Организация и ведение налогового учета

Содержание.

1. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах: общие вопросы

1.1 Сельскохозяйственный  кредитный  потребительский  кооператив  -

как субъект учетной работы.

1.2  Учетная  политика  в  нормативном  регулировании  бухгалтерского

учета.

2.Особенности  налогообложения  сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.

2.1 Налоги и сборы подлежащие уплате сельскохозяйственными кредитными кооперативами.

2.2 Специальные налоговые режимы.

3. Организация и ведение налогового учета.

Заключение.

Список использованных источников.

Введение.

              Актуальность темы исследования. Одной  из  главных  стратегических  целей  России  в  настоящее  время  является повышение  уровня жизни населения  страны. По  официальным  данным,  значительная часть  россиян  живет  за  чертой  бедности.  Среди  методов  преодоления  бедности  на первое  место  выходит  повышение  доступа  населения  к  финансовым  ресурсам  и создание  условий  для  развития  малого  предпринимательства.  К  сожалению, большинству  людей,  желающих  развивать  свой  бизнес,  недоступны  традиционные источники финансирования. 

Выходом  из  создавшейся  ситуации  является  развитие  кредитной  кооперации  в сельской  местности,  которая   представляет  собой  не  только  доступный  источник финансирования  и  оказания  финансовой  помощи  малым  формах  хозяйствования  на селе,  но  и  структуру,  способствующую  снижению  социальной  напряженности  в регионах, в том числе, сокращению безработицы, созданию новых рабочих мест.

Однако  стоит  сказать,  что  значительным  ограничивающим  фактором

устойчивого  развития  системы  сельской  кредитной  кооперации  является  недостаток квалифицированных  кадров  и  затрудненный  доступ  к  качественным  услугам  по обучению и консультированию.

В нашей курсовой работе мы подробно остановимся на рассмотрении сельскохозяйственной кредитной кооперации. Сельскохозяйственная кооперация – это тот вид сельской кооперации, единственной и главной задачей которого является непосредственное содействие сельскому хозяйству.

Целью курсовой работы является изучение налогообложения сельскохозяйственной кредитной кооперации и сельских кредитных товариществ.

В ходе написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

1.  Дать определение сельских кредитных товариществ;

2.  Подробно рассмотреть особенности налогообложения сельских кредитных кооперативов ;

3.  Изучить организацию и ведение налогового учета;

4. Рассмотреть организационно-экономические основы создания и функционирования сельских кредитных кооперативов.

Степень научной разработанности темы. Вопросы ведения и организации бухгалтерского и налогового учета сельских кредитных кооперативов освещены в трудах таких авторов как Залепухина А., Миронова Н., Крутикова В.К., Макаренко А.П., Добрынина В.А., Буробкина И.Н., Попова Е.А.,  Мартынова В.Д.,  Семенова П., Ткач А.В., Хицкова И., Митиной Н., Фоминой Е. и других авторов.

Объектом курсовой работы являются общественные отношения, возникающие в области обеспечения функционирования сельских кредитных кооперативов, а также вопросы организации и ведения налогового учета.

В зависимости от объекта находится предмет исследования, который составляют:

                  нормы Налогового кодекса РФ и федеральных законов;

                  литература применительно к теме исследования.

Методологическую основу исследования составляет диалектико-материалистический метод. В работе использованы общие и частные методы научного исследования, в том числе: монографический, расчетно-конструктивный, анализа.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

              1. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах: общие вопросы

              1.1 Сельскохозяйственный  кредитный  потребительский  кооператив  - как субъект учетной работы.

              Ведение  бухгалтерского  учета  –  законодательно  определенная  обязанность каждого  юридического  лица.  Кредитный  кооператив,   как  субъект  учетной  работы имеет  ряд  особенностей,  которые  определяются,  в  первую  очередь,  организационно-экономическим содержанием их деятельности[1].

              В первую очередь, кредитные кооперативы –  это добровольные объединения

граждан и (или) юридических лиц на основе общности места нахождения (проживания) или  трудовой  деятельности  с  целью  сбережения  денежных  средств,  взаимного финансирования и оказания прочих финансовых услуг.

              Во-вторых, кредитный кооператив  является некоммерческой организацией, что отличает  его  от  банков  и  небанковских  финансовых  организаций.  В  действующем законодательстве  РФ  финансовые  организации  рассматриваются  только  как коммерческие,  а  потребительские  кооперативы  –  как  некоммерческие.  Основной целью  их  деятельности  является  не максимизация  прибыли,  а   оказание  услуг  своим членам с целью развития их хозяйственной деятельности и повышения благосостояния.

              Вместе  с  тем,  в  своей  работе  кооперативы  должны  стремиться  к  некоторому  уровню доходности  своих  операций  и  использовать  современные   знания  в  области банковского дела, соответствующую банковскую организационную структуру, технику и технологии.

              В-третьих,  отличительной  особенностью  деятельности  СКПК  является предоставление  финансовых  услуг  преимущественно  членам  кооператива. Распространение услуг кооператива на других лиц весьма ограниченно. 

              Отличия  кооператива  от  банка  прослеживаются  и  в  организации  его деятельности. В  первую  очередь  –  кооператив  выдает  не КРЕДИТЫ,  а  ЗАЙМЫ,  и  в отличие  от  банка  –  только  своим  членам;  а  так  же  -  принимает  от  членов  и ассоциированных членов кооператива ЗАЙМЫ. Согласно нормам ГК РФ кредит и заем имеют ряд отличий.

              Кредит может быть получен только в денежной форме, а заем – в денежной или натуральной. Кроме того, кредит может быть выдан только банком, или небанковской финансовой  организацией,  имеющей  соответствующую  лицензию  ЦБ  РФ.  На полученные кредиты начисляются проценты, согласно кредитному договору. Договор займа  может  быть  и  беспроцентным,  если  это  условие  оговорено  в  договоре.  Если договором  займа  не  оговаривается  ни  его  беспроцентный  характер,  ни  размер процентов, их величина признается равной ставке рефинансирования на день выплаты суммы долга ли его соответствующей части. Кроме того, кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а договор займа – с момента выдачи займа[2].

              В  настоящее  время  кредитные  потребительские  кооперативы  в  нашей  стране функционируют  в  различных  организационно-правовых  формах:  кредитные потребительские  кооперативы  граждан,  сельскохозяйственные  кредитные потребительские кооперативы, общества взаимного кредитования и другие.  Практика показывает,  что  для  сельской  местности  наиболее  приемлемой  формой  кредитной  кооперации  является  сельскохозяйственный  кредитный  потребительский  кооператив (СКПК). 

Нормативное регулирование бухгалтерского  учета  в нашей  стране не отражает специфики деятельности СКПК. Поэтому  многие факты их финансово-хозяйственной деятельности отражаются в учете на общих основаниях. Другие же, специфические для кооперативов операции учитываются в особом порядке. 

              1.2  Учетная  политика  в  нормативном  регулировании  бухгалтерского

учета.

              Система  нормативного  регулирования  российского  бухгалтерского  учета  в кредитных кооперативах включает в себя документы различных уровней.

              К  документам  высшего (первого)  уровня  (уровень  законодательного регулирования) относят кодексы, федеральные и региональные законы и нормативные акты общего и специального действия, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. Например:

-  Гражданский кодекс РФ;

-  Налоговый кодекс РФ ;

-  Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

и другие.

              Второй уровень (уровень нормативного регулирования) документов составляют нормативные  акты,  которые  разрабатываются  в  целях  регламентации  бухгалтерского учета.  Например,  положения  по  бухгалтерскому  учету (ПБУ),  утвержденные Минфином  РФ,  определяют  базовые  принципы  и  правила  ведения  бухгалтерского учета  отдельных  хозяйственных  операций  и  отчетности.  К  подзаконным  актам относятся  указы  Президента  и  постановления  Правительства  РФ (например, «О первичных  учетных  документах»  от  8.07.97  г.  №  835,  Положение  по  ведению бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  РФ  от  29  июля  1998  г. №  34н  с изменениями  и  дополнениями  и  др.).  К  специальным  документам  этого  уровня относится План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

              К  документам  третьего  уровня (уровень  методического  регулирования)  относятся инструкции, указания, письма, телеграммы, которые носят консультационно-инструктивный характер по вопросам бухгалтерского учета.

              Документы  четвертого  уровня  представлены  локальными  рабочими документами  по  регулированию  бухгалтерского  учета  и  деятельности  в  каждой конкретной организации:

-  приказ об учетной политике, 

-  рабочий план счетов бухгалтерского учета,

-  рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, 

-  формы первичных учетных документов, 

-  правила документооборота, 

-  технология обработки учетной информации 

-  другие документы[3].

              Совокупность  этих  документов  формирует  учетную  политику  кредитного кооператива.

              Данная  группа  документов  играет  особую  роль  в  построении  бухгалтерского учета  операций,  особенных  для  СКПК,  поскольку  учет  именно  этих  операций практически не регламентирован документами предыдущих уровней. 

              Учетная  политика  –  это  принятая  в  организации  совокупность  способов ведения  бухгалтерского  учета:  первичного  наблюдения,  стоимостного  измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

              К  способам  ведения  бухгалтерского  учета  относятся  способы  группировки  и оценки  фактов  хозяйственной  деятельности,  погашения  стоимости  активов, организации  документооборота,  инвентаризации,  способы  применения  счетов бухгалтерского  учета,  системы  регистров,  обработки  информации  и  иные соответствующие способы и приемы.

              Формирование  учетной  политики  СКПК   регулируется  Положением  по бухгалтерскому  учету «Учетная  политика  организации»  ПБУ  1/98.  С  учетом особенностей деятельности,  при формировании учетной политики СКПК  необходимо обеспечить выполнение следующих задач:

-  обеспечение  соблюдения  основных  кооперативных принципов,  заложенных в основу деятельности кооператива;

-  контроль  за  целевым  и  рациональным  использованием  средств  Фонда

Финансовой  Взаимопомощи;

-  контроль  за  рациональным  и  экономичным  использованием  материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

-  контроль  за  законностью  совершения  хозяйственных  операций  и соблюдением финансовой и расчетной дисциплины;

-  обеспечение сохранности имущества кооператива и имущества, полученного в аренду и  залог;

-  организация  достоверного  учета  движения  денежных  средств  и  товарно-материальных ценностей;

-  обеспечение контроля за соблюдением сметы;

-  обеспечение контроля за материальным поощрением персонала;

-  достоверный  учет  финансовых  результатов  деятельности  кооператива,

правильное  и  своевременное  исчисление  и  перечисление  в  бюджеты  всех уровней и внебюджетные фонды налогов и платежей;

-  обеспечение  своевременного  выполнения  обязательств  перед  членами  и

кредиторами[4];

-  получение необходимых данных для формирования отчетных показателей и своевременное представление отчетных форм.

              Учетная политика формируется  главным бухгалтером СКПК,  утверждается  его руководителем и оформляется приказом или распоряжением. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета,

-  формы  первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления

фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые

формы  первичных  учетных  документов,  а  так  же  формы  документов  для

внутренней бухгалтерской отчетности,

-  порядок проведения инвентаризации,

-  методы оценки активов и обязательств,

-  правила документооборота и технология обработки учетной информации,

-  порядок контроля за хозяйственными операциями,

-  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

              Положение  по  бухгалтерскому  учету «Учетная  политика  организации»  -  ПБУ 1/98 определяет основные требования к бухгалтерскому учету:

-  полнота  отражения  в  бухгалтерском  учете  всех  фактов  хозяйственной

деятельности (требование полноты),

-  своевременное  отражение  фактов  хозяйственной  деятельности  в

бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности (требование

своевременности),

-  большая  готовность  к  признанию  в  бухгалтерском  учете  расходов  и

обязательств,  чем  доходов  и  активов,  не  допуская  создания  скрытых

резервов (требование осмотрительности),

-  отражение  в  бухгалтерском  учете  фактов  хозяйственной  деятельности

исходя  не  столько  из  их  правовой  формы,  сколько  из  экономического

содержания (требование приоритета содержания над формой),

-  тождество  данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам  по  счетам синтетического  учета  на  последний  календарный  день  каждого  месяца (требование непротиворечивости),

-  рациональности ведения бухгалтерского учета (требование рациональности). 

              Кроме того, согласно ПБУ 1/98 предполагается ряд допущений:

-  активы и обязательства организации  существуют обособленно от  активов и обязательств  собственников  этой  организации  и  обособленно  от  активов  и обязательств  других  организаций (допущение  имущественной

обособленности),

-  организация  будет  продолжать  свою  деятельность  в  обозримом  будущем  и обязательства  будут  погашаться  в  установленном  порядке (допущение непрерывности деятельности),

-  принятая  организацией  учетная  политика  применяется  последовательно  от одного  отчетного  года  к  другому (допущение  последовательности

применения учетной политики),

-  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду,  в котором они имели место, независимо от фактического  времени поступления  или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с  этими  фактами (допущение  временной  определенности  фактов  хозяйственной деятельности)[5].

              Допущение  последовательности  применения  учетной  политики  обуславливает следующие правила ее принятия и применения: Учетная  политика,  избранная  кооперативом,  применяется  с  1  января  года, следующего за годом ее утверждения.

              Вновь  созданная  организация  должна  оформить  избранную  учетную  политику до  первой  публикации  бухгалтерской  отчетности,  но  не  позднее  90  дней  со  дня приобретения прав юридического лица. Допущение  последовательности  применения  учетной  политики  предполагает следующие исключения: изменение  учетной  политики  может  производиться  при   изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому  учету; разработке новых способов  ведения  бухгалтерского  учета;   существенном  изменении  условий деятельности.

              Не  считается  изменением  учетной  политики  утверждение  способов  ведения бухгалтерского  учета  фактов  хозяйственной  деятельности,  которые  отличны  по существу  от  фактов,  имевших  место  ранее,  или  возникли  впервые  в  деятельности кооператива.

              Изменения  учетной  политики  на  год,  следующий  за  отчетным,  объявляются  в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности кредитного кооператива. При этом отражаются  последствия  изменения  учетной  политики,  которые  оказали  или  могут оказать существенное влияние на основные финансовые показатели.

              По  конкретному  направлению  бухгалтерского  учета  осуществляется  выбор одного  варианта  из  нескольких  допускаемых  законодательными  и  нормативными актами. При этом в учетной политике СКПК подлежат раскрытию:

-  способы  амортизации  основных  средств,   нематериальных  активов  и  иных

активов;

-  способы оценки производственных запасов, товаров;

-  способы признания прибыли от продажи  товаров, работ, услуг;

-  другие способы, выбранные из разрешенных к применению.

              В  учетной  политике  можно  выделить  три  основных  аспекта:  Методический, Организационный, Технический.

              Методический аспект учетной политики предполагает раскрытие информации о: 

-  Правилах и порядке оценки активов и обязательств,

-  Порядке амортизации и списания активов,

-  Порядке формирования и списания расходов и затрат,

-  Порядке признания и учета доходов,

-  Порядке отражения задолженности,

-  Правилах и порядке определения существенности данных.

              В  международной  практике  и  в  российском  законодательстве  существенными считаются  данные,  без  знания  о  которых  заинтересованными  пользователями бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная  оценка  финансового  положения организации и принятие экономических решений.

Организационный аспект учетной политики включает в себя:

-  Организацию учетной работы,

-  Порядок инвентаризации имущества и обязательств кооператива,

-  Организацию внутреннего учета, отчетности и контроля,

-  Рабочий  план  счетов (оформляется  как  приложение  к  приказу  / распоряжению об учетной политике).

Технический аспект учетной политики предполагает описание:

-  Применяемой формы бухгалтерского учета,

-  Видов применяемых первичных документов (с оформлением в приложении к приказу / распоряжению об учетной политике), 

-  Графика  документооборота (оформляется  как  приложение  к  приказу  / распоряжению об учетной политике),

-  Графика  учетных  работ (оформляется  как  приложение  к  приказу  / распоряжению об учетной политике).

              С  принятием  гл.  25  Налогового  Кодекса  РФ  у  организаций  появилась обязанность формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но  и  для   целей  налогового  учета.  На  практике  возможно  либо  оформление  двух отдельных  документов,  либо  общего  документа,  в  котором  раскрываются  элементы учетной  политики  как  для  целей  бухгалтерского,  так  и  для  целей  налогового  учета.

Пример такой объединенной учетной политики приведен в приложениях.

              При формировании учетной политики СКПК следует особое внимание уделить следующим ее особенностям:

              Необходимость  раскрытия  способов  учета  операций по  выдаче и привлечению займов, которые являются основой деятельности кооператива.

Необходимость  раскрытия  способов  учета  доходов  и  расходов  по некоммерческой и предпринимательской деятельности, причем учет соответствующих доходов и расходов ведется раздельно.

              2.Особенности  налогообложения  сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.

              Как  юридическое  лицо,  СКПК  несет  обязательства  по  уплате  следующих

налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ:

              Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по каждому из налогов, подлежащих уплате. 

              2.1 Налоги подлежащие уплате.

Налог на добавленную стоимость.

              Плательщиками  НДС  являются  все  организации  и  индивидуальные

предприниматели. 

              Уставная деятельность кооператива в виде предоставления займов своим членам не  является  объектом  начисления НДС[6]. Не  подлежат  налогообложению  операции  по предоставлению займа в денежной форме на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В связи с этим, доходы, полученные займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются. 

              У  СКПК  объектом  налогообложения  могут  быть  операции  по реализации товаров,  работ,  услуг.  В  СКПК,  осуществляющих  только  деятельность  по предоставлению  займов  своим  членам  и  привлечению  денежных  средств,  объектом налогообложения могут стать операции по реализации предметов залога.

              В  случае,  когда  СКПК  осуществляет  только  деятельность  по  привлечению  и выдаче  займов, суммы НДС, уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для  осуществления  уставной  деятельности,  не  подлежат  вычетам  и  включаются  в затраты или в стоимость имущества.

              Организации  могут  быть  освобождены  от  исполнения  обязанностей

налогоплательщика,  связанных  с  исчислением  и  уплатой  налога,  если  в течение предшествующих трех последовательных месяцев налоговая база этих организаций без учета НДС не превысила двух миллионов рублей. Данное освобождение применяется только  в  отношении  обязанностей  по  уплате  НДС,  возникающих  в  связи  с осуществлением  операций по  реализации  товаров (работ,  услуг) на  территории РФ,  в том числе реализация предметов залога, оказания услуг на безвозмездной основе. 

СКПК  в  своем  большинстве[7],  особенно  в  периоды  становления,  не  занимаются предпринимательской  деятельностью  в  больших  размерах  и,  как  правило,  могут претендовать  на  освобождение  от  обязанностей  налогоплательщика  по  НДС  по  тем объемам  предпринимательской  деятельности,  которые  у  них  могут  возникнуть: реализация  предметов  залога,  реализация  имущества,  внесенного  в  качестве  паевых взносов в натуральной форме, прочее.

              Если СКПК наряду с уставной деятельностью осуществляют и другие операции, подлежащие  налогообложению  НДС,  и  не  используют  право на  освобождение  от обязанностей налогоплательщика, то по таким оборотам они обязаны уплачивать НДС в  общеустановленном  порядке,  отражать  данные  в  налоговой  декларации,  составлять счет-фактуры с выделением НДС.

              Законодательно определено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции,  подлежащие  налогообложению,  и  операции,  не  подлежащие налогообложению, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

              В  то  же  время  налоговым  законодательством  не  предусмотрены  четкие  правила  по организации и ведению раздельного  учета. В соответствии с принятыми положениями по  ведению  бухгалтерского  учета,  в  том  числе  ПБУ  1/98 «Учетная  политика организации», СКПК вправе разработать свою методику раздельного учета и оформить разработанный  порядок  учета  распорядительными  документом  руководителя кооператива. В этом случае раздельный учет станет элементом учетной политики.

Если  СКПК  не  пользуется  правом  освобождения  от  обязанностей

налогоплательщика  и  ведет  раздельный  учет  по  операциям,  облагаемым  и  не облагаемым НДС, он имеет право пользоваться налоговыми вычетами, т.е. уменьшить общую сумму исчисленного налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и  уплаченные  при  приобретении  товаров (работ,  услуг)  для  осуществления производственной  деятельности  или  иных  операций,  признаваемых  объектами налогообложения.

Налоговый  период,  устанавливается  как  квартал  для  плательщиков  с

ежемесячными  суммами  выручки  от  реализации  не  более  2  миллиона  рублей,  для остальных  –  как  календарный  месяц.  По  окончании  налогового  периода налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию. Предоставление  декларации и  уплата  налога  осуществляются   в  срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 

-  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 

-  день  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок  товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

              Налог на прибыль организаций.

              Как  всякая  российская  организация,  СКПК  является  плательщиком  налога  на прибыль.  Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций  является прибыль,  которой  признаются  полученные  доходы,  уменьшенные  на  величину произведенных расходов. Согласно гл. 25 НК РФ, проценты, полученные по договорам займа,  признаются внереализационными  доходами,  следовательно  –  формируют

налогооблагаемую  прибыль.  Расходы  кооператива,  осуществляемые  в  рамках деятельности  по  привлечению  и  выдаче  займов,  не  связаны  с  производством  и реализацией, а потому относятся к внереализационным расходам.

Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

-  Целевые поступления. К ним относятся:  вступительные и членские взносы;

целевые средства, полученные из бюджетов (в т.ч. – на возмещение расходов

кооператива  на  выплату  процентов  по  полученным  кредитам);  другие