Организация работы налоговых органов по взиманию и контролю НДФЛ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………3

Глава 1 Теоретические основы и механизм начисления налога на доходы физических лиц

1.1. История  возникновения налога на доходы  физических лиц…………………5

1.2. Значение  налога на доходы физических  лиц в формировании исходного  бюджета в современных условиях……………………………………………….….7

1.3. Основные  элементы налога и дохода не  подлежащие налогообложению, налоговые  вычеты по НДФЛ…………………………………………………….…10

Глава 2 Организация деятельности налоговых органов  по работе с физическими  лицами

2.1. Организация  деятельности налоговых органов………………………………14

2.2. Специфика  работы налоговой инспекции с  физическими лицами и обработка  сведений о доходах физических  лиц……………………………………………….17

2.3. Контрольно  – аналитическая работа налоговых  органов по НДФЛ………..20

Глава3.Приоритетные направления реформирования налогового администрирования  по взиманию и контролю НДФЛ

3.1. Организация  деятельности налоговых органов  по взиманию и контролю НДФЛ  в зарубежных странах………………………………………………………23

3.2. Совершенствование  налогового администрирования по  взиманию и контролю НДФЛ…………………………………………………………………….26

3.3. Перспектива  реформирования системы налогообложения  и влияние НДФЛ на пополнение  государственного бюджета……………………………………….30

Заключение……………………………………………………………………...….32

Список  литературы…………………………………………………………….....34

                                                     Введение

     Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности и организационно-правовой формы.

     Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между  людьми.  
Происходящие в России преобразования  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики,  построения эффективной,  справедливой,  стабильной налоговой системы, а также четкости формулирования правового положения налоговых органов.

     Тема  данной работы актуальна тем, что  произошедшие преобразования в связи с реформой внесли изменения во всю    систему налогообложения, что привело к изменениям как в правовом статусе, так и  в регулировании деятельности самих налоговых  органов.

     Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В  России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета.

     В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

     НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

     Целью данной работы является изучение налога на доходы физических лиц: изменение  принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономике. Для  достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

     - рассмотреть сущность налога  и его роль в формировании  бюджета;

     -изучить  историю и принципы подоходного налогообложения;

     - охарактеризовать порядок взимания  налога на доходы физических  лиц в настоящее время;

     Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальных элементов налога на доходы физических лиц способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ.  

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ И МЕХАНИЗМ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

     1.1. История возникновения  налога на доходы  физических лиц

     Подоходный  налог или НДФЛ по сравнению с  другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в  Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

     Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

     Введение  этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан.

     Что же касается нашей страны, то переход  России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. Шкала ставок налога изменялась, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

     Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия  вступила с этим важным документом.

     Основными чертами новой системы налогообложения являются:

• отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;
• значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
• внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

     1.2. Значение налога на доходы физических в формировании исходного бюджета в современных условиях

     Индивидуальный  подоходный налог вносит наиболее весомый  вклад в доходы государственных  бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и  широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той  или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в  налоговых доходах развитых стран  является высокий растущий уровень  доходов населения этих стран.

     За  счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов  выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

     В России, как и в большинстве  стран мира, налог на доходы с  физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует  отметить, что это - прямой налог  на совокупный доход физического  лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

     Значение  налога на доходы физических лиц для  региональной казны велико, он зачисляется  в бюджет области и является одним  из основных источников дохода.

     Особенно  значение НДФЛ возросло с введением  Закона «Об общих принципах организации  местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование  заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

     Совокупность  и структура налоговых доходов  местных бюджетов представлена в  следующей Таблице 1.

     Таблица 1. Предлагаемая классификация доходов  местных бюджетов

     Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность  налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую  долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

     Кроме того, число налогоплательщиков при  низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет  увеличиваться и сумма уплачиваемого  ими налога.

     Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

     1.3. Основные элементы  налога и доходы  не подлежащего 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) признаются:

• физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),
• физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект  налогообложения НДФЛ – доходы физических лиц.  
Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночных цен.  
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.  
В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.  
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%).  
Налоговые вычеты по НДФЛ :

1. Стандартные вычеты  по НДФЛ включают:

• вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;
• вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;
• вычет 400 рублей - налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей;
• вычет 1000 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит280 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

2. Социальные и имущественные  налоговые вычеты.

Предоставляются на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации по окончании налогового периода.

3. Профессиональные  налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов.

Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

13% –  единая налоговая ставка по  всем доходам, кроме указанных ниже;

30% –  по всем доходам нерезидентов;

9% –  по доходам в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  организаций;

35% –  по доходам в виде:

• выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 2 000 рублей;
• страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте;

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется  до 30 апреля года, следующего за налоговым  периодом.

     ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ  ПО РАБОТЕ С ФИЗИЧЕСКИМИ  ЛИЦАМИ.

1. . Организация деятельности налоговых органов.

     Налоговые органы представляют собой независимую  систему контроля за соблюдением налогового законодательства. В данном случае независимость понимается прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Налоговые инспекции должны исполнять только те решения и постановления местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, давать им руководящие указания.

     Все управления и инспекции ФНС России являются юридическими лицами, имеют  самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях  банков и гербовые печати.

     Точное  установление функций государственного органа имеет важное юридическое  значение: права, предоставленные законодательством  этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализованы  и должны трактоваться исключительно  в рамках его функций и задач  так, как они установлены законом.

     Функции налоговых органов - центрального, региональных и местных - несколько различаются. Но поскольку главная задача всех звеньев едина - контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговым органам всех уровней присущи общие функции:

     · учет налогоплательщиков;

     · контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

     · определение в установленных  случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками;

     · ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

     · возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

     · разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

     · применение мер ответственности  к нарушителям налогового законодательства;

     · взыскание недоимок, пеней и штрафов  с нарушителей налогового законодательства;

     · контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении;

     · сотрудничество с зарубежными и  международными налоговыми организациями.

     Для выполнения своих функций налоговые  органы наделены соответствующими правами, которые реализуются через права  различных должностных лиц этих органов. Для правильного понимания  прав налоговых органов необходимо учитывать следующее.

     Во-первых, к налоговым органам и их должностным  лицам неприменим принцип диспозитивности: "разрешено все, что не запрещено законом". Наоборот, они должны руководствоваться императивным принципом: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т.е. действует в рамках установленной ему компетенции.

     Во-вторых, права налоговых органов являются одновременно обязанностью их должностных лиц. Например, закрепленное в НК РФ право налоговых органов предъявлять иски о взыскании сумм финансовых санкций подразумевает и обязанность налоговых органов предъявлять такие иски для контроля соблюдения налогового законодательства.

     Полномочия  налоговых органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства. Следует иметь в виду, что эта задача может быть решена и иными способами, с применением иных полномочий, так как понятие "контроль за соблюдением налогового законодательства" значительно шире, чем понятие "налоговый контроль", формы которого определены в ст. 82 НК РФ. Согласно этой статье налоговый контроль может осуществляться должностными лицами налоговых органов посредством: