Организация учета арендованных основных средств

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава1.Теоретические  аспекты учета арендованных основных средств……..6

1.1.Нормативное регулирование бухгалтерского  учета арендованных основных  средств……..……………………………………………………….…..7

1.2.Сущность аренды основных средств, процесс формирования арендных правоотношений………..………………………………………………………..12

1.3. Виды аренды основных средств…………………..………………………..16

Глава 2. Организация учета арендованных основных средств ………………24

2.1.Учет арендных отношений……….…………………………………...…….24

2.2.Бухгалтерский учет  арендованного предприятием имущества…………..28

2.3.Бухгалтерский учет  имущества, переданного предприятием  в аренду….32

Заключение…………………...…………………………………………………..38

Список используемой литературы……………………..……………………….40

Приложение

Введение

На современном этапе  хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных  взаимосвязанных,  процессов: снабжения, производства и сбыта продукции. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии – основные и оборотные средства в их движении. Многие, особенно вновь создаваемые организации, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Аренда основных средств получила широкое распространение в зарубежных странах.

Главным ее достоинством является то, что она помогает предприятиям, не имеющим достаточного количества средств на капитальные вложения, получить необходимые для производства основные активы и дает возможность небольшим предприятиям использовать  в своей деятельности дорогостоящее оборудование, которое они в другом случае получить не могут.

В условиях экономической  реформы повышается роль учета и  контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.  Распространение получают также лизинговые операции.

По оценке многих зарубежных специалистов, финансовый лизинг является одним из наиболее сложных и интересных видов финансовых операций, поскольку  объединяет большое количество взаимосвязанных и взаимообусловленных договоров и позволяет использовать различные комбинации при разработке инвестиционных проектов. Во всем мире сложилось вполне обоснованное мнение, что лизинг делают люди с фантазией.

Развитие рынка лизинговых услуг в России требует качественной подготовки специалистов с соответствующими знаниями в области лизингового законодательства, налогообложения, расчета лизинговых платежей, разработки условий предоставления гарантий, определения эффективности проведения лизинговых операций, использования опыта других стран и т. д.

Поэтому, учитывая все  вышеизложенные факты, тема учета арендованных основных средств становится весьма актуальной и практически значимой.

Цель данной работы –  показать методологию и основные направления развития бухгалтерского учета арендованных основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- на основе действующего  законодательства раскрыть сущность аренды и лизинга основных средств;

- дать понятие и  раскрыть систему учета арендованных основных средств;

- дать оценку системы  внутреннего контроля по учету  арендованных основных средств;

При написании курсовой работы были использованы Закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)», а также ряд документов, касающихся учета арендных операций.

Глава 1. Теоретические аспекты учета арендованных основных средств

1.1. Нормативное  регулирование

бухгалтерского  учета арендованных основных средств

     Основным  законодательным актом, регулирующим  отношения, возникающие в результате  заключения и исполнения договора  аренды, является Гражданский кодекс  Российской Федерации.

«По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование»[14,с.120].

Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться  в аренду. Так, согласно ст.607 «в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)»  [1,ст.607,п.1].

Полученные арендатором  плоды, продукция и доходы (по определению  Гражданского кодекса) в результате использования арендованного имущества  в соответствии с договором являются его собственностью.

В Гражданском кодексе Российской Федерации (часть вторая, гл.34 «Аренда», п.6 «Финансовая аренда (лизинг)»), который вступил в действие с 1 марта 1996г., лизинг регулируется шестью статьями (ст.665-670) и рассматривается «только как договор», а не как особый вид инвестиционной деятельности [1,гл.34,п.6].

В ст.665 Гражданского кодекса  предусмотрено, что «по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца»[1,ст.665,ст.2].

      Таким образом:

1. Лизинговые правоотношения являются отношениями трех сторон (лизингополучателя, лизингодателя, поставщика имущества);
2. Лизингодатель- собственник имущества;
3. Лизингополучатель использует имущество для предпринимательских целей.

      Необходимо иметь в виду, что согласно Гражданскому кодексу, «предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов»[1,ст.666,п.1].

     В гражданском кодекcе также установлено, что:

4) участникам лизинговых правоотношений предоставляется свобода в определении условий лизингового договора;

5) лизингополучатель - единственный субъект, который несет риск потери лизингового имущества. Причем риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору (лизингополучателю) в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды;

6) лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющемуся предметом договора финансового лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи ,заключенного между продавцом и лизингодателем ( в частности, в отношении качества и комплектности имущества, являющемуся предметом договора финансового лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем ( в частности, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и т.п.).При этом арендатор имеет права, как если бы он был стороной договора купли-продажи. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя.

         Таким образом, в отношениях  с продавцом арендатор и арендодатель (лизингодатель) выступают как  солидарные кредиторы.

         На протяжении нескольких лет  многие нормы Закона «О лизинге»  вступали в противоречие с  Гражданским кодексом. Вполне понятно, что в результате возникших коллизий законодательство о лизинге переживало серьезный кризис.

        В п.1 гл.34 «Аренда» неоднократно (см. ст.607, 608, 610, 614, 615, 621, 624 ) говорится о законе, который может предусматривать иной порядок по сравнению с установленным в ГК. Например, в ст.615 указано, что «к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами»[1,гл.34,п.1].

       К  сожалению, пока не все нормы  Гражданского кодекса корреспондируют  с другими законодательными актами. Остались некоторые расхождения  с профильным Законом «О финансовой  аренде (лизинге)», с Оттавской конвенцией УНИДРУА.

         Для сравнения целесообразно  привести  нормы Гражданского  кодекса и конвенции УНИДРУА  «О международном финансовом  лизинге»:

а) Гражданский кодекс, ст.666: «Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов»[1,ст.666,п.1].

б) Конвенция УНИДРУА, п.4,ст.1: «Конвенция регулирует операции по аренде всего оборудования, за исключением того, которое должно быть использовано арендатором, в основном, в личных или семейных целях, а также для семейных нужд»[6,ст.1,п.4].

       Как видно из  рассматриваемого текста, имеются  существенные различия между  нормами законодательства, регулирующего  внутренний и международный лизинг.

        В ст.15 Конституции  говорится, что «если международным  договором Российской Федерации  установлены иные правила, чем  предусмотренные законом, то применяются  правила международного договора».

Глава 25 « Налог на прибыль организации» Налогового кодекса была принята в соответствии  с Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах.»

В налоговом кодексе была сформирована новая амортизационная политика в стране, что имеет принципиально важное значение для ведения  лизингового бизнеса.

«В настоящее время все амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от сроков их полезного использования и принимается на учет по первоначальной ( восстановительной) стоимости»[11,с.78].

Теперь предусмотрено, что «первоначальной  стоимостью имущества, являющегося  предметом лизинга, признается сумма  расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом»[2,ст.257,п.1]

Необходимо также иметь в  виду, что в соответствии с п.8,12 ПБУ 6/01, «в первоначальную стоимость предмета лизинга можно включить : суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику ( продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением ( получением) прав на объект основных средств ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта; фактические затраты организации на доставку объектов»[7,п.8,12].

Согласно п.7 ст.258 НК, «имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды ( лизинга) , включается в соответствующую амортизационную группу  той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга )» [2,ст.258,п.7].Таким образом, в налоговом Кодексе так же, как и в Законе « О финансовой аренде ( лизинге)» [4,п.1 ст.12], закреплено «право свободы выбора сторонами договора лизинга балансодержателя имущества».

«В настоящее время амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, если иное       ( как в случае лизинга) не предусмотрено гл.25 НК РФ»[2,ст.256,п.1].

С помощью Федерального закона от 29 января 2002г. № 10- ФЗ « О  внесении изменений и дополнений в Федеральный закон « О  лизинге»» целый ряд норм ранее  действовавшего законодательного акта был приведен в соответствие с Гражданским кодексом, Конвенцией УНИДРУА « О международном финансовом лизинге», другими нормативно – правовыми актами.

Прежде всего следует  отметить, что поменялось само название законодательного акта. Теперь это  Федеральный закон « О финансовой аренде» (лизинге)» , т.е. название стало одноименным с п.6 гл.34 Гражданского кодекса.

Изменение в названии означает, что действие закона формально  не распространяется, например, на сделки аренды ( оперативного лизинга).

В соответствии со ст.2 Закона « О финансовой аренде (лизинге)» теперь под лизингом понимается « совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга»[4,ст.2,п.1]. По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и представить арендатору это имущество за плату во временное владение  и пользование.

Таким образом, лизинг трактуется в Законе как более широкое  понятие по сравнению с договором лизинга. Законодатель установил, что  лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Это означает, что лизинговая деятельность обусловлена комплексом взаимосвязанных и взаимообусловленных договорных отношений. Действительно, для того, чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора : непосредственно сам договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем и договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом имущества. 

В ст.3 Закона « О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрено, что  предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том  числе предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты , а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения»[4,ст.3,п.1].

В настоящее время  после принятия Закона № 10-ФЗ в законодательстве укрепились три различных определения  предмета лизинга, приведенные в  Гражданском кодексе, Конвенции  УНИДРУА и профильном законе. В  результате на практике одно и то же имущество, например санитарный и коммунальный транспорт, компания-нерезидент, руководствуясь нормой п.4 ст.1 Конвенции, может передавать в лизинг в России, а компания-резидент, основываясь на нормах Гражданского кодекса и Закона «О финансовой аренде (лизинге)», эту операцию осуществить не может.

1.2. Сущность аренды основных средств, процесс формирования                                лизинговых правоотношений

Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях, за плату[14,с.8]. Арендующий имущество, получающий его в аренду, называется арендатором, а сдающий имущество в аренду - арендодателем.

Формы аренды определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, а правила учета и расчета арендной платы - различными нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Лизинговая деятельность в нашей стране является одним из видов инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Другими словами, суть лизинга заключается в инвестировании лизингодателем временно свободных собственных и (или) привлеченных финансовых средств в экономику лизингополучателя. При этом лизингодатель приобретает обусловленное договором имущество (основные фонды) у определенного продавца и предоставляет это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование в соответствии с действующим российским законодательством – для предпринимательских целей.

В соответствии с российским законодательством лизинг представляет собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе и с приобретением предмета лизинга.

«Договор лизинга – это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование»[14,с.12].

Существо лизинговых отношений не сводится только к отношениям сторон, определенных рамками договора лизинга. «Для того, чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора – непосредственно сам договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем и договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом имущества» [14,с.26].

Все участники лизинговых операций делятся на прямых и косвенных. « К прямым участникам лизинговой сделки, т.е. к так называемым субъектам лизинга относятся :

- лизингодатель- физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату ,на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

- лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

 - продавец – физическое или юридическое лицо,    которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем     продает лизингодателю         в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан     передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора       купли-продажи.        Продавец может одновременно выступать  в   качестве   лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения»[14,с.28]

         В нашей стране любой из субъектов лизинга может быть резидентом или нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

          Лизинг имеет сходство с кредитом, который предоставлен предприятию на приобретение необходимого ему имущества. Действительно, исходя из приведенного определения лизинг можно рассматривать как имущественные отношения на основе предоставления лизинговой компанией кредита лизингополучателю на условиях соблюдения классических принципов : срочности, возвратности, платности. Это одна из характеристик лизинга. Другая основная характеристика лизинга базируется на отношениях собственности.

       В  течение срока договора лизинга  собственность на предмет аренды  сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы – лизинговые платежи, размер, вид и график перечисления которых определяется условиями двустороннего лизингового договора.

        По истечении срока лизингового  договора возможны три сценария  развития событий во взаимоотношениях  партнеров. « Лизингополучатель может в зависимости от того, как он договорится с лизинговой компанией:

1. приобрести объект сделки по согласованной цене ( остаточной стоимости имущества) в собственность;
2. продлить лизинговый договор на прежних или на иных, скорректированных условиях, как правило, более льготных по сравнению с первоначальными;
3. вернуть оборудование собственнику – лизинговой компании по истечении срока договора»[14,с.48].

      На практике  чаще всего при операциях финансового  лизинга используется первый  из перечисленных выше вариантов.

           На первом этапе в классической схеме лизинга происходит установление отношений между предприятием, заинтересованным в получении имущества в лизинг, и производителем или продавцом (поставщиком) этого имущества.

   Стороны предварительно  договариваются о цене, об условиях  поставки, технико–экономических характеристиках. Переговоры завершаются подписанием соответствующего документа ( например, протокола),который в дальнейшем будет представлен лизинговой компании.

      На втором этапе предприятие (назовем его потенциальный лизингополучатель) в силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества обращается к лизингодателю, имеющему необходимые средства.

  «  На третьем этапе действия лизингодателя предполагают изучение и анализ поступившей к нему заявки. При этом лизинговая компания :

• исследует информацию о потенциальном лизингополучателе: бизнес-план проекта, бухгалтерские отчеты, кредитную историю (если она имеется), кадровую укомплектованность и т. п.,
• проводит маркетинговое исследование по оборудованию, предполагаемому по поставке в лизинг;
• проверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;
• осуществляет предварительные переговоры с продавцом (поставщиком) имущества;
• рассчитывает риски готовящейся лизинговой операции;
• определяет свое отношение к обеспечению сделки, страхованию различных видов рисков;
• решает вопросы, связанные с условиями финансирования покупки имущества и страхования;
• определяет величину лизингового процента и основных параметров будущего договора лизинга и сопутствующих ему других договоров»[14,с.59].

    На четвертом этапе лизингодатель после согласований всех условий сделки с заинтересованными предприятиями и организациями получает необходимое финансирование (банковский кредит, коммерческий кредит поставщика, заемные средства) или выделяет собственные средства на покупку имущества. После этого заключается договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

      На пятом этапе по поручению лизингополучателя лизинговая компания закупает необходимое имущество у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи. При этом лизинговая компания становится собственником имущества.

      На шестом этапе лизингодатель осуществляет страхование лизинговой операции.

      На седьмом этапе купленное имущество передается лизингополучателю во временное владение и пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.

      На восьмом этапе лизингополучатель, пользуясь имуществом, переданным ему в лизинг, выплачивает в предусмотренные в договоре сроки соответствующие лизинговые платежи собственнику имущества – лизинговой компании.

     На девятом этапе лизинговая операция может быть завершена выплатой всех предусмотренных договором лизинга платежей и выкупом имущества в собственность его новым владельцем – бывшим лизингополучателем.

1.3. Виды аренды основных средств

Согласно ГК РФ «отдельными видами договора аренды являются договоры:

   Проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года),

   аренды транспортных  средств (с предоставлением или  без предоставления услуг по  управлению и технической эксплуатации),

   аренды здания  или сооружения,

   аренды предприятия,

  финансовой аренды (лизинга)»[1,ст.625,п.1].

«В западных странах в России рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции и определяющих права и обязанности лизингодателя и лизингополучателя»[21,с.165]

Лизинг делится на два основных типа : финансовый и оперативный.

«Финансовому лизингу присущи следующие отличительные особенности:

• лизингодатель закупает имущество для передачи его в лизинг не на свой страх и риск, а по указанию лизингополучателя;
• кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона – продавец объекта сделки;
• продолжительность договора лизинга соизмерима со сроком амортизации;
• переход права собственности и завершения договора невозможны до выплаты лизингополучателем полной суммы»[14,с.122].

В свою очередь финансовый лизинг можно подразделить на финансовый лизинг с выкупом имущества и  финансовый лизинг без выкупа имущества.

«При оперативном, или сервисном, лизинге (аренде), в отличие от финансового лизинга:

• лизингодатель закупает имущество на свой страх и риск, а не по указанию лизингополучателя;
• по истечении срока действия договора предмет лизинга, как правило, возвращается лизингодателю;
• лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга;
• предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации имущества.»[14,с.124]

Не все предприятия  и организации заинтересованы использовать механизм финансового лизинга, а  в ряде случаев намереваются получить имущество на условиях оперативного лизинга.