Организация работы налоговых органов

Реферат

 

Курсовая  работа на тему «Организация работы налоговых органов» представлена в объеме 49 страниц. В работе 2рисунка, 4 таблицы, 20 использованных библиографических источников.

Перечень  ключевых слов: налог, налоговые органы, налоговый контроль, камеральные проверки, выездные проверки, реформирования налоговой системы.

Единство  системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взиманием  налогов всех уровней на территории Российской Федерации выполняют  органы МНС России. Создание налоговых  органов, не входящих в систему МНС  России, не допускается. Такое построение системы налоговых органов определено конституционным принципом единства налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических основ  организации работы налоговых органов.

Объект  исследования- организация работы налоговых  органов

Предмет исследования- организация работы налоговых  органов по учету поступлений  по налогам и сборам и задолженности  по их уплате.

Структура курсовой работы: работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложения.

В данной работе используются следующие  научные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический метод, метод восхождения  от абстрактного к конкретному, статистический и экономический анализ.

 

Содержание 

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоретические основы  организации налоговых органов…………………….5

1.1. Задачи, права и обязанности налоговых органов………………………….5

1.2.Структура налоговых  органов РФ…………………………………………...8

1.3. Полномочия налоговых  органов РФ……………………………………….16

2.Организация работы налоговых органов……………... …………………….21

2.1 Контроль за постановкой  на учет налогоплательщиков…………………..21 2.2 Контроль за проведением налоговых  проверок……………………………

2.3 Контроль за поступлением платежей в бюджет…………………………..

3. Анализ эффективности проведения налоговых проверок на примере инспекции AYC

3.1 Оценка показателей  характеризующих результаты выездных  налоговых проверок, проведенных  в 2007 – 2010 годах…………………………………..30

3.2 Проблемы и пути совершенствования организации работы налоговых органов……………………… …………………………………………………...34

3.3 Пути совершенствования  налогового контроля…………………………...40

Заключение……………………………………………………………………….45

Список использованных источников…………………………………………...47

Приложение А. Структура налоговых органов РФ……………………………49

 

 

Введение 

 

 

Во  всех современных государствах контроль за уплатой налогов находится  в компетенции специальных государственных  органов - налоговых служб, организационные  структуры которых существенно  различны. В большинстве стран  налоговые ведомства включены в  состав министерств финансов и имеют  иерархическое строение по территориально-административному  признаку.

В некоторых странах приняты иные методы организации работы налоговых  органов. В Дании, например, существует принцип закрепления за каждым предприятием группы работников налоговой службы. Такая группа курирует предприятие  от возникновения до ликвидации. Группа решает все, что связано с налогообложением предприятия,- от проверки до взыскания  платежей. Существуют группы поддержки, в которых работают самые опытные  специалисты налоговой службы. Эти  подразделения используются для  решения сложных вопросов налогообложения  и могут быть приданы любой  группе, непосредственно работающей с налогоплательщиком.

В России налоговые органы с 1991 года представляют собой единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и  имеют собственную структуру, в  которую входят:

-федеральный  орган исполнительной власти - Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам. МНС России подчинено  Президенту РФ, Правительству РФ  и возглавляется министром, назначаемым  Президентом РФ;

- управления МНС России по субъектам  Федерации и межрегиональные  инспекции МНС России, непосредственно  подчиняющиеся МНС России. Начальники  управлений и инспекций этого  уровня назначаются министром  по налогам и сборам;

 

- инспекции МНС России по районам,  районам в городах, городам  без районного деления, а также  инспекции МНС России межрайонного  уровня с непосредственным подчинением  управлениям МНС России в субъектах  Федерации. Начальники инспекций  данного уровня назначаются начальниками  управлений по субъектам Федерации  по согласованию с МНС России.

Единство  системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взиманием  налогов всех уровней на территории Российской Федерации выполняют  органы МНС России. Создание налоговых  органов, не входящих в систему МНС  России, не допускается. Такое построение системы налоговых органов определено конституционным принципом единства налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических основ  организации работы налоговых органов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

-изучить  права, обязанности и ответственность налоговых органов;

-охарактеризовать  структуру налоговых органов РФ;

- исследовать полномочия по налоговому контролю;

-проанализировать  сферы деятельности и полномочия федеральной налоговой службы России;

-рассмотреть  виды и формы налоговых проверок;

-провести  оценку показателей характеризующих результаты выездных налоговых проверок, проведенных в 2007 – 2010 годах.

Объект  исследования- организация работы налоговых  органов

Предмет исследования- организация работы налоговых  органов по учету поступлений  по налогам и сборам и задолженности  по их уплате.

Структура курсовой работы: работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложения.

 

1.Теоретические основы организации налоговых органов

 

1.1. Задачи, права и обязанности налоговых органов

 

Главными  задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством и оборотом табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом.

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщиков  и налоговых агентов подтверждающие  документы, на основании которых  произведены исчисление и уплата  налогов;

- проводить налоговые проверки;

- производить выемку документов  при проведении налоговых проверок  в случаях их возможного уничтожения  (сокрытия, изменения или замены);

- вызывать налогоплательщиков для  дачи пояснений в связи с  уплатой налогов;

- приостанавливать операции по  счетам налогоплательщиков, налагать  арест на их имущество;

- осматривать производственные помещения  и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию имущества;

- определять суммы налогов расчетным  путем в случаях отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового  органа к осмотру производственных  помещений, непредставления в  течение более двух месяцев  налоговому органу необходимых  документов, отсутствия (или ведения  с нарушением установленного  порядка) учета доходов и расходов, объектов налогообложения;

- требовать от налогоплательщиков  устранения выявленных нарушений  и контролировать их выполнение;

- взыскивать недоимки по налогам  и сборам, пени и штрафы;

- требовать от банков документы,  подтверждающие исполнение платежных  поручений налогоплательщиков;

- привлекать для налогового контроля  сторонних специалистов, экспертов  и переводчиков;

- создавать налоговые посты;

- предъявлять в суды иски, связанные  с нарушением налогового законодательства;

- другие права.

Кроме прав налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о  налогах и сборах (со своей  стороны) и осуществлять контроль  его соблюдения (со стороны налогоплательщиков);

2) вести учет налогоплательщиков;

3) соблюдать налоговую тайну;

4) при выявлении признаков преступления  направлять материалы в органы  внутренних дел (в десятидневный  срок со дня выявления);

5) бесплатно информировать налогоплательщиков  о налоговом законодательстве, их  правах и обязанностях, о своих  полномочиях; предоставлять формы  налоговой отчетности и разъяснять  порядок их заполнения;

6) направлять налогоплательщику копии  актов, решений, налоговых уведомлений,  требований об уплате налогов;

7) осуществлять возврат или зачет  переплаченных налогов, пеней  и штрафов;

8) другие обязанности.

Таким образом, выделяются следующие функции  налоговых органов:

- контрольная;

- разъяснительная;

- расчетная.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в случае своих неправомерных  действий (решений) или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия должностных  лиц; такие убытки возмещаются за счет федерального бюджета, а соответствующие  должностные лица могут привлекаться к дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности.

Главным распорядителем средств федерального бюджета является Федеральная налоговая  служба Российской Федерации применительно  к налоговым органам.

 

 

1.2.Структура  налоговых органов РФ

 

 

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации участниками  налоговых правоотношений со стороны  государства выступают соответствующие  уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. К ним относятся: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации (налоговые органы), Государственный  таможенный комитет РФ и его подразделения (таможенные органы), государственные  органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные  лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов, Министерство финансов РФ и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов.

В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»:

Министерство  РФ по налогам и сборам должно быть преобразовано в Федеральную  налоговую службу с передачей  функций Министерства РФ по налогам  и сборам по принятию нормативных  правовых актов в установленной  сфере деятельности, по ведению разъяснительной  работы по законодательству РФ о налогах  и сборах Министерству финансов РФ;

Государственный таможенный комитет РФ должен быть преобразован в Федеральную таможенную службу, с передачей его функций  по принятию нормативных правовых актов  в установленной сфере деятельности Министерству экономического развития и торговли РФ.

Так как положения настоящего указания в отношении Министерства РФ по налогам  и сборам, Федеральной таможенной службы вступают в силу после вступления в силу соответствующих федеральных  законов, то в данной работе мы будем  рассматривать структуру налоговых  органов на основе действующего законодательства.

Основным  звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают  налоговые органы.

Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены. В частности, на Минфин России возложена задача разработки совместно с МНС России и другими  федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой  политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствования  налоговой системы страны.

Что касается конкретных проблем взаимоотношения  налогоплательщиков и государства, то финансовым органам в соответствии с Налоговым кодексом предоставлено  право решать вопросы о предоставлении налогоплательщикам отсрочек и рассрочек  по уплате налоговых платежей.

Отдельным государственным органом исполнительной власти и исполнительной власти местного самоуправления, а также уполномоченным ими другим органам Налоговый  кодекс предоставил право приема и взимания налогов и сборов, а  также контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Таможенные  органы России занимаются взиманием  налогов и сборов, установленных  налоговым законодательством, исключительно  при перемещении товаров через  таможенную границу страны. В соответствии с этим они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности  лишь за нарушение налогового законодательства. Одновременно они несут ответственность  за убытки, которые они причинили  налогоплательщикам из-за своих неправомерных  действий или принятых решений или, наоборот, бездействия.

На  налоговые органы страны Налоговым  кодексом и другими законами возложены  главные задачи по реализации налогового законодательства.

Налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему (Приложение А). Она состоит из центрального республиканского органа государственного управления – Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), управлений Министерства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, а также инспекций по районам, городам и районам в городах.

В случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ, полномочиями налоговых  органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Каждый  из этих органов является юридическим  лицом, имеет самостоятельную смету  расходов, текущие счета в учреждениях  банков. В этой структуре существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность  руководителю МНС России.

МНС России входит в систему центральных  органов государственного управления страны и подчиняется Президенту Российской Федерации и Правительству  Российской Федерации.

Главная задача налоговых органов Российской Федерации – контроль за соблюдением  законодательства о налогах, правильностью  их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты  налогов и сборов, установленных  законодательством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов  Российской Федерации, а также нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

Таким образом, налоговые органы, в отличие  от таможенных органов, не являются сборщиками налогов, они контролируют их уплату.

Вместе  с тем налоговым органам в  этой работе предоставлены широкие  права и полномочия.

Основное  право налоговых органов –  налоговая проверка налогоплательщика. Особенности контрольной работы налоговых органов по соблюдению налогового законодательства будут  рассмотрены ниже.

Для реализации возложенных на налоговые  органы задач они имеют право  требовать от налогоплательщиков документы  по установленным формам, которые  служат основанием для исчисления и  уплаты налогов, а также пояснения  и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При проведении налоговых проверок сотрудникам  налоговых органов предоставлено  право изъятия у налогоплательщиков документов, свидетельствующих о  совершении налоговых правонарушений. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту и возможно только в том случае, если имеются достаточные  основания полагать, что эти документы  могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Налоговые органы имеют также право осматривать  или обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком для  извлечения дохода.

С принятием Налогового кодекса налоговые  органы получили право определять сумму  налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками  в бюджет, расчетным путем.

В основу таких расчетов должны быть положены данные по другим аналогичным  налогоплательщикам.

Основаниями для расчетного определения суммы  налогов могут являться непредставление  налоговым органам в течение  более двух месяцев необходимых  для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов; в случаях отказа налогоплательщика, допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых помещений, используемых для извлечения дохода и др.

В случае выявления в ходе контрольных  мероприятий нарушений со стороны  налогоплательщика налогового законодательства налоговые органы вправе требовать  от них устранения нарушений, а также  осуществлять контроль за выполнением  указанных требований.

Налоговые органы имеют право требовать  от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков о перечислении налогов в бюджет или внебюджетные фонды, а также  инкассовых поручений (распоряжений) налоговых  органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени.

В случае нарушения налогоплательщиками  налоговых и других законов, связанных  с уплатой налогов, налоговые  органы вправе заявить ходатайство  в соответствующие органы об аннулировании  или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам  лицензий на право осуществления  видов деятельности, связанной с  необходимостью получения лицензии.

При наличии у налогоплательщиков неисполненных  обязанностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан направить  им требование об уплате налога.

Налоговые органы имеют право взыскивать недоимки по налогам, а также пени за просрочку  платежей в бюджет. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налогов в установленные законом  сроки налоговый орган может  сделать это принудительно путем  обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков на счетах в соответствующих банках или  за счет иного имущества налогоплательщика.

Исключительно важным для выполнения налоговыми органами возложенных на них задач является установленное для них Налоговым  кодексом право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, а также налагать арест на имущество  законопослушных плательщиков.

Арест имущества применяется налоговыми и таможенными органами только лишь в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога и  может быть осуществлен лишь с  санкции прокурора.

Налоговым органам представлены широкие полномочия в части предъявления исков в  суды общей юрисдикции или арбитражные  суды.

При нарушении налогоплательщиками  налогового, бюджетного, гражданского или иного законодательства налоговые  органы имеют право обращаться в  суды со следующими ходатайствами:

-о признании недействительной государственной регистрации юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

-о взыскании финансовых и административных санкций с налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство;

-о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным российским законодательством;

-о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредите.

За  налоговыми органами Налоговым кодексом оставлены определенные права в  части контроля правильности применения цен по совершаемым налогоплательщиком сделкам.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в  следующих случаях:

-между взаимозависимыми лицами, т.е. физическими лицами или организациями, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности;

-при совершении внешнеторговых сделок;

-по товарообменным (бартерным) операциям;

-при отклонении более, чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и услугам, в пределах продолжительного периода времени.

Наряду  с предоставлением налоговым  органам широкими правами и полномочиями на них возложены также существенные обязанности.

Основная  обязанность налоговых органов  и их должностных лиц вытекает из главной задачи и состоит в  необходимости осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками  налогового законодательства, а также  принятых в соответствии с ним  нормативных правовых актов. Должностные  лица налоговых органов, как это  прямо записано в Налоговом кодексе, обязаны корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотношений, не унижать их чести и достоинства.

Кроме того, право налоговых органов  на проведение контрольных мероприятий, предоставленные им широкие права  и полномочия налагают на должностных  лиц налоговых органов важнейшую  обязанность соблюдения налоговой  тайны.

Налоговая тайна представляет собой практически  любые полученные налоговым органом  сведения о налогоплательщике, исключение составляют  следующие сведения:

-разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

-об идентификационном номере налогоплательщика;

-о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

-предоставляемые налоговым, таможенным или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами.

Осуществляя контроль за поступлением в бюджет всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обязаны  осуществлять возврат или зачет  налогоплательщиком излишне уплаченных ими или излишне взысканных с  них сумм налогов, пеней, штрафов  в предусмотренном Налоговым  кодексом порядке.

Следует отметить, что налоговые органы обязаны  вести учет налогоплательщиков, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогам и разъяснять порядок  их заполнения, а также направлять налогоплательщикам копии актов  налоговой проверки и решений  налогового органа по результатам проверки.

Впервые в российской практике налоговых  отношений налоговым органам  вменено в обязанность проведения разъяснительной работы среди населения  и юридических лиц по применению законодательства о налогах и  сборах, предоставление бесплатной информации о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц.

При этом, исходя из положений Кодекса, налоговые органы обязаны письменно  разъяснить налогоплательщикам вопросы  применения законодательства о налогах  и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Налоговые органы обязаны также давать разъяснения  в средствах массовой информации и другими способами о порядке  исчисления и уплаты налогов и  сборов.

При проведении контрольных мероприятий  налоговые органы не должны причинять  неправомерного вреда как самому налогоплательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или  распоряжении имуществу. В связи с этим, налоговым кодексом, а также другими законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.

 

 

1.3. Полномочия по налоговому контролю

 

 

Полномочия  налоговых органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства. Следует иметь  в виду, что эта задача может быть решена и иными способами, с применением иных полномочий, так как понятие «контроль за соблюдением налогового законодательства» значительно шире, чем понятие «налоговый контроль», формы которого определены в ст. 82 НК РФ. Согласно этой статье налоговый контроль может осуществляться должностными лицами налоговых органов посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сбора; 

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли), а также в иных  формах, предусмотренных НК РФ.

Основным  способом налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют  наиболее полно выявить правильность исполнения налогоплательщиком своих  обязанностей. Остальные формы контроля чаще используются в качестве вспомогательных  методов выявления налоговых  нарушений или в целях сбора  доказательств по выводам, которые  содержатся в акте проверки [1, с.69].