Организация управленческого учёта по системе «стандарт-кост»

Введение

 

Курсовая работа написана на тему «Организация управленческого учёта по системе «стандарт-кост».

Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Она занимает значимое место в структуре курса «Бухгалтерский управленческий учёт», так как она является не только методом калькулирования себестоимости, но и инструментом контроля, направленным на регулирование прямых издержек производства.

Выбор темы основан на том, что система «стандарт-кост» очень  актуальна в настоящее время  и используется в большинстве  крупных предприятий, так как  данная система значительно экономит время проведения расчетов, упрощает определение результата производственной деятельности за отчетный период, так  как «стандарт-кост» позволяет  судить о том, какими должны быть затраты  на выполненный объем деятельности.

Целью данной курсовой работы является более подробное изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе «стандарт-кост».

В курсовой работе данная цель будет раскрыта при помощи решения  следующих задач:

1. Рассмотрение теоретических вопросов, связанных с развитием и применением системы «стандарт-кост».
2. Рассмотрение практического применения системы «стандарт-кост» на предприятии.

Таким образом, в данной курсовой работе будут представлены особенности  организации управленческого учёта по системе «стандарт-кост».

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ СТАНДАРТ-КОСТ

1.1История развития системы «стандарт-кост»

 

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX века. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". Он предложил заменить фактическую себестоимость целесообразной. Эмерсон считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть – значит предупреждать [13].

Идеи Эмерсона воплотил  в жизнь англичанин Чартер Гаррисон, сотрудник аудиторской фирмы, который  в 1911 году выполнил разработки – бухгалтерское  воплощение системы «стандарт-кост». Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать управляющий  аппарат предприятия.

В конце 1918 году в США появляется ряд статей Гаррисона на тему «Учет  себестоимости в помощь производственнику». Они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различных отраслей.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы  стандарт-кост, было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 году, которая  сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских  кадров.

Обычно бухгалтерский  смысл системы «стандарт-кост»  видят в сокращении записи и упрощении  учета. Действительно, если вместо сплошного  учета всех возникающих фактов хозяйственной  жизни веси только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Примерно так и считал Гаррисон. Однако это не совсем правильно. Весь смысл системы «стандарт-кост», в  понимании Г. Эмерсона, в раскрытии  потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудность в  практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения  считается большое число норм, нормативов и отклонений.

Г. Эмерсон утверждал, что  чем больше отклонений, тем необходимее  внедрять такой учет. На самом деле система «стандарт-кост» может  применяться на предприятиях, где  разработан механизм выявления отклонений.

Сама идея учета по системе  «стандарт-кост» Ч. Гаррисона трансформировалась в два правила:

1. Все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
2. Увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

По мнению, Ч. Гаррисона, первостепенное значение для учета имеет целесообразная группировка затрат и натуральный  измеритель, так как нормировать  производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении.

В 1931 году Институт техники  управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и  практического применения системы  «стандарт-кост». Большой вклад в  решение этого вопроса внес профессор  М.Х. Жебрак, представив данную систему  в виде нормативного метода учета  затрат.

Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные  наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и другое.

Название "стандарт-кост" (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком  смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность  себестоимости, данные о которой  собираются).

Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах  учета затрат и калькулирования  себестоимости или в любых  их комбинациях. Когда организация  применяет систему "стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость  реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения  затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

В нашей стране идеи «стандарт-коста» также получили призвание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского «стандарт-коста» быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный метод  всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина  заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и  методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение  изменилось. Собственникам предприятия  и его менеджерам нет необходимости  скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасход и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому «стандарт-кост», приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рыночных отношений и нормативный  учет, должны занять подобающее месторасположение  в системе внутреннего управления.              

Практическая реализация названных систем предполагает разработку нормативов в натуральных измерителях  и в денежной оценке, учет измерения  норм, выявление отклонений от норм, установление причин, вызвавших эти  отклонения, и центров ответственности.

Схема действия калькуляционной  системы, которую предлагает К. Друри, представлена на рисунке 1.1

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что заранее  составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются  фактические издержки, отражаются возникшие  отклонения. Основная задача, которую  ставит перед собой данная система  – учет потерь и отклонений в  прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода  материалов, энергии затрат рабочего времени, труда, заработной платы и  всех прочих расходов, связанных с  производством продукции или  выполнением работ. Установленные  нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального  исполнения, практические и ожидаемые.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1- Схема действия калькуляционной системы К. Друри

К достоинствам системы «стандарт-кост»  относят: обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной  себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах  и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах  возникновения  этих отклонений.

 

2. Сущность и роль системы «стандарт-кост»

 

Система «стандарт-кост» - это  инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах  учета затрат и калькулирования  себестоимости или в любых  их комбинациях. Когда организация  применяет систему «стандарт-кост»  в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость  реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имеющих место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом «затраты – объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в  целом, для подготовки бюджетов и  различных прогнозов, а также  помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве  производственных компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВЕСКОМ»
1. Организационно-техническая характеристика ООО «Веском»

 

Общество с Ограниченной Ответственностью «Веском» работает на рынке весоизмерительной техники  с 1988 года. Место расположения головного офиса компании - Россия, город Челябинск. Данная компания производит портативные весы одной модели (Е-68).

Для успешного решения  производственных задач предприятие  обладает штатом высококвалифицированных  специалистов, соответствующими производственными  мощностями для выпуска весов  и метрологическим поверочным инструментарием.

Основными заказчиками товара являются предприятия группы «Уральская горно-металлургическая компания», ОАО  «Уральская сталь», ЗАО «Русская медная компания», ОАО «Первая нерудная компания»

Ежемесячно маркетинговая  служба «Веском» проводит исследование рынка и составляет гибкий бюджет, в котором планируется объем  продаж. Предприятие работает на рынке  совершенной конкуренции, потому что  существует множество фирм, производящих аналогичный товар. При этом отсутствуют  ограничения для межотраслевого перелива капитала, конкуренты имеют  информацию о других производителях и не могут в значительной степени  влиять на уровень цены. Прогнозные оценки годового оборота постоянно  подлежат уточнению. После утверждения  уровня продаж определяется объем закупок  основных и вспомогательных материалов и полуфабрикатов для ритмичной  работы организации и выполнения заключенных договоров.

Закупив материальные ресурсы, фирма приступает к изготовлению весов. Готовые весы укладываются в  специальные коробки и поступают  на склад готовой продукции для  последующей реализации.

Предприятие сформировало стандарты (нормы) на материальные, трудовые ресурсы  и общепроизводственные расходы. В  соответствии с действующей учетной  политикой общехозяйственные и  коммерческие расходы списываются  на конечные результаты деятельности.

Используя рекомендации по применению метода «стандарт-кост», нормы  установлены предельные, максимально  возможные для данных производственных условий. Отклонения от стандартов указывают  на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Учет отклонений и обстоятельств, вызвавших эти отклонения, ведется  в специальных журналах.

 

2. Применение системы «стандарт-кост» на примере предприятия ООО «Веском»

 

Первоначально была составлена смета доходов и расходов организации  на месяц, по прогнозным оценкам исходя из производства 1000 весов, которая представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Смета доходов и расходов на месяц

Показатель	Цена за единицу, рублей	Количество	Сумма, рублей
1 Выручка от продаж, руб.	600	1000	600000
2 Материальные затраты, руб.	-	-	-
2.1 Весы в сборке	180	1000	180000
2.2 Упаковка	20	1000	20000
Итого прямых материальных расходов	-	-	200000
3 Заработная плата производственных  рабочих (с ЕСН), руб.	100	900	90000
4 Общепроизводственные расходы	-	-	-

Окончание таблицы 2.1

4.1 Переменные расходы, человеко-час	40	900	36000
4.2 Постоянные расходы, человеко-час	70	900	63000
5 Всего расходов, руб.	-	-	389000
6 Прибыль	-	-	211000

 

После уточнения оказалось, что вместо прогнозируемого объема в 1 000 весов фактически изготовлено, реализовано 950 штук.

В таблице 2.1 представлен отчет об уточненном варианте выполнения смет. Сравнения данных позволяет сделать вывод о том, что при выполнении новой производственной программы возникнут отклонения от стандартных затрат по следующим показателям:

1) использование материалов;

2) начисление заработной  платы основным производственным  рабочим;

3) общепроизводственные  расходы. 

Для проведения анализа условимся, что отклонение «плюс» – это перерасход, а «минус» – экономия всех видов  ресурсов, участвующих в расходной  части сметы, и наоборот, в доходной части сметы (прибыль) «плюс» – это  положительное отклонение, а «минус»  – это отрицательное отклонение, или убытки.

Анализ допущенных отклонений выполним в следующей последовательности:

1. Определим уровень прибыли после изменения экономических показателей. Отчет реализации продукции можно увидеть в таблице 2.2.

 

 

 

Таблица 2.2 – Отчет о реализации продукции

Показатель	Цена за единицу, руб	Количество	Сумма, руб
1 Выручка от продаж, руб.	650	950	617500
2 Материальные затраты, руб.	-	-	-
2.1 Весы в сборке	190	1000	190000
2.2 Упаковка	30	1000	30000
Итого прямых материальных расходов, руб.	-	-	220000
3 Заработная плата производственных  рабочих (с ЕСН), человеко-час	110	850	93500
4 Общепроизводственные расходы,  человеко-час	-	-	-
4.1 Переменные расходы	36	900	32400
4.2 Постоянные расходы	66	900	59400
5 Всего расходов, руб.	-	-	405300
6 Прибыль	-	-	212200

 

2. Выполним анализ отклонений:

1)  анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, потребляемые в процессе производства продукции, определяются двумя основными факторами: ценой, уплаченной за материалы; количеством материалов, использованных в производстве. Поэтому отклонения по использованию материалов рассчитываются как по количественному фактору, так и по стоимостному. Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы определяется по формуле 2.1:

Ц_м = (Фц.м - С ц.м) х К, (2.1)

 где Ц_м  - отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием цен на материалы,руб.;

      Фц.м – фактическая цена материла за единицу,руб.;

      С ц.м – стандартная цена материала за единицу, руб.;

      К - количествово закупленного материала,шт..

По формуле (2.1) рассчитаем отклонение фактических затрат от стандартных под влияние цен на материалы. Данные взяты из таблиц 2.1 и 2.2:

Ц_м = [(190-180) х 1000] + [(30-20) х 1000] = + 20000.

Таким образом,  допущен перерасход средств на приобретение материальных ресурсов в размере 20000 рублей.

Возникшее неблагоприятное  отклонение неконтролируемо начальником  производства, так как затраты  на материалы могли увеличиться  в связи с инфляцией, изменением поставщика или изменением валютного  производства (в случае приобретения материалов по импорту).

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, выступает  расход материалов на производство.

Расчет отклонения выполняется  по формуле 2.2:

И_{м  = (Фр.м. – Ср.м.) х С,} (2.2)

где И_м  - отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием                расходов материалов на производство,руб.;

       Фр.м – фактический расход материалов, шт.;

       Ср.м – стандартный расход материалов,шт.;

       С – стандартная цена материала, руб..

Рассчитаем по формуле (2.2) удельный расход материалов на производство. Данные взяты из таблиц 2.1 и 2.2:

И_м =[(1000 – 950) х 180] + [(1000 – 950) х 20] = 9000 + 1000 = + 10000.

В данном случае возник перерасход материалов на производство в размере  10 000 рублей. Отклонения по использованию материалов обычно контролируются начальником цеха. Частые причины отклонений по использованию материалов включают в себя небрежное обращение с материалами со стороны производственного персонала, неквалифицированность и неэффективность труда, покупку материалов плохого качества, мелкое воровство, изменения требований к качеству или изменение технологии. Отклонения по использованию материалов следует рассчитывать по каждому виду используемых материальных ресурсов и распределять по центрам ответственности.

Отклонение по использованию  материалов равно разнице между  нормативным количеством сырьевых ресурсов, требуемым для производства, и фактически потребленным количеством  сырья, умноженным на нормативную цену.

Совокупное отклонение (т.е. сумма перерасхода) фактического расхода  от стандартного с учетом обоих факторов отражено в таблице 2.4.

Таблица 2.3 – Совокупное отклонение, рублей     

Показатель	Весы	Упаковка	Итого
Ценовое отклонение	+ 10000	+ 10000	+ 20000
Отклонение по норме расхода  материалов	+ 9000	+ 1000	+ 10000
Итого	+ 19000	+ 11000	+ 30000

 

2) анализ отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной. Общая сумма заработной платы, подлежащей начислению при повременной системе оплаты труда, зависти от количества отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения уточненной заработной платы основных производственных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов.

Отклонение по ставке заработной платы рассчитывается по формуле 2.3:

  ЗП_ст = (Фст.зп – Сст.зп) х Ф, (2.3)

где ЗП_ст  - отклонение по ставке заработной платы,руб.;

      Фст.зп – фактическая ставка зарплаты, руб.;

      Сст.зп – стандартная ставка зарплаты, руб.;

      Ф – фактическое количество отработанного времени, человеко-час.

Произведем расчет, используя формулу 2.3 и данные из таблицы 2.1 и 2.2:

ЗП_ст = (110 – 100) х 850 = + 8500.

Расчет, произведенный с помощью формулы 2.3 определил перерасход в 8500 рублей. Отклонение по ставке заработной платы может быть вызвано ростом уровня заработной платы в результате инфляции. В подобном случае отклонение считается неконтролируемым. Отклонения по труду могут возникнуть из-за того, что используемый норматив представляет собой единственный средний показатель для данной операции, которая выполняется рабочими, оплачиваемыми по разным ставкам. В этой ситуации отклонение  полностью или частично может объясняться назначением квалифицированных рабочих на работу, которая выполняется обычно неквалифицированными сотрудниками. Тогда отклонение может быть отнесено на ответственность менеджера цеха, потому что он должен находить подходящий уровень квалификации рабочих для выполнения задания.

Отклонение по производительности труда представляет собой отклонение для прямых затрат труда. Количество труда, которое должно быть использовано для фактического производства, выражается в произведенных нормативных  часах.

Отклонение по производительности труда равно разнице между  нормо-часами для производства фактического объема продукции и фактически отработанными  трудочасами за определенный период, умноженной на нормативную ставку заработной платы за 1 час.

Отклонение по производительности (затрат времени на выпуск единицы  продукта) труда определяется по фомуле 2.4:

ЗП_пт = (Фо.в - Св) х С.п., (2.4)

Где ЗП_пт  - отклонение по производительности труда, руб.,

       Фо.в - фактически отработанное время в часах, человеко-час;

       Св - стандартное время на выпуск, человеко-час;

       С.п. - стандартная почасовая ставка, руб..

Фактически отработанное время составило 850 часов.

Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 1000 штук, стандартные трудозатраты на этот объем – 900 часов. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 900 : 1000 = 0,9 часов.

Трудоемкость – это  затраты времени на производство единицы продукции. Отсюда отклонение по производительности труда рассчитанное по формуле 2.4 составит:

ЗП_пт = (850 – 0,9 х 950) х 100 = - 500.

Расчет показал экономию в 500 рублей. Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и  субъективный (зависящий от деятельности менеджера) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих, либо высокая квалификация рабочих, высокий уровень организации труда, в результате чего снижаются трудозатраты.

Далее определяется совокупное отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины по формуле 2.5:

 

ЗП =  (Фз.п. – Сз.п. х Фоб.), (2.5)  

Где ЗП - совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины, руб.;

      Фз.п. - фактическая заработная плата основных рабочих, руб.;

      Сз.п. - стандартные затраты по заработной плате, руб.;

      Фоб. - Фактический объем производства, шт..

Совокупные отклонения по труду – это разница между  нормативными и фактическими затратами  труда на фактический выпуск продукции. 

Сумма начисленной заработной платы – 93500 рублей.

Исходя из сметы затрат, сумма стандартной заработной платы составляет 90000 рублей. Она рассчитана на выпуск 1000 изделий. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: