Организация управленческого учета по системе Директ-костинг. Использование данных системы Директ-костинг для обоснования управленческих

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Организация управленческого учета по системе Директ-костинг. Использование данных системы Директ-костинг для обоснования управленческих решений» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение

1. Сущность  системы Директ-костинг и особенности  применения

2. Организация  управленческого учета по системе  Директ-костинг

2.1 Организация  учета затрат и результатов  по системе Директ-костинг

2.2 Отражение  затрат и результатов деятельности  в системах простого и развитого Директ-костинга

3. Практическое  применение системы Директ-костинг  для обоснования управленческих  решений

3.1 Директ-костинг  и ценовая политика предприятия

3.2 Директ-костинг  и принятие решений об ассортименте  выпускаемой продукции

3.3 CVP – анализ как основа для принятия управленческих решений

3.4 Директ-костинг  и решения о капитальных вложениях

3.5 Решения  в сфере снабжения

4. Преимущества  и недостатки системы Директ-костинг

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Сущность системы  Директ-костинг и  особенности применения 

     Наименование  «Директ-костинг», или «Директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».¹

     В основе данной системы лежит идея о безусловности и неизбежности осуществляемых накладных затрат в планируемом периоде, что обуславливает отношения к ним как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

     При этом, хотелось бы уточнить, что в научной и периодической литературе существует несколько различных вариантов концепции «Директ – костинг» и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов.

     Существует  и разновидность системы "Директ - костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.²

     По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ - костинг подразделяются на:

     - постоянные - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

     - переменные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

     Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

     Приведем  наиболее типичные примеры рассмотренных  видов затрат (табл. 1).³

     Таблица 1

     «Затраты»

     Определив сущность «Директ-костинга» как  системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

     Главной особенностью «Директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

     Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также  и незавершенное производство.

     При системе директ-костинг  схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая (табл. 2.). В них  содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. 

     Таблица 2.

     «Схема отчета о доходах по системе директ-костинг»

     Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет  о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными  и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. ⁴Такую взаимосвязь рассмотрим на графике 1.

     График 1.

     «Взаимосвязи  объема производства, себестоимости  и прибыли»

     К = Зпост / М изд.,                                                         

     где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

            Мизд. – величина маржинального  дохода на единицу продукции  (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости,  исчисленной по условно-переменным  расходам).

          Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный  учет переменных и постоянных  расходов с подсчетом маржинального  дохода по изделиям.

          Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием. 

     2. Организация управленческого учета по системе Директ-костинг 

     2.1 Организация учета  затрат и результатов  по системе Директ-костинг 

     Прежде  всего ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

     В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

     Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

     Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

     Для контроля над величиной и поведением постоянных затрат в системе «Директ-костинг» их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат.

     В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью  продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на:

     • постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;

     • постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;

     •постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);

     • общие издержки.

     Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:

     Маржинальный  доход 1 = Дифференциальные доходы –  Переменные

     дифференциальные  издержки;

     Маржинальный доход 2 = Маржинальный доход 1 – Постоянные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

     Маржинальный  доход 3 = Маржинальный доход 2 – Постоянные затраты, связанные с данной ассортиментной группой продукции;

     Маржинальный  доход 4 = Маржинальный доход 3 – Постоянные затраты, возникающие при цеховой структуре организации.

     Контроль  за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального  дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом).

     Важной  особенностью «Директ-костинга» является то, что с его помощью можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. (Подробно представлена в разделе 3.3)

     В управлении появилось выражение  «операционный рычаг», если в технике  рычаг – это средство, с помощью  которого можно поднять или передвинуть  тяжелый предмет с наименьшими  усилиями, то для руководителя термин «рычаг» связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объема продаж. Операционный рычаг – это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли.

     Пример 1. Поясним сущность операционного рычага на примере данных по предприятиям А и Б, где общие затраты при объеме продаж в 100 000 ден. ед. равны, из них переменные у предприятия А – 70 000 и у Б – 40 000, соответственно, маржинальная прибыль 30 000 и 60 000 ден. ед. Заметим, что при увеличении объема продаж на 10 % прибыль предприятия Б увеличивается на 60 % (с 10 000 до 16 000 ден. ед.), в то время как на предприятии А прибыль увеличивается только на 30 % (с 10 000 до 13 000 ден.ед.). Таким образом, увеличив объем продаж на 10 %, предприятие Б получает в процентном отношении больше прибыли, чем предприятие А в тех же условиях. Уровень операционного рычага предприятия при заданном уровне объема продаж рассчитывается по формуле: 

      Уровень операционного рычага = Маржинальная прибыль

                                                                             Прибыль

     Уровень операционного рычага показывает, как  при заданном объеме продаж изменение  этого показателя (в %) повлияет на изменение прибыли:

     для предприятия А уровень операционного  рычага:

     30 000 : 10 000 = 3;

     для предприятия Б этот уровень составит:

     60 000 : 10 000 = 6.

     Смысл этих цифр заключается в следующем. При заданном изменении объема продаж прибыль предприятия А увеличится в 3 раза, а прибыль предприятия Б – в 6 раз. Так, если объем продаж увеличится на 10 %, то увеличение прибыли по предприятию А будет в 3 раза больше, т.е. на 30 %, а по предприятию Б – в 6 раз больше, т.е. на 60 %.

     Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат  лучше контролируемыми. Система «Директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности.

     Схема учетных записей  при учете затрат по системе «Direct-costing»

     Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с  кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

          Постоянная часть общепроизводственных  издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Таким образом, применение системы «Директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

       К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».⁵

     Проиллюстрируем данную учетную технологию на примере. Для упрощения НДС не учитывается.

       Пример 2. Неполная стоимость продукции А - 40 руб./ед., продукции В - 50 руб./ед. Цена продукции А - 85 руб./ед., продукции В - 90 руб./ед. Произведено продукции А - 1000 шт., продукции В - 500 шт. Продано продукции А - 800 шт., продукции В - 300 шт. Периодические затраты - 10 000 руб. Определим и отразим на счетах финансовый результат в виде маржи по неполной стоимости по видам продукции, общий финансовый результат в виде прибыли и убытка от продажи всех видов продукции.

       Используя синтетические, аналитические  счета и субсчета, предусмотренные  счетным планом, введем аналитические  счета для продукции типа А  с кодом 01, для продукции типа В - с кодом 02. 

       Таблица 3

     Отражение на счетах операций по учету затрат по методу "Директ-костинг"

      Закрытие счета 90 в конце отчетного периода осуществляется следующим образом: сначала закрывается субсчет 90-8 "Сальдо доходов и неполной стоимости" в корреспонденции с субсчетами 90-1 "Выручка от продаж" и 90-2 "Себестоимость продаж" по объектам учета. Далее по объектам учета закрывается субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции с субсчетом 90-8 "Сальдо доходов и неполной стоимости". И наконец, закрывается субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции с субсчетом 90-5 "Расходы периода".

       Счет 90 и все его субсчета в  итоге не должны иметь сальдо.

       Порядок закрытия субсчетов счета  90 проиллюстрирован в табл. 4. 

      Таблица 4

     Порядок закрытия счета 90 "Продажи"

       Приведенный пример показывает, что данная система не только  не нарушает принципов финансового учета, но и позволяет осуществлять оценку и учет затрат по полной стоимости посредством введения соответствующих субсчетов и аналитических счетов, если это необходимо для решения управленческих задач и соблюдения требований по составлению финансовой отчетности.⁶ 
 
 

     2.2 Отражение затрат  и результатов  деятельности в  системах простого  и развитого директ-костинга 

     Метод «Директ-костинг» имеет два варианта:

     1) простой «директ-костинг» (его еще называют классическим), основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах.

     2) развитой «директ-костинг», при котором  в себестоимость наряду с переменными  затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

     Простой «Директ-костинг» базируется на следующих принципах:

     • затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

     •себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;

     • сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);

     • возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

     К методу развитого "директ-костинга" эволюционно привел простой "директ-костинг". Как известно, практическое применение простого "директ-костинга" было основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.

       По мере внедрения простого "директ-костинга" в систему управленческого учета  предприятия выяснилось, что некоторые  постоянные расходы (специфические, как принято их называть во французской учетной системе), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. В условиях развитого «Директ-костинга» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «Директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию.