Основные элементы транспортного налога

СОДЕРЖАНИЕ

введение.............................................................................................................3

ГЛАВА 1. теоретические основы исчисления и уплаты транспортного налога………………………………………………...5

1.1. Налогоплательщики………………………………………………….5

1.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…………………………………….........9

1.3.НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ТРАНСПОРТ……………………………………………………………………..12

глава 2. АНАЛИЗ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ………………….16

2.1. ДАННЫЕ ПО БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ О ПОСТУПЛЕНИЯХ НАЛОГА В 2008-2009 ГОДАХ………………………………………………….16

2.2. ПРИМЕР РАСЧЕТА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА………………………18

главА 3. пУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА…………………………………………….….21

3.1. пРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА……………………………………...21

3.2. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ТРАНСПОРТ……………...25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...31

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..33

ВВЕДЕНИЕ

Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог является региональным налогом т.е. устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. При  этом региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при  установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В отношении транспортного налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения налоговой ставки) установлена федеральным законодательством, а в отношении другой части (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы) законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Налоговая база - обязательный элемент  налогообложения. Возникающие на практике проблемы связаны зачастую с порядком определения налоговой базы непосредственно по отдельным транспортным средствам (для примера: существуют различия в способе замера лошадиных сил двигателей транспортных средств из Японии и из Европы, что законодательно не "разрулено"). Однако совершенствование возможно не только путем предоставления разъяснений, внесения дополнений в законодательные акты, а также кардинальной заменой показателей налоговой базы прописанных в статье 359 Налогового Кодекса РФ, основываясь на зарубежном опыте.

Данный вопрос широко обсуждается  не только в финансовой периодической  печати и литературе, он не оставляет  неравнодушным и владельцев транспортных средств, и дискуссии по этому  поводу ведутся на страницах автомобильных журналов.

Целью работы является изучение и раскрытие места транспортного налога в системе налогообложения.

Предметом исследования выступает транспортный налог.

Объектом исследования является Белгородская область.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 года.

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

Поэтому важно знать: по каким ставкам  облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения  и какие могут предусматриваться  льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога.

Информационным обеспечением работы послужили законодательные  акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и  статьи в журналах, и некоторые  сайты Интернет.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ

Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. Транспортный налог устанавливается  Налоговым Кодексом и законами субъектов  Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации  определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

1.1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного  налога признаются организации и  физические лица, на имя которых  зарегистрированы транспортные средства.

Данное положение имеет  принципиальное отличие от ранее  действовавшего законодательства.

Так, в соответствии со ст.5 Закона "О дорожных фондах в  РСФСР" налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных  дорог являлись, по общему правилу, все юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), независимо от наличия, количества, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Субъектами налогообложения  владельцев транспортных средств согласно ст.6 Закона "О дорожных фондах в  РСФСР" являлись помимо юридических  лиц (включая иностранные юридические  лица), физические лица.

С другой стороны плательщиками  налога на имущество физических лиц  – владельцев отдельных видов  транспортных средств (водно-воздушных) являлись все категории физических лиц (граждане РСФСР, иностранцы и т.д.).

 Ст.357 Налогового кодекса обладает рядом преимуществ по сравнению с ранее действовавшим законодательством.

Во-первых, все налогоплательщики  транспортного налога объединены в  одну группу – физические и юридические  лица.

Во-вторых, определен  единый критерий для признания лица налогоплательщиком – транспортное средство зарегистрировано на его имя.

"Транспортные средства" - это обобщенное наименование объекта налогообложения . В соответствии со ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, регистрация транспортного средства влечет возникновение обязанности по постановке на налоговый учет.

Часть вторая ст.357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования  Закона N 110-ФЗ (30 июля 2002 г) распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основе генеральной доверенности. Этот пункт отвечает интересам налоговых органов, поскольку позволяет им эффективно осуществлять сбор налоговых платежей.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью  признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность не является основанием для регистрации транспортного средства. Поскольку предметом доверенности не может быть передача права собственности, то у лица, выдавшего доверенность, сохраняются права собственника.

Согласно абзацу второму  ст.357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения им до момента  официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Согласно ранее действовавшего законодательства при применении налога с владельцев транспортных средств  оставался неурегулированным вопрос о том, на ком лежит бремя уплаты налога при передаче транспортного  средства в аренду или лизинг.

Согласно абзаца первого  ст.357 НК РФ обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Согласно Правилам регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов к ним в Государственной  инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке регистрации транспортных средств", транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства (п.1.3).

Вместе с тем установлено, что при изменении места эксплуатации транспортного средства осуществляется временная регистрация его места  пребывания. Однако особенностью режима временной регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Таким образом, несмотря на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного средства, обязанность по уплате налога к арендатору (лизингополучателю) не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сделанный вывод соответствует общему правилу, что имущественный (реальный) налог уплачивает собственник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фактически использует имущество, и подтверждается судебной практикой .

В случае если у транспортного  средства имеется несколько собственников, также возникает вопрос об определении  обязанности уплаты налога. По моему мнению, для решения данного вопроса необходимо обратить внимание на определение плательщика транспортного налога, сформулированное в ст.357 НК РФ. Им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Следовательно, постоянная регистрация транспортного средства не может осуществляться в нескольких местах (по юридическим адресам всех сособственников) одновременно.

Таким образом, проведенный  анализ позволяет сделать вывод  о том, что не может быть несколько  лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, следовательно, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства.

          Такое правило в большей степени отвечает интересам владельцев транспортных средств, а также исключает возможные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога.

1.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения в  соответствии с действующим законодательством  являются транспортные средства, в  том числе водные и воздушные, зарегистрированные в установленном  порядке.

В соответствии с постановлением Правительства  Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" приказом МВД России от 26.11.96 г. N 624 утвержден Порядок регистрации транспортных средств.

Объектами налогообложения признаются:

     - автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном  ходу;

     - самолеты, вертолеты,  теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Приведенный список транспортных средств, собственники которых уплачивают транспортный налог, с некоторыми дополнениями (гидроциклы и несамоходные (буксируемые) суда) объединил два перечня: объектов налога с владельцев транспортных средств (ст. 6 Закона «О дорожных фондах в РСФСР») и частично объектов налога на имущество физических лиц (п. 2 ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц). Список объектов транспортного налога конкретизируется перечнем транспортных средств, не облагаемых налогом (п. 2 ст. 358 НК РФ).

Представляется, что это объединение  является необходимым следствием объединения ранее существовавших налогов, связанных с обладанием транспортными средствами, в один – транспортный налог.

Особую значимость здесь имеет то, что действующим  законодательством в качестве объекта  налогообложения предусмотрено  только транспортное средство (все, что признано транспортным средством в соответствии с законодательством). Это является принципиальным отличием от ранее действовавшего налога на пользователей автодорог, согласно которого объектом налогообложения являлась выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Считаю, что такое изменение отражает, во-первых, единый подход к определению объекта налогообложения. Во-вторых, такой порядок исчисления налога является более удобным и простым, чем его исчисление исходя из выручки от реализации продукции, которая в зависимости от конкретных целей и обстоятельств может быть рассчитана по-разному. Наконец, это является более справедливым по отношению к налогоплательщикам.

Помимо сказанного, считаю, что  при рассмотрении вопроса об объекте  налогообложения необходимо обратить внимание на то, что список объектов транспортного налога, по крайней мере относительно водных и воздушных транспортных средств, не является закрытым.

По моему мнению, это означает, что он может пополняться нормативными правовыми актами, устанавливающими порядок регистрации транспортных средств. Это обстоятельство не может не вызывать опасение, поскольку данный порядок устанавливается в основном на уровне министерств и ведомств.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также  моторные лодки с двигателем  мощностью не свыше 5 лошадиных  сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые морские и речные  суда;

- пассажирские и грузовые морские,  речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности  которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные  машины для перевозки птицы,  машины для перевозки и внесения  минеральных удобрений, ветеринарной  помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

1.3. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Налогообложение  транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным  законодательным (представительным) органом  государственной власти субъекта Российской Федерации (но не выше установленных п.2 ст.361 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования  транспортных средств.

Ставки по транспортному  налогу в  Белгородской области.

                                                                                                      Таблица 1

Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, уплачивают данный налог и авансовые платежи  по налогу не позднее 10 числа второго  месяца, следующего за истекшим налоговым  и отчетным периодом соответственно(часть первая в ред. законов Белгородской области от 12.04.2004 N 133, от 03.03.2006 N 19). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления. Указанные лица вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно(часть вторая в ред. закона Белгородской области от 12.03.2007 N 99).

В случае регистрации  транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Перерасчет  суммы налога, уплаченного физическими лицами, производится налоговым органом после окончания налогового периода, в котором производились указанные изменения. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде.

Льготы предоставляются:

1) Героев Советского  Союза, Героев Социалистического  Труда, Героев Российской Федерации,  а также награжденных орденом  Ленина, кавалеров орденов Славы  трех степеней, почетных граждан  Белгородской области, имеющих легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:

(в ред. закона  Белгородской области от 29.12.2006 N 88)

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы;

2) пенсионеров,  инвалидов, лиц, имеющих трех  и более несовершеннолетних детей,  на которых в соответствии  с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:

(в ред. закона  Белгородской области от 29.12.2006 N 88)

до 100 л.с (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы.

Освободить  от уплаты транспортного налога автотранспортные предприятия в части имеющихся  транспортных средств авторемонтных  мастерских типа "Мастерская технического обслуживания автомобильной техники" и "Передвижная авторемонтная  мастерская", являющихся имуществом мобилизационного резерва.

В данном случае отсутствие в Налоговом кодексе РФ четкого порядка и сроков уплаты транспортного налога не может признано пробелом в правовом регулировании налоговых сборов, а является положительным моментом, позволяющим, во-первых, субъектам РФ самостоятельно установить такой порядок, во-вторых, это отвечает интересам налогоплательщиков, которые при таком порядке могут в зависимости от конкретных обстоятельств могут выбрать наиболее удобный для них порядок уплаты налога.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

2.1.  ДАННЫЕ ПО БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ О ПОСТУПЛЕНИЯХ НАЛОГА В 2008-2009 ГОДАХ

Транспортный налог является одним  из важных источников формирования областного бюджета. Именно средства, поступившие  от владельцев различного транспорта в виде налога, направляются на ремонт, реконструкцию и строительство новых дорог в нашей области.

По состоянию на 1 января 2008 года зарегистрировано, более 86 тысяч транспортных средств. В течение 2007 года общая  сумма транспортного налога, поступившая от налогоплательщиков областного центра, составила почти 183,5 млн. рублей, из них 105 миллионов – платежи от граждан, владеющих различными транспортными средствами.

Также в 2008 году был изменен окончательный срок уплаты данного налога физическими лицами: если ранее граждане должны были успеть произвести платежи до 15 июля текущего года, то теперь транспортный налог следует уплатить не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Так как в 2008 году 15 марта выпадает на выходной день, последним днем уплаты является 17 марта.

Инспекция Федеральной налоговой  службы по городу Белгороду еще в  мае-июне 2007 года направила всем налогоплательщикам уведомления о необходимости  произвести уплату данного налога и  квитанции с указанием начисленной  суммы, подлежащей уплате. Но за 2007 год, по данным, имеющимся в инспекции, от налогоплательщиков города поступило только 77% от начисленной суммы.

В связи  с этим инспекция ФНС России по г.Белгороду напоминает, что за несвоевременную  уплату налога начисляется пеня по ставке, равной 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Чтобы избежать начисления пени, граждане, владеющие транспортными средствами должны заплатить начисленную сумму не позднее 17 марта текущего года.

Что же касается 2009года , то на 1 января зарегистрировано 87 тыс. 442 транспортных средства. Это почти на 1000 больше, чем было год назад. Как сообщила ИА «Бел.Ру» пресс-служба инспекции ФНС России по г. Белгороду, в течение 2008 г. общая сумма транспортного налога, поступившая от налогоплательщиков областного центра, составила почти 165 млн рублей, из них 74 млн 800 тысяч – платежи от граждан.

В Белгородской области согласно действующему законодательству граждане обязаны были оплатить транспортный налог не позднее 15 марта года, следующего за отчётным. Так как в 2009 году 15 марта выпадает на выходной день, последним днём оплаты является 16 марта.

Всего по итогам 2008 года сумма транспортного налога, начисленного к уплате владельцами  транспортных средств, составляет 214 миллионов рублей.

В то же время, сведения еще о 3299 транспортных средствах не идентифицированы. Информация о них предоставлена в налоговые органы управлением ГИБДД города. Налоговики не могут предьявить требования к неуплатившим транспортный налого по причине тог, что сведения о месте их проживания отсутствуют. Впрочем, число таких автовладельцев составляет лишь 5 процентов от количества всех, кто вошел в базу данных ГИБДД. Об этом рассказали сегодня журналистам в ходе пресс-конференции в городской налоговой службе

В результате совместной работы сотрудников налоговой инспекции и сотрудников областной ГИБДД уведомления по погашению задолженности были вручены 146 налогоплательщикам, имеющим неоплаченные долги по транспортному налогу.

Областной и местные бюджеты по вине должников по транспортному, земельному и имущественному налогам не досчитались около 29 миллионов рублей, при этом более 8 миллионов рублей должны только жители Белгорода.

2.2. ПРИМЕР РАСЧЕТА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*НС*К, где

ТН-сумма налога;

НБ-налоговая база (л.с., тонна, ед.);

НС-налоговая ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

К-коэффициент (число месяцев в  году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.