Организация управленческого учета на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн»

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МСХА имени К.А.ТИМИРЯЗЕВА

Учётно-финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учёта

Дисциплина  «Бухгалтерский управленческий учет»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

на тему:

«Организация  управленческого учета на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Москва, 2012г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях ведение  управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. В этом заключается важнейшая цель управленческого учета.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть  внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.

В построении эффективной  системы управления затратами и  калькулированием себестоимости первостепенное значение приобретает организация управленческого учета на предприятии, введение управленческих технологий при принятии оперативных решений руководителями.

Объектом анализа является открытое акционерное общество «Вимм-Билль-Данн» (далее по тексту ОАО «ВБД»).

Целью данной курсовой работы является рассмотрение в неразрывном единстве теоретических категорий, принципов и методик управленческого учета затрат и исчисления себестоимости и реальных, фактических, существующих на предприятии ОАО «ВБД»; поиск путей совершенствования управленческого учета на предприятии.

Для достижения цели в процессе реализации курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

• закрепление и систематизация теоретических знаний об управленческом учете;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• анализ организации управленческого учета на ОАО «ВБД»;
• выявление недостатков в организации управленческого учета на предприятии;
• предложение путей совершенствования организации управленческого учета затрат и исчисления себестоимости, основанных на теоретических знаниях.

При написании курсовой работы использованы следующие приемы и методы экономического исследования: монографический метод, синтез и анализ, систематизация, сравнения, графический и конструктивный метод.

Источниками информации являются: устав, учетная политика, формы бухгалтерской отчетности за 2009-2010гг., первичные документы по учету затрат, регистры синтетического и аналитического учёта и нормативные акты.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Сущность и основные понятия управленческого учета, его цели и задачи

В условиях обособления предприятий  с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования изменяется целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета предприятия, ее современное назначение - формирование информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений.

Управленческий  учет можно определить как самостоятельное  направление бухгалтерского учета  организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. [15, с. 16]

Предметом управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.

Объектами управленческого учета  являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности)

Субъектом управленческого  учёта выступают руководители, менеджеры  всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. [15, с. 27]

С помощью управленческого учета можно сделать следующее:

• собрать достоверную финансовую информацию о реальных доходах и затратах фирмы, движении денежных средств;
• обосновать ассортимент продукции (услуг), цены на нее;
• оптимизировать складские запасы;
• правильно распределить затраты по центрам ответственности;
• определить, при каком объеме реализации достигается точка безубыточности.

Перед управленческим учетом стоят следующие задачи:

• Расчет плановых показателей.

• Сбор, обработка и анализ фактических данных о произошедших хозяйственных событиях. Для определения реального положения компании проводят сбор и обработку первичной информации.

• Контроль выполнения плановых показателей. По завершении отчетного периода выявляют отклонения фактических показателей от плановых и определяют причины их возникновения.
• Формирование необходимых видов управленческой отчетности. Для регулярного обеспечения внутренних пользователей плановыми и фактическими показателями управленческую отчетность составляют:
• к началу отчетного периода (отчеты с плановыми показателями);
• в течение отчетного периода (оперативные сводки);
• по окончании отчетного периода (отчеты, содержащие фактические данные и результаты анализа деятельности за отчетный период);
• до начала соответствующего отчетного периода (среднесрочные и долгосрочные прогнозы).

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль. Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

К принципам управленческого учета относятся:

• непрерывность деятельности предприятия;
• использование единых для планирования и учета единиц измерения;
• оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
• преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
• формирование показателей внутренней отчетности;
• применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
• полнота и аналитичность;
• периодичность.

Совокупность  этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета. [19, с. 48]

Следует отметить, что процедуры  и регламент управленческого  учета в компании должны регулировать отношения по поводу информационного  отражения осуществленных, текущих  и планируемых хозяйственных операций, возникающие: внутри центра ответственности; между центрами ответственности; между центром ответственности и компанией; между центром ответственности и внешними контрагентами.

Основная цель функционирования системы  управленческого учета - обеспечение информационных потребностей субъектов учета для выработки оптимальных хозяйственных решений, контроля за их исполнением, достижения заданных результатов деятельности.

Система управленческого  учета, с одной стороны, должна фиксировать выполнение задач, поставленных на всех этапах планирования, а с другой стороны, аккумулировать данные для принятия новых решений, создания прогнозов и моделей развития компании. Одни из важнейших свойств, которыми должна обладать управленческая информация, - гибкость и оперативность, что позволяет быстро решать задачи, возникающие перед высшим и средним звеном менеджеров компании.

Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

2. Формирование и использование информации для целей принятия управленческих решений

Целью управленческого учета является обеспечение процесса управления производством, экономикой и финансами необходимой  информацией о деятельности компании и минимизации рисков в процессе производственно-финансовой деятельности.

Основными задачами управленческого  учета является обеспечение информацией  менеджеров  об объектах учета для  принятия управленческих решений, контроля исполнения управленческих решений, планирования, анализа и оценки деятельности. Содержание задач применительно к конкретным объектам учета раскрывается в разработанных отдельных стандартах управленческого учета компании.

Информация, формируемая  системой управленческого учета  должна отвечать следующим требованиям:

• достоверность
• полнота, т.е. достаточность информации для управления предприятием и его подразделениями, возможность обеспечить эту достаточность. Наиболее полными являются сложные системы управленческого учета, включающие использование счетов и двойной записи, обеспечивающие контроль не только за затратами и результатами текущей деятельности, но и за производственными запасами, инвестициями, эффективностью функционального управления бизнесом.
• релевантность, т.е. существенность, приемлемость для вырабатываемых решений. Нерелевантная, несущественная для данного решения информация, даже если она абсолютно достоверна, не может помочь в принятии правильного решения, в то время как достоверные на 90% данные могут быть основой для правильных выводов. Релевантными с позиции принятия управленческого решения являются данные и сведения, учитывающие условия, в которых принимается решение, его целевые критерии, имеющие набор возможных альтернатив и характеризующие последствия реализации каждой из них.
• целостность и понятность - это означает, что управленческий учет должен быть системным даже в тех случаях, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи. Системность в этом случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях сопоставимости ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности. Понятность данных и результатов управленческого учета важна потому, что его потребителями являются не только бухгалтеры и экономисты, но в основном администрация предприятия и линейные работники управления (инженеры, техники, мастера), т.е. лица, не имеющие специальной экономической подготовки. Понятность для них информации управленческого учета обеспечивается за счет отражения в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представления данных в виде аналитических таблиц, графиков, динамических рядов и т.п. Понятности способствует и ориентация управленческого учета на отклонения от норм и нормативов.
• своевременность, возможность управленческого учета обеспечить менеджеров необходимой информацией к сроку принятия решений. В условиях автоматизированных систем обработки экономической информации это не является серьезной проблемой, но при использовании мощных современных компьютеров имеется опасность перегруженности данных при одновременной их нехватке к моменту принятия управленческого решения.
• регулярность, т.е. необходимо, чтобы внутренняя отчетность была повторяемой во времени.

Данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, места и способы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений. Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный вариант решения задач следующего вида: «производить самим или покупать», «в каком количестве выгодно купить и продать», «на каком оборудовании следует разместить заказ», «в каких случаях ремонт оборудования лучше покупки новых машин» и т.д.

В управленческом учете информация о предприятии и конъюнктуре  на основных ее рынках используется для  следующих целей:

• формирования управленческой отчетности, характеризующей прошедшие отчетные периоды;
• составления плановых прогнозов деятельности.

Базовым источником информации для  формирования управленческой отчетности являются первичные записи бухгалтерского учета, отражающие все фактически совершенные  хозяйственные операции и произошедшие хозяйственные события.

В управленческом учете агрегируются первичные бухгалтерские записи и составляются необходимые отчеты, используемые в дальнейшем отделом  управленческого учета и отчетности для прогнозирования и планирования, а руководителями компании - для  принятия решений.

Порядок обработки первичных данных для целей управленческого учета  устанавливается внутрифирменными положениями и законодательно не регламентируется.

Для целей управленческого учета  могут использоваться не только первичные  данные, но и агрегированные показатели бухгалтерского учета, не утратившие экономического смысла.

Если названных  данных недостаточно для реализации задач управленческого учета, разработчик  системы управленческого учета  вводит собственные учетные регистры.

К информации для  внутреннего управления предъявляется ряд специфических требований. Она должна быть:

• оперативной, формируемой по принципу «чем быстрее, тем лучше». Минимальный срок бухгалтерской отчетности в один месяц для большинства управленческих задач неприемлем. Если учесть выбор между точностью и быстротой получения данных для управления, менеджер, как правило, предпочтет второе;
• целевой, т.е. направленной на решение конкретных задач управления. Учетные данные на всякий случай неприемлемы, поскольку засоряют информационное поле для принятия решений ненужной информацией, не способствуют, а скорее препятствуют решению сложных задач менеджмента;
• адресной, имеющей ориентацию на конкретного потребителя - менеджера и решаемые им задачи. Данная информация должна учитывать уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управления организацией;
• достаточной. Информация управленческого учета не должна быть излишней, но вполне достаточной для принятия соответствующих решений. Ее достаточность во многом обеспечивается за счет аналитичности данных или возможностей их использования в экономическом анализе. Это позволяет при определенной ограниченности исходных показателей для управления широко использовать их производные, результаты аналитических расчетов, группировок, сопоставлений и т.п.;
• экономичной в получении и использовании. С условием достаточной информации для управления непосредственно связан принцип ее экономичности. Любая информация стоит денег и времени на формирование, передачу и потребление, поэтому данные управленческого учета должны быть ограничены возможностями их использования, степенью полезности для принятия управленческих решений;
• гибкой, приспособленной к возможностям изменений в бизнесе. Рыночную экономику отличает динамизм развития, неопределенность многих хозяйственных ситуаций, их разнообразие. Соответственно, система управленческого учета, в отличие от бухгалтерского, не должна быть стабильной, неизменной в течение многих лет. Наоборот, ее следует подвергать постоянному обновлению, совершенствованию и развитию по форме, масштабам и содержанию.

1.3. Классификация затрат и систем управленческого учета

Издержки производства представляют собой затраты живого и общественного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход [23, с. 49].

Расходы представляют собой часть  затрат, понесенных предприятием для  получения дохода, т.е. уменьшение суммы  капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода.

Одной из предпосылок  рациональной организации учета  затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с  международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1. для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;
2. для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления  контроля и регулирования.

В рамках этих направлений  деятельности можно использовать различные  варианты классификации затрат в  зависимости от конкретных задач [31, с 146].

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна.

1. По экономическому содержанию:
• Затраты живого труда (оплата труда);
• Затраты овеществлённого труда (амортизация, материалы);

2. По способу включения в себестоимость:

• Прямые. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

• Косвенные (Общепроизводственные, общехозяйственные). Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, прописанной в учётной политике

3. По отношению к технологическому процессу:

• Основные. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (средства труда, предметы труда).
• Накладные. Накладные расходы вызываются функциями управления, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением (зарплата АУП, командировочные расходы).
1. Для целей управления затратами:
• Затраты, входящие в себестоимость продукции (затраты на продукт). В управленческом учете их называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.
• Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (затраты периода) Они состоят из коммерческих и административных расходов. Всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены
2. По составу:
• Одноэлементными называют затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые (оплата труда, амортизация).
• Комплексные состоят из нескольких экономических элементов. Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы (ремонт, услуги сторонних организаций).
3. В зависимости от изменяющегося объёма производства:
• Условно-переменные. Изменяются прямо пропорционально в зависимости от изменения объёма производства.
• Условно-постоянные. Не находятся в прямой зависимости от изменения объёмов производства.
4. Для целей контроля и регулирования затрат:
• Регулируемые. Затраты по центрам ответственности. На прямую зависят от руководителя.
• Нерегулируемые. Затраты, на которые управление не оказывает влияния.
• Контролируемые затраты. Поддаются контролю со стороны рабоиников.
• Неконтролируемые. Не поддаются контролю со стороны работников.

Таким образом, с помощью классификации затрат для целей управленческого учета можно решить ряд важных задач, стоящих перед менеджерами:

1. Рассчитать себестоимость единицы продукции, которая, в отличие от себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, дает менеджерам более точное представление о распределении затрат.

2. Анализировать  зависимость между затратами, объемом реализации и прибылью, что позволяет установить степень влияния на финансовый результат каждого продукта, каждого вида деятельности и уровня деловой активности предприятия. В результате можно рассчитать точку безубыточности (при которой выручка равна затратам), запас финансовой прочности (на сколько можно сократить выпуск, прежде чем организация понесет убытки), провести анализ чувствительности (как изменяется прибыль в зависимости от изменения объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены на продукцию).

3. Принимать  обоснованные управленческие решения, нередко противоположные тем решениям, которые были бы приняты, если бы в качестве исходной информации использовались данные бухгалтерского учета [14, с 98].

Принципиальной особенностью управленческого  учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы.

Организация учета по местам возникновения  затрат и центрам ответственности  позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений.

Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы [27, с 189].

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

После обособления центров ответственности  и мест затрат предприятия для  каждого вида расходов, за которые  несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Управление затратами заключается  в использовании возможностей их регулирования. Относительно мест затрат и центров ответственности различают  полные, частично и слабо регулируемые расходы.

Система управленческого учета  характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Классификация систем управленческого учета представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Классификация систем управленческого учета

Автономная система учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов предназначена для малых организаций однородного направления деятельности; небольших кооперативов; подсобных сельских хозяйств; крестьянских (фермерских) хозяйств, ведущих учет методом двойной записи; обособленных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.

В силу специфики их деятельности учет затрат на производство строится в обособленной самостоятельной системе финансового учета. Финансовый учет производственной деятельности основывается на действующей нормативной базе и использовании международной системы «затраты-выпуск». Суть его состоит в соизмерении выпуска продукции с затратами по снабжению, производству и продаже. Такое соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности организации с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Интегрированная система учета затрат на производство связана с двумя системами счетов. При этом варианте учет текущих затрат в финансовом учете осуществляется по элементам. Управленческий учет осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, т.е. ведет детализированный учет и контроль всех видов расходов ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом производится на основе использования специальных счетов, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Счета-экраны предназначены для передачи из финансового учета в управленческий остатки ресурсов на начало и конец периода, затратах и выручке, где они группируются по счетам производственного учета.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Он заключается в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Учет затрат  при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонения от норм.

Подобно отечественному нормативному методу, в западных странах с рыночной экономикой используется система учета «стандарт-кост». Суть системы состоит в том, что она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции. Основное отличие системы «стандарт-кост» от нормативной состоит в том, что отклонения от установленных норм не включаются в затраты производства, как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц, на результаты деятельности организации.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство. Основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные.

Учет сокращенной себестоимости предполагает отнесение на продукцию только тех затрат, которые зависят от объема производства. Условно-постоянные затраты, которые не зависят от объема производства, называют периодическими, не включают в производственную себестоимость, а непосредственно списывают на уменьшение выручки от продажи продукции, полученной в данном отчетном периоде. Такой метод организации производственного учета обусловлен международной практикой учета, т.е. ведения учета по системе «директ-костинг».

Система «директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной себестоимости, которая включает затраты  переменные, т.е. зависящие от изменений объема производства. Постоянные производственные затраты не включаются в себестоимость, а возмещаются из выручки или валовой прибыли. Разницу между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход или сумму покрытия [20, с 206].

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Анализ стратегии предприятия и ее взаимосвязь с управленческим ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» - ведущий производитель соков и молочных продуктов в России. Компания была основана в 1992 г.