Организация управленческого учета и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

Костромской государственный университет имени  Н.А. Некрасова

Институт  Экономики

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по «Бухгалтерскому управленческому  учету»

 

на тему: «ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ»

 

 

 

 

Выполнил (а): студентка 4 курса, 

специальность: 080109.65 

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,

очная форма обучения

  

                             

                               (подпись студента)

Руководитель: к.э.н., доцент кафедры 

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,   

________________________________                                               

                                                                                                                              (подпись руководителя)

 

 

 

 

 

Кострома

                                                      2012

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..3 
Глава 1 Теория и методология управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции…………………………………………………………..6 
§ 1 Сущность управленческого учета затрат, его значение в принятии решений6 
§ 2 Особенности управленческого учета затрат в Российской Федерации, нормативное регулирование управленческого учета……………………………...9 
Глава 2 Организация управленческого учета на предприятии………………….12

§ 1 Этапы разработки системы управленческого учета………………………….12

§ 2 Современные системы управления затратами, методы распределения накладных расходов………………………………………………………………..17

§ 3 Контроль достоверности и автоматизация данных управленческого учета22

Глава 3 Анализ и предложения по совершенствованию организации управленческого учета в ОАО «Костромской ювелирный завод»……………..25

Заключение…………………………………………………………………………34 
Библиографический список……………………………………………………….36 
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность проблемы

В настоящее время существенно  выросла проблема учета, анализа  и контроля затрат для возможности оперативного и своевременного принятия решений руководством предприятия, то есть в целях управленческого учета. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.

Необходимость управления затратами обуславливается той  ролью, которую они играют в экономике  предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге  выступает основным условием конкурентоспособности  и жизнеспособности предприятия. Поэтому  для подавляющего большинства предприятий  основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в  краткосрочном периоде) и поддержание  потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управленческий учет становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

Кроме того, современная  экономическая практика требует  от предприятия установления четкой взаимосвязи между избранной  предприятием стратегией конкурентной борьбы и существующей на предприятии  системой управленческого учета. Это требование обусловлено тем, что та или иная информация о затратах может быть важной или, наоборот, не особенно важной в зависимости от стратегии, которой следует предприятие.

Степень разработанности данной темы достаточная в части универсальных теоретических методик управленческого учета зарубежных авторов, практики управленческого учета затрат зарубежных компаний, не всегда применимых для практической деятельности российских предприятий.  Поэтому наиболее актуальным в данной работе является изучение  возможности применения зарубежных методик управленческого учета в российской действительности.

Цель курсовой работы - разработка направлений совершенствования организации управленческого учета и калькулирования себестоимости продукции на примере ОАО «Костромской ювелирный завод».

Для достижения поставленной цели в  работе решаются следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты управленческого учета, выявить его значение в принятии управленческих решений;
2. рассмотреть особенности управленческого учета российских предприятий в настоящее время;
3. изучить последовательность этапов организации управленческого учета на предприятии;
4. проанализировать различные методы распределения накладных расходов в управленческом учете;
5. рассмотреть способы контроля достоверности данных управленческого учета;
6. изучить наиболее эффективные и доступные способы автоматизации управленческого учета на российских предприятиях;
7. проанализировать организацию управленческого учета в ОАО «Костромской ювелирный завод», выявить направления ее совершенствования;
8. проанализировать метод распределения накладных расходов и калькулирования себестоимости продукции ОАО «костромской ювелирный завод», выявить направления совершенствования системы распределения накладных расходов.

Объектом исследования является система управленческого учета ОАО «Костромской ювелирный завод», предметом исследования – организация управленческого учета на предприятии.

В качестве информационной базы используются учебные пособия по управленческому учету, монографии и статьи ведущих зарубежных и отечественных специалистов, статьи периодической печати по данной теме, отчетность ОАО «Костромской ювелирный завод». В качестве нормативной базы используется отчетность МСФО.

При проведении анализа были использованы следующие приемы и методы:

- сравнительный анализ;

- расчетный анализ;

- аналитический анализ;

- сводный анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теория и методология  управленческого учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции

§ 1 Сущность управленческого  учета затрат, его значение в принятии решений

 

Финансовые  отчеты отражают информацию об уже  свершившихся в прошлом фактах, тогда  как управленческий учет нацелен  в основном на будущее и использует информацию, как прогнозного характера, так и информацию о прошлых  событиях.

Управленческий  учет затрат предприятия позволяет  решать следующие задачи:

1. получать необходимую для принятия страетгических решений информацию о бизнесе в финансовых и натуральных показателях;
2. следить за финансовыми последствиями управленческих решений;
3. наблюдать за эффективностью деятельности как всего предприятия, так и отдельных структурных подразделений, в некоторых случаях оценивать эффективность отдельных операций.

Управленческий учет  - развернутая система учета и  обработки информации, включающая в  себя некоторые методы математического анализа¹.

Преимущества системы  управленческого учета следующие:

1. системы отвечает требованиям конкретного предприятия;
2. система гибкая и легко адаптируется  к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности;
3. система включает в себя натуральные и финансовые показатели;
4. при должном внедрении системы все принципы учета понятны сотрудникам и руководителям прочих структурных подразделений, а не только бухгалтерии, а промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

Кроме этого  акционеры предприятий решают стратегические вопросы и часто хотят видеть результаты десятилетней давности на рынке. Таким образом, ключевым показателем для акционеров становится стоимость компании. Если говорить о методике измерения данного показателя, то в первую очередь необходимо понимать, что алгоритм вычисления стоимости частной (непубличной) компании отличается от способа расчета стоимости компании, акции которой котируются на фондовом рынке².

Система управленческого учета также  должна предоставлять необходимую  информацию для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации.

Планирование  включает преобразование целей и  задач в конкретные виды деятельности и ресурсы, необходимые для достижения этих целей и решения задач. Компании разрабатывают как долгосрочные, так и краткосрочные планы, и  менеджерские учетные функции играют в этом процессе очень важную роль. Краткосрочные планы в виде процесса составления смет готовятся более  детально, чем долгосрочные планы, и  являются одним из основных механизмов, которыми пользуются менеджеры для  осуществления контроля и оценивания показателей функционирования.

Контроль  — это процесс, который должен гарантировать, что фактические  результаты совпадут с запланированными при прочих равных условиях. Процесс контроля включает задание целей или нормативов (часто рассчитываемых в ходе составления сметы), с которыми сопоставляются фактические результаты. Затем показатели функционирования периодически измеряются и сравниваются с целевыми. Бухгалтеры-аналитики должны предоставлять менеджерам информацию как обратную связь в виде периодических отчетов, которые позволяют менеджерам определить, осуществляются ли операции в соответствии с планом, и выявить те виды деятельности, где необходимо корректирование. В частности, одна из функций управленческого учета — предоставление менеджерам экономической обратной связи, которая помогает контролировать затраты и повышать эффективность и производительность выполняемых операций.

Периодические отчеты о показателях функционирования организации, в которых сравниваются фактические и целевые результаты, прежде всего предоставляют пользователям  финансовые показатели (такие, как затраты, поступления и прибыль), что позволяет  им делать выводы и по качеству управления бизнесом. Эти отчеты обычно используются и для оценивания менеджерской деятельности и, следовательно, стимулируют инициативу менеджеров, старающихся добиться в  своей управленческой работе как  можно более высоких показателей. В частности, за свой вклад в достижение организационных целей менеджеры  получают соответствующее вознаграждение (или наказание), связанное с их успехом (или неудачей) в достижении заданных результатов. На размеры указанных  вознаграждений и поведение менеджеров может оказывать сильное влияние  способ, которым измеряется и оценивается  деятельность менеджеров³.

Особенное внимание в управленческом учете  уделяется себестоимости переработки, иначе говоря, на производительность труда. При прочих равных условиях этот показатель будет определять наиболее успешное предприятие среди конкурентов.

Также руководство  предприятия придает большое  значение нефинансовым показателям, таким  как число покупателей за период, клиентская структура, покупательская активность, а также показателям, связанным с количественными  и качественными оценками персонала. Эти данные можно получить только из управленческого учета⁴.

Финансовые  отчеты публикуются строго периодически, в то время как информация из управленческого  учета может запрашиваться администрацией немедленно, как только появляется необходимость.

 Следует  понимать различие между  производственным  учетом и управленческим учетом. В системе производственного  учета определяются производственные  затраты для оценки стоимости  материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима для принятия правильных решений. По сути, производственный учет является частью финансового учета5.

Внедрение управленческого учета полезно  как для малых, так и для  больших предприятий. Отличаться будут  только массивы данных и конечные показатели, принципы остаются едиными⁶.

Принципы  управленческого учета:

1) непрерывность  деятельности организации; 

2) использование  единых для планирования и  учета единиц измерения; 

3) оценка  результатов деятельности подразделений  организации; 

4) преемственность  и многократное использование  первичной и промежуточной информации  в целях управления;

5) формирование  показателей внутренней отчетности  как основа коммуникационных  связей между уровнями управления;

6) применение  сметного метода управления затратами,  финансами, коммерческой деятельностью; 

7) полнота  и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета⁷.

Таким образом, правильно организованный управленческий учет решает задачи, недоступные бухгалтерскому и налоговому учету, является первоочередным инструментом руководства предприятия  для принятия своевременных управленческих решений.

 

§ 2 Особенности управленческого учета  затрат в Российской Федерации, нормативное  регулирование управленческого  учета 

 

Долгое  время в практике российских предприятий  управленческий учет воспринимался  как «реальный учет, объективно отражающий операции компании»⁸. Это было связано с тем, что большинство отечественных компаний использовали методы минимизации налогообложения. В этих целях создавались фиктивные организации. Применялись схемы налогового планирования, некоторые операции не фиксировались в официальном учете. Для того чтобы собственники бизнеса видели реальное положение вещей, велся управленческий учет. Как правило, в его основе лежали принципы, схожие с установленными для бухгалтерского учета, некоторые за основу брали МСФО. Последний вариант наиболее наглядно демонстрирует противоречие в понимании управленческого учета в России и за рубежом, так как МСФО – это по определению финансовый учет, который, несмотря на свою прозрачность, не обеспечивает менеджмент компании всей необходимой для принятия управленческих решений информацией. В последнее время в силу изменения в России налогового климата и развития практики управленческого учета все больше отечественных компаний применяют управленческий учет в его классическом понимании⁹.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета  в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Ведь организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «управленческий учет» в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О мерах по реализации Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в  соответствии с требованиями развития рыночной экономики» от 12 февраля 1993 г. №121 разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

Таким образом, в российском законодательстве на сегодняшний день отсутствуют какие-либо преграды для  развития управленческого учета. Назрели  объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

Разработанные Экспертно-консультативным  советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития РФ Методические рекомендации по управленческому учету по сравнению с американскими Положениями носят более общий характер и не рассматривают конкретные проблемы управления предприятием.

Таким образом, оригинальные положения по управленческому учету должны представлять большой интерес для российских специалистов, занимающихся повышением эффективности управления бизнесом¹⁰.

 

 

Глава 2 Организация управленческого  учета на предприятии 

§ 1 Этапы разработки системы управленческого учета

 

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов  построения учетного процесса с целью  получения достоверной и своевременной  информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.

Для обеспечения  рациональной организации управленческого  учета большое значение имеет  разработка плана его организации.

План  организации управленческого учета  состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников, занимающихся управленческим учетом¹¹.

Концепция системы управленческого учета  базируется в первую очередь на пожеланиях генерального директора или собственников бизнеса. Именно они определяют,  какая информация необходима для анализа принимаемых решений. Если генеральный директор уделяет внимание показателям сбыта, его могут заинтересовать:

- рентабельность каждой позиции товара;

- сроки оборачиваемости товара;

- период пребывания товара в пути;

- сроки нахождения товара на складах;

- накладные расходы, связанные с территориальным перемещением товара.

Если  руководителя больше интересуют финансы, он может потребовать предоставлять ему:

- данные о финансовой оборачиваемости реализуемых товаров и услуг,

- размеры выплат по заемным ресурсам;

- платежные характеристики контрагентов;

- себестоимость произведенных товаров и услуг;

- финансовый результат.

Практически по всем показателям (и производственным, и финансовым, и сбытовым) можно проследить полный цикл деятельности предприятия и понять, на каких этапах эффективность его работы высока, а какие процессы требуют доработки.

Технологию внедрения лучше поручить финансовому директору или финансово-экономической службе. Генеральному директору рекомендуется проконтролировать решения следующих вопросов:

1. Что должен представлять собою результат?
2. Какие данные для этого нужны?
3. Кто отвечает за своевременное внесение данных в базу?
4. Как данные будут обрабатываться и интерпретироваться?
5. Как наладить и контролировать процесс?
6. Как автоматизировать управленческий учет?

Одни  руководители предпочитают подробные  формы отчетности, другие требуют, чтобы  информация была краткой. Генеральный директор, выступающий заказчиком управленческого учета, имеет полное право предпочесть любой вариант, главное, чтобы он содержал всю необходимую для принятия решений информацию, позволял решать повседневные и стратегические проблемы¹².

Для успешной разработки системы управленческого учета на предприятии финансовой службе (при поддержке топ-менеджмента) рекомендуется:

1. Определить финансовую структуру предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.
2. Разработать состав, содержание и формы управленческой отчетности.
3. Разработать классификатор  управленческого учета.
4. Разработать методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
5. Разработать управленческий, план счетов и порядок отражения типовых хозяйственных oпeраций.
6. Разработать внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета.
7. Провести соответствующие организационные изменения на предприятии¹³.

При разработке плана счетов для управленческого учета допускается  использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться без использования и с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте для  целей управления информация финансового  учета группируется в специальных  регистрах, которые могут дополняться  расчетными и другими данными.

При втором варианте для  обеспечения взаимосвязи между  финансовым и управленческим учетом следует использовать для учета  расходов по элементам затрат счета 10 «Материальные затраты», 70 «Затраты на оплату труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Амортизация». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы. Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вследствие этого ограничены возможности контроля затрат.

Двухкруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы  счетов. Возможно также выделение  для управленческого учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового  и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета — в управленческий и из управленческого учета в финансовый, а зеркальные счета - численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты  структурных подразделений организации  и другие частные бюджеты (бюджеты  продаж, закупок, производственный и  т.п.), операционный бюджет, который  детализирует посредством частных  бюджетов статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации  на планируемый период, специальные  бюджеты для отдельных видов  деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ).

Материальная группа выполняет  следующие функции:

- осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за их поступлением, хранением и использованием;

- разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на складах;

- принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

- разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

- осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда  и его оплаты занимается нормированием  труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов  по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи  продукции определяет порядок учета  выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические  затраты по продаже продукции, себестоимость  проданной продукции по ее видам, зонам продажи, разрабатывает формы  отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже  отдельных видов продукции, структурным  подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа анализирует  эффективность деятельности по каждому  центру затрат, структурному подразделению  и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования)¹⁴.

Для достижения необходимого результата нужно определить, какие  данные должны попадать в базу и  где на предприятии  их можно получить.

В управленческую базу может попадать информация, близкая к экспертной оценке. То есть, например, срок оплаты по контракту может быть один, а срок оплаты, установленный в базе финансистом, - совершенно другой (так как он договорился об отсрочке, чтобы избежать уплаты НДС в текущем месяце).

Определившись с тем, как будет происходить процесс сбора сведений, нужно решить, как интерпретировать данные, какие рассчитывать коэффициенты и как их трактовать. Например, в финансовую отчетность вписывается и финансовый анализ, цифры которого позволяют показать общую картину финансового состояния предприятия. Вся работа заключается лишь в формировании формул, обрабатывающих массивы данных, которые попадают в базу из бухгалтерии¹⁵.

 

§ 2 Современные системы управления затратами, методы распределения накладных расходов

 

Современные системы управления затратами:

1. Стандарт-кост
2. Директ-костинг
3. Метод управления производством по системе JIT
4. Функционально-стоимостной анализ (ФСА)
5. Стратегический анализ затрат (SCA)
6. Учет затрат по работам (ABC)
7. Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC)