СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

       Среди методов непрямого воздействия  на экономику важнейшая роль принадлежит налогам, которые позволяют государству регулировать деятельность предприятий, не ограничивая их хозяйственной самостоятельности. Эффективное использование налогового механизма управления входит в число наиболее сложных задач, от правильного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние общества. Его разработка требует всесторонних обоснований, включая историческое развитие, теоретический аспект, определение основополагающей концепции проведения налоговой политики и, конечном итоге, принятие практических решений по формированию эффективной налоговой системы.

       Оптимизация налогового регулирования взаимоотношений  между государством и налогоплательщиками  заключается в разумном сочетании  фискальной и стимулирующей функций налогов.

       Малое предпринимательство оперативно реагирует  на изменение коньюктуры рынка и  придает экономике необходимую  гибкость. Это приобретает в современных  условиях особую значимость в силу быстрой индивидуализации и дифференциации потребительского спроса, ускорения научно-технического прогресса, возрастания номенклатуры производимых товаров и услуг.

       Малый бизнес мобилизует значительные финансовые, производственные, интеллектуальные ресурсы  населения (в т.ч. трудовые и сырьевые), которые в его отсутствие не были бы использованы. В Беларуси он осуществляется в виде индивидуального предпринимательства и в форме малых предприятий.

       Социальная  значимость индивидуального предпринимательства  определяется широтой слоя мелких собственников, общая численность которых является одной из наиболее существенных качественных характеристик любой страны с рыночной экономикой.

       Поддержка предпринимательства является одним  из приоритетных направлений экономической  политики Республики Беларусь. Однако начало деятельности и формирование постоянного источника дохода для индивидуальных предпринимателей - это не одно и то же. Устойчивость начала дела зависит не только от особенности его участника, но и от налоговой среды, в которой осуществляется данная экономическая деятельность. Все изменения налоговой политики государства влияют как на всех субъектов хозяйствования, так и на деятельность индивидуальных предпринимателей. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей определяются видами предпринимательской деятельности, спецификой формирования и использования их финансовых ресурсов, государственной поддержкой малого бизнеса.

     В условиях  рыночных отношений и  особенно в переходный  к рынку  период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово–кредитного механизма государственного регулирования экономики.

     От  того, насколько правильно построена  система налогового обложения, зависит  эффективное функционирование  всего  народного хозяйства. Именно налоговая  система на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

     Таким образом, тема исследования является довольно актуальной.

     Целью работы явилось изучение сложившейся  в Республике Беларусь системы налогового контроля и выработка предложений по ее совершенствованию.

     Для достижения цели курсовой работы  исследована сущность налогов как составляющей бюджетов Республики Беларусь, проведен анализ эффективности налогообложения в стране, выявлены  основные  проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей  и пути повышения его эффективности.

          Исходя их поставленной цели, были  сформулированы  и решены  следующие задачи:

• Рассмотрены понятие, сущность, назначение налогового контроля;
• Дана характеристика органам, осуществляющим налоговый контроль в Республики Беларусь.
• проведен анализ эффективности налогового контроля на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Фрунзенскому району г. Минска № 1.

     Объект  исследования:  налоговый контроль в Республике Беларусь .

     Предмет исследования – правовая основа проведения налогового контроля в Республики Беларусь и его эффективность.

     В процессе работы использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников. Метод исследования сравнительный (сопоставительный) анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.

     Информационной  базой  курсовой работы явились монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ налогообложения.  Это исследования таких отечественных и зарубежных ученых, как Прокопович Н.А., Анохин А.О., Брагинский М.И., Витрянский В.В., Витушко, В.А. Голованов. В.Г., Граве К.Н., Гравзе Ф.И., Иоффе О.С., Русак Л.Г. , Тихиня В.Г., Васковский С.С.Чигир В.Ф., В. В. Бурцев, С. О. Шохин, В. М. Родионова, Н. Е. Заяц и др. Для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы работы А. В. Брызгалина, А. Т. Щербинина, Н. А. Гаджиева и др., а также акты законодательства, материалы периодической печати по вопросам налогообложения индивидуальных предпринимателей.  

     1. РАЗВИТИЕ И СТАНОВЛЕНИЕ  НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ  В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

     1.1 Сущность и необходимость  налогового контроля

     История налогов как общественного явления напрямую связана с выделением управленческого труда в особый вид деятельности.

     Рост  численности населения земли  усилил хаос межродовых и межэтнических отношений. Потребность в стабильной жизни принудила людей искать пути неконфликтного сосуществования, обеспечения физической безопасности и определенной гарантированности в получении жизненных средств. Исторически решение было найдено в создании института государства.

     Формирование  государства означало, что род  выделял из своей среды людей, имеющих склонности к управлению и прогнозированию, поручал им обеспечение безопасности соплеменников на всех направлениях жизнедеятельности. За эту работу наделял этих господ и их семьи средствами существования. Сегодня этих людей мы называем чиновниками, а денежные средства, частично идущие на их кормление,- налогами.

     Государства и налоговые системы возникли одновременно. Население нуждалось в защите и благоденствии и создавало соответствующие административные структуры. Чиновничьи сословия потребовали от граждан податей, во-первых, для выполнения государственных функций: обеспечение физической безопасности и материального благополучия; во-вторых, для обеспечения себя и своих семей средствами существования.

     Поскольку стремление к лучшей жизни присуще всем людям, то можно понять, что часть общества, которая платит налоги, и другая его часть, получающая их и для которых налоги есть материальная основа жизни, постоянно находятся в антагонизме. Это подтверждает вся история становления и развития государства и налоговых систем.

     В современных условиях налоговые  системы, даже развитых стран, содержат значительный элемент внутривидовой борьбы, а их размер и формы изъятия зависят от расклада сил в государстве.

     Научно  обоснованные налоговые системы  во многом определяют стабильность и бесконфликтность протекания в обществе разных процессов, что по сути является нравственной целью любого управления, в том числе государственного,

     С давних времен каждый из участников налоговой системы отстаивал свои интересы. Чаще всего в спорах побеждали чиновники, поскольку они были более организованными, образованными и имели в своем распоряжении «силовые структуры» [66, с. 41].

     Но  истории известны случаи, когда граждане, доводимые до отчаяния непомерными поборами, восставали против налогового беспредела, громили власть.

    Современный уровень развития общественных отношений  в сфере налогообложения, а также  постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость  научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно − правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля [27, с. 129].

    Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации  [18, с. 16].

       Вообще, в финансовой науке существует  масса мнений по поводу сущности  и сферы действия финансового  контроля, однако здесь доминируют  следующие положения:

      1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;

      2) финансовый контроль реализуется  посредством деятельности государственных  или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

      3) финансовый контроль осуществляется  в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного,  эффективного и экономного использования  бюджетных, заемных и собственных  средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет [41, с. 16].

         В рамках финансового контроля  выделяют такой его вид, как  налоговый контроль. Его существование  обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

        “Налоговый контроль можно определить  как установленную законодательством  совокупность приемов и способов  деятельности компетентных органов,  обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд” [41, с. 33].

         Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова  делают акцент на деятельности  уполномоченных органов: “налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд” [41, с. 34]. Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем “деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах”.

         Из вышеприведенных определений  налогового контроля можно сделать  вывод, что авторы, раскрывая понятие  данного феномена, сходятся в  том, что налоговый контроль  имеет целью обеспечить полноту,  своевременность уплаты налогов  и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

         Налоговый контроль—это элемент  финансового контроля и часть  налогового механизма. Налоговые  контрольные действия охватывают  всю систему налогообложения,  а также осуществляются в разрезе  отдельных налогов, налоговых  групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [36, с. 116].

     Налоговый контроль имеет все черты, присущие финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами, что проявляется в более узкой сфере действия.

     Налоговый контроль имеет государственный  властный характер, он проявляется  при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги.

     При постоянном росте потребностей государства  в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые  источники иссякают, и государство  вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

     Особая  роль налогового контроля заключается  также в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой  дисциплины как условия качественного  выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

     Налоговый контроль можно рассматривать в  организационном, методическом и техническом  аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий  −  совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.

     Объектом  налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между  юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

     Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота  исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков − организаций относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

     Субъектами  налогового контроля являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее  −  налоговые органы);
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (далее  −  таможенные органы);
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (далее  −  органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (далее − финансовые органы), иные уполномоченные органы  − при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

     Главной целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного  поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и  внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем чтоб компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

     К числу основных задач налогового контроля относятся: неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о налогах и сборах; обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды); предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

     Содержание  налогового контроля включает:

       − проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

       − проверку постановки на налоговый  учет и исполнение налогоплательщиками  связанных с ним обязанностей;

       − проверку правильности ведения  бухгалтерского (налогового) учета,  своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности  содержащихся в них сведений;

       − проверку соответствия крупных  расходов физических лиц их  доходам;

       − проверку исполнения налоговыми  агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению  соответствующий  бюджет налогов и сборов;

       − проверку соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

       − проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым  законодательством;

       − проверку правильности применения  контрольно − кассовых аппаратов при осуществлении денежных расчетов с населением;

       − предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

       − выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

       − выявление нарушителей  налогового  законодательства и привлечения их к ответственности;

       − возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате  неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством.

       Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

       − регистрация и учет налогоплательщиков;

       − прием налоговой отчетности;

       − осуществление камеральных  проверок;

       − начисление платежей к уплате;

       − контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

       − проведение выездных налоговых проверок;

       − контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций  и административных штрафов.

     Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе  государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место.

     Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами и местом в системе  финансового контроля, целесообразно  перейти к изучению его элементов и видов.

     Следует отметить, что налоговые органы не должны ограничиваться лишь проверкой  соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и  своевременностью их уплаты. На субъектов  налогового контроля возлагается проведение проверочных действий за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а как создающих инфраструктуру указанного процесса. В процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово − хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

     С учетом всего сказанного можно сделать  вывод о том, что налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово − хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

     Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

     Одним из первых элементы контроля выделил  Э. А. Вознесенский, который, в частности, указывал, что “функционирование  контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления.”[21, с. 97]

     В настоящее время выделяют различные  элементы контроля. Для характеристики налогового контроля  из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

       1) субъекты налогового контроля;

       2) объект и предмет налогового  контроля;

       3) формы, методы и мероприятия  налогового контроля;

       4) документы налогового контроля;

       5) этапы и порядок проведения  налогового контроля.

     Субъектами  налогового контроля являются налогоплательщики—юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [26, с. 116], с одной стороны, а с другой – государственные налоговые органы.

     Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [36, с.121].

     Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те же, что и при классификации финансового контроля.

     В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля;

       −  предварительный;

       −  текущий;

       −  последующий.

          Рассмотрим данные формы контроля.

     Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля—предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово − хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

     Уполномоченные  контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [36, с. 124].