Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг»

 

Государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования Московской области

Финансово-Технологическая  Академия

Кафедра бухгалтерского учёта  и аудита

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учёт» 

по теме: «Организация управленческого

учета по системе «Стандарт-костинг»

 

 

 

Выполнила студентка БО-04

Вишневская Ирина Николаевна

                                                        Проверила

 

г. Королёв

2012 
СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………..4

Глава 1 Теоретические основы калькулирования себестоимости по системе «Стандарт-кост» и ее особенности в управленческом учёте……...…...7

1.1 Развитие и современное  состояние систем учета затрат в управленческом учёте…………………………………………………………..…...7

1.2 Характеристика методики  калькулирования затрат по системе «Стандарт-кост» ………………………………………………………..………….11    

Глава 2 Использование системы  «Стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Агрикола»…………………………………………………………………………15

2.1Организация учета по системе «Стандарт-кост»…………….……..….15

2.2 Действующая система учета затрат в ОАО «Агрикола»…….…….…23

2.3 Порядок учета затрат по отклонениям от норм при ведении учета по системе «Стандарт-кост»………………………………………………….....……26

Глава 3 Мероприятия по совершенствованию  методики калькулирования в ОАО «Агрикола»…………………………………………………………………29

3.1 Недостатки и преимущества  метода учета затрат по системе   «Стандарт-кост» ………………………………………………………….………..29

3.2 Совершенствования учета затрат на предприятии ОАО «Агрикола»..32

         Заключение……………………………………………..……………………..36

         Список использованных источников

         Приложения

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Стремление научиться управлять  финансами в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной  продукции, обеспечивая эффективное  развитие предприятия, ставит перед  руководством российских предприятий  сложную задачу: овладеть методикой  формирования бюджета как основного  финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и  предприятия с внешней средой.

В процессе организации на предприятии процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-кост).

Эффективность организации  метода «Директ-костинг» рассматривается на примере  ОАО «Агрикола»

ОАО «Агрикола» - современное предприятие, работающее в азотной отрасли химической промышленности России. Специализация компании – производство и реализация продуктов органической (капролактам, циклогексаном) и неорганической химии (аммиак, азотные удобрения, технологические газы). Доля предприятия в общем объеме поставок на внутренний рынок составляет: капролактама -  35%, полиамида – 20%, азотных удобрений – 8%.

Однако ограниченность внутреннего  рынка по основанным продуктам определяет экспортную ориентацию предприятия. Доля международных поставок в общем  объеме выручки составляет 74%. Основными  рынками являются страны Юго-Восточной Азии, Европы и Южной Америки (всего более 40 стран).

В настоящее время внедрение  комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и  трудовых ресурсов, в организации  производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины  и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько  можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно  сделать, чтобы таких потерь не было.

В этой связи тема курсовой работы является весьма актуальной.

Целью исследования является изучение системы учета «стандарт-кост» и выявление ее особенностей.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить развитие и современное состояние систем учета затрат;
• охарактеризовать систему учета «стандарт-кост»
• описать использование системы «стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Агрикола»;
• выявить недостатки и преимущества метода учета затрат по системе.

Предмет исследования: Организация  управленческого учета по системе  «Стандарт-кост» в ОАО «Агрикола».

Объект исследования: Организация  управленческого учета по системе  «Стандарт-кост».

  При написании данной  курсовой работы были использованы  следующие методы научного исследования:

• эмпирический;
• сравнительный анализ;
• математический;
• общеэкономические научные методы.

Информационная базой  исследования послужили теоретические и фактические  материалы, содержащиеся в работах  отечественных и зарубежных специалистов, нормативные документы Правительства  РФ, данные Государственного комитета статистики РФ,  а также данные ОАО  «Агрикола».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕИМЕ «СТАНДАРТ -КОСТИНГ» И ЕЁ ОСОБЕННОСТИ

 

1.1 Развитие и  современное состояние систем  учета затрат в управленческом учёте 

 

На современном этапе  развития конкурентных отношений, когда  предприятия применяют современные  технологии, более экономичное и  производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством  увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые  факторы завоевания рынка, в частности  посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях  формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при  условии сохранения качества выпускаемой  продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность  сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж.М. Фелса и Э. Гарке "Производственные счета: принципы и практика их ведения". Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист  А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе "Адекватное распределение производственных расходов" разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция "директ-костинг", необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 1960-х гг. этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия  все более актуальной становится не столько задача точного и полного  определения себестоимости, сколько  предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление  в начале XX в. в США, а затем  и в Европе системы "стандарт-кост", сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

В настоящее время наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат изображены на рисунке 1:

 

Рисунок 1 – Виды систем учета затрат

 

 

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет  сформировать полную себестоимость  отдельных видов продукции, а  также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой  продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции

Система учета переменных затрат, или "директ-костинг" (Direct-costing), представляет собой систему учета затрат и калькулирования, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета  минимальной цены единицы продукции.

Система учета нормативных  затрат, или "стандарт-кост" (Standard-cost), представляет собой систему учета затрат и калькулирования с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Сфера применения данной системы  учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции  или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе  разработки и внедрения нового вида товара.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно, продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Система учета затрат по местам возникновения затрат (центрам  ответственности) зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат - организационная  единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых  необходимы определенные ресурсы.

Сфера применения данной системы  учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.

Система Just-in-time (т.е. точно в срок) была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 1970-х гг. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления заказа на производство продукции.

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков.

 

1.2 Характеристика  методики калькулирования затрат по системе «Стандарт-кост» 

   

В современных  условиях хозяйствования процесс принятия управленческий решений тактического и стратегического характера  базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале ХХ века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В начале века были также опубликованы статьи по применению нормативов для контроля за издержками: Longmuir (1902), Garry (1903), Whitmore (1908).6 По мнению Соломонса, именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос Паксти и Лайалла, проведенный в Великобритании в 1989 году показал, что 76% фирм-респондентов применяют систему «Стандарт-кост».

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого  Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

Таким образом, исторически  «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники  управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и  практического применения системы  «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Подобное нормирование в  условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продожей продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Можно назвать три возможных  метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они  предполагают использование:

• ставки распределения на каждый станок цеха;
• ставки, установленной для каждого цеха;
• общей (унифицированной) ставки.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Одно из основных преимуществ  данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский  штат, чем при учете прошлых  затрат, ведь в рамках этой системы  учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы  производственные процессы, тем менее  трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет  массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда  и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы  «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются  исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического  применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

• записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
• определению стоимости брака;
• сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх  установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной  продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

 

 

 

 

 

2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» ДЛЯ УЧЁТА ЗАТРАТ В ОАО «АГРИКОЛА»

 

2.1 Организация  учета по системе «Стандарт-кост»

 

«Стандарт-кост» мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений».

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием плановых (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, внедрение на крупных предприятиях комплексных (корпоративных) информационных систем с использованием современных программных средств предполагает изменение методологических подходов как к бухгалтерскому учету в целом, так и к учету затрат в частности.

В настоящее время на ряде крупных отечественных предприятий  осуществляется внедрение единых корпоративных  интегрированных систем управления на базе Oracle E-Business Suite. Применение данного программного продукта на ОАО «Агрикола» позволит осуществлять на предприятии учет затрат по методу «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач:

• стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат;
• получать в оперативном режиме данные о нормативных затратах предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции;
• ускорить процесс расчета фактической себестоимости выпуска продукции за счет резкого снижения количества первичных документов оперативного учета израсходованных ресурсов;
• достоверно определять показатели деятельности мест возникновения затрат (далее — МВЗ);
• внедрить эффективные методы управленческого анализа затрат по местам возникновения;
• усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

Теоретические основы системы  «стандарт-кост» изложены во многих научных публикациях. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом.

Новизна предлагаемого подхода  к созданию информационной базы заключается  в органической взаимосвязи разрабатываемых  и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия  — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов  системы «стандарт-кост» представлена на рис. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Взаимосвязь  элементов системы «стандарт-кост»

 

Следует отметить, что при  внедрении системы «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля).

Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы:

1. Исследование существующей нормативной базы для формирования нормативов расходов в разрезе МВЗ и носителей затрат.
2. Исследование ограничений системы Oracle по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов.
3. Корректировка учетной политики предприятия в части учета затрат.
4. Разработка методики формирования нормативов.
5. Разработка форм аналитических документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль).
6. Разработка системы мотивации персонала по соблюдению нормативов расходов по МВЗ.

Целью первого этапа является анализ действующей нормативной  базы предприятия и формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост».

Содержание этапа заключается  в органической взаимосвязи разрабатываемых  и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия  — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие  работы:

1. Анализ существующей базы нормативов прямых расходов с целью привязки их к местам возникновения затрат и носителям затрат.
2. Корректировка существующих нормативов прямых расходов по местам возникновения затрат и носителям затрат.
3. Разработка нормативов косвенных расходов по местам возникновения затрат.

Результатом выполнения перечисленных  работ должна стать информационная база нормативов затрат, включающая следующие  реквизиты:

• код места возникновения затрат;
• код носителя затрат;
• код ресурса;
• норма расхода ресурса, нат. ед.;
• цена ресурса, руб./нат. ед.;
• планируемый объем производства, нат. ед.;
• норматив прямых затрат, руб.;
• норматив косвенных затрат при планируемом объеме производства, руб.
• суммарный норматив затрат, руб.