-х  годах 20-го столетия привели к существенной перестройке действовавшей в стране системе контроля, постепенному приближению его к западной модели. Была преобразована система контрольных органов. В частности, в 1990 году упразднены органы народного контроля. В этот период были созданы Контрольная палата при Верховном Совете Республики Беларусь и департамент экономического контроля при Совете Министров Республики Беларусь. Новая система политической власти во главе с Президентом вызвала к жизни президентский контроль. Так в 1994 году была создана Служба контроля при Президенте Республики Беларусь. В связи с созданием, в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь в 1996 году, были упразднены Контрольная палата и Служба контроля, функции которых были переданы вновь образованному контрольному органу [20, c.41].