Основные формы бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО  ПРОЦЕССА НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 4

1.1.Технология  учетного процесса 4

1.2.Современные  формы бухгалтерского учета 7

2.ОСОБЕННОСТИ  ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПРИМЕНЯЕМОЙ В ОАО «КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ СТАРООСКОЛЬСКИЙ» 21

2.1.Организационно-экономическая  характеристика предприятия и  анализ его финансово-экономического  состояния 21

2.2. Характеристика  формы бухгалтерского учета, применяемой  в ОАО «КХС» 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 42 
 
ПРИЛОЖЕНИЯ 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет любого предприятия представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Чтобы систематизировать  и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных  документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, предприятия ведут регистры бухгалтерского учета. Формы регистров, порядок и последовательность записей в них, а также технические средства учета, применяемые на современном предприятии весьма разнообразны.

Цель  данной работы состоит в изучении характерных черт основных форм бухгалтерского учета.

Объектом  исследования является учетный процесс на современном промышленном предприятии.

Предметом исследования выступают особенности применяемой на промышленном предприятии формы бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели в работы необходимо решить следующие задачи:

—изучить теоретические подходы к организации учетного процесса на современном предприятии;

—раскрыть сущность применяемых  в современных условиях форм бухгалтерского учета;

—исследовать особенности используемой на промышленном предприятии формы бухгалтерского учета.

Методологическую  и теоретическую основы работы составляют научные методы организации бухгалтерского учета на современном предприятии.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1.Технология учетного процесса

Бухгалтерский учет, являясь  составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет выполняет  следующие функции:

—регистрация хозяйственных операций путем их документирования;

—оценка и обобщение в денежном выражении информации по объектам бухгалтерского учета в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

—контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональным использованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;

—систематизация финансовой информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», являются:

—формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам и их представителям), а также внешним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);

—обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Информация, полученная из бухгалтерского учета, является основой для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии экономики.

В получении оперативной и точной бухгалтерской информации заинтересованы все, кто так или иначе связан с производством и реализацией продукции, работ или услуг.

Оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии или в организации.

Организация учетного процесса, формирование бухгалтерской отчетности как его составной части затрагивают  основу системы функционирования современного предприятия.

Технология любого информационного  процесса, а учетный процесс есть разновидность информационного  процесса, содержит такие элементы, как характеристика данных, носители данных и информации, движение носителей и обеспечение процесса. Эти элементы образуют объекты организации учетного процесса, причем независимо от техники учета (ведется ли учет вручную, с применением компьютерных технологий или комбинированным способом). Таким образом, объектами организации учетного процесса являются учетные номенклатуры (характеристика данных), документы (носители данных и информации), документооборот и документопотоки (движение носителей), техническая оснащенность (обеспечение процесса).

Исходный объект организации  учетного процесса — учетная номенклатура. В бухгалтерском учете под учетной номенклатурой понимают перечень названий фактов хозяйственной деятельности, которые обычно характеризуют состояние объектов бухгалтерского учета. Состав объектов бухгалтерского учета определяется на каждой стадии учетного процесса. Учитывая многообразие и значительный объем объектов формирования учетных номенклатур, их отбор проводят, как правило, в разрезе разделов бухгалтерского учета (учет материалов, учет денежных средств), в разрезе хозяйственных операций (поступление, перемещение, выбытие) и т.д. Наличие перечня учетных номенклатур дает возможность определять объем учетных работ и выбирать наиболее подходящие носители учетных данных.

После формирования перечня  учетных номенклатур выбираются носители учетных данных и информации. Вся бухгалтерская информация (количественные и качественные характеристики хозяйственных  фактов) сначала отражается в регламентированных законодательно документах — носителях данных. Далее все хозяйственные факты из первичных документов переносятся и накапливаются в учетных регистрах, которые становятся носителями учетных данных (информации).

Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, в  которых делают учетные записи. Регистры бухгалтерского учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

Сочетание учетных регистров  и способов записей в них хозяйственных  операций представляют собой формы бухгалтерского учета.

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер.

Таким образом, формы бухгалтерского учета имеют особое значение для успешного функционирования всей системы бухгалтерского учета. Рассмотрим используемые современными предприятиями формы бухгалтерского учета.

1.2.Современные формы бухгалтерского учета

В организациях могут применяться различные формы счетоводства. Однако в рамках одной организации может использоваться только одна форма из выбранных. Выбор формы определяется:

—размерами предприятия;

— его структурой;

—технической оснащенностью организации и уровнем автоматизации вычислительных работ;

—схемой документооборота;

—формой счетоводства, которая традиционно используется в данной организации.

Форма счетоводства является элементом учетной политики и может быть изменена только с начала очередного календарного года.

Переход на другую форму  счетоводства в течение отчетного года не допускается.

В настоящее время выделяют следующие формы бухгалтерского учета (Приложение 1):

—журнально-ордерная;

—мемориально-ордерная;

—«Журнал-главная»;

—автоматизированная;

—упрощенная — форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (две разновидности).

В условиях мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета все  хозяйственные операции, оформленные первичными учетными документами, в течение отчетного месяца группируются в зависимости от содержания хозяйственных операций и корреспондирующих счетов по ним.

Учетные данные, содержащиеся в такой совокупности первичных  документов, заносятся в накопительные и группировочные ведомости. Эти ведомости наряду с первичными учетными документами (по которым не производилось обобщение содержащихся в них сведений о хозяйственных операциях) служат основанием для бухгалтерских записей с указанием корреспонденции счетов в мемориальных ордерах.

Мемориальные ордера по сути представляют бухгалтерские проводки по группе одинаковых хозяйственных  операций, произошедших в организации  в течение отчетного месяца. К ним обязательно прилагаются первичные учетные документы либо накопительные и группировочные ведомости с прикрепленными первичными документами. На их основании в мемориальных ордерах выполняются бухгалтерские проводки. Представим содержание мемориального ордера в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Мемориальный ордер

Для ведения синтетического учета в условиях мемориально-ордерной формы предусмотрены два регистра:

- регистрационный журнал, в котором отражаются все хозяйственные  операции в хронологическом порядке, совершенные в течение отчетного года, по данным мемориальных ордеров. Он используется не только в качестве хронологического регистра, но и для контроля полноты, правильности и точности записей в других учетных регистрах (мемориальных ордерах, группировочных ведомостях, накопительных ведомостях и др.);

- главная книга, предназначенная  для систематических записей  текущих (в течение отчетного  года) оборотов по данным мемориальных  ордеров. По окончании месяца по каждому синтетическому счету главной книги подсчитывают сумму дебетовых и кредитовых оборотов. Полученные сведения служат основанием для составления оборотной ведомости и расчета в ней остатков по счетам синтетического учета на конец отчетного месяца.

Регистрационный журнал используется для фиксации всех мемориальных ордеров, а в главной книге выполняются  записи данных всех мемориальных ордеров в разрезе их номеров, дат составления и сумм. По окончании отчетного месяца суммы дебетового или кредитового оборота в оборотной ведомости по счетам синтетического учета сопоставляются с итогом сумм хозяйственных операций за месяц, выведенных в регистрационном журнале.

Аналитический учет в условиях мемориально-ордерной формы организуется параллельно с синтетическим учетом. Он ведется по данным первичных учетных документов и мемориальных ордеров, которые используются для заполнения карточек аналитического учета, оборотных и сальдовых ведомостей в разрезе открываемых аналитических счетов. Итогом аналитического учета по окончании отчетного периода является составление оборотной ведомости по счетам аналитического учета.

По окончании отчетного  периода для контроля полноты  и точности аналитического и синтетического учета производят сверку оборотов и конечных остатков оборотной ведомости по счетам аналитического учета и оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Затем составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принципиальная схема  мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета представлена в Приложении 2.

Журнально-ордерной форме  бухгалтерского учета присущи следующие  признаки, отличающие ее от других форм:

- отсутствие мемориальных  ордеров и хронологических регистров  в связи с более широким  использованием или заменой их  накопительными и вспомогательными учетными регистрами;

- сочетание аналитических  и синтетических записей в  отдельных регистрах бухгалтерского  учета по объектам, количество  которых ограничено;

- уменьшение количества  регистров аналитического учета  из-за сочетания в учетных регистрах  синтетических и аналитических  записей;

- построение учетных регистров  в соответствии с показателями  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Журнально-ордерная форма  основана на использовании принципа накапливания данных первичных учетных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет имущества, обязательств организации и хозяйственных операций. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету хозяйственные операции за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс.

Записи в накопительные  регистры производятся в разрезе  показателей, необходимых для принятия управленческих решений, контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аналитический и синтетический  учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. Карточки аналитического учета ведутся по некоторым объектам бухгалтерского учета:

- основным средствам;

- нематериальным активам;

- материально-производственным  запасам;

- затратам на производство  по калькулируемым объектам;

- расчетам с дебиторами  и кредиторами при большом  объеме операций с ними и  др.

В условиях журнально-ордерной формы учета применяются, как  правило, два вида бухгалтерских  регистров: журналы-ордера и вспомогательные  ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут составляться специальные разработочные таблицы:

- разработочная таблица  «Распределение заработной платы и расхода материалов» для определения стоимости ресурсов, относимых по направлениям затрат (счетам, субсчетам, заказам, видам продукции);

- разработочная таблица  «Расчет амортизации основных средств» для определения сумм амортизации по цехам, группам объектов основных средств и др.;

- разработочная таблица  «Распределение услуг вспомогательных производств» для исчисления фактической себестоимости услуг собственных вспомогательных производств и сумм, подлежащих списанию на потребителей этих услуг, и другие разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные  ведомости применяются обычно в  тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Упрощенная форма журнала-ордера № 10 «Затраты на производство» представлена в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Упрощенная  форма журнала-ордера № 10 «Затраты на производство»

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетным, валютным и специальным счетам в банках регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров  в конце месяца переносятся в  главную книгу (табл. 3). Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому  признаку, записи по кредиту каждого  синтетического счета (в корреспонденции  с дебетуемыми счетами) производятся в одном определенном журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах — по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После переноса итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Таблица 1.3.

Главная книга Счет 91 «Прочие доходы и расходы» за 200... г.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический  учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение  в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой — для отражения показателей аналитического учета. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что  в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие принципы:

- производство записей  в журналах-ордерах в порядке  регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение, как правило,  в единой системе записей синтетического  и аналитического учета;

- отражение в бухгалтерском  учете хозяйственных операций  в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- применение объединенных  журналов-ордеров по счетам, экономически  связанным друг с другом;

- применение регистров  с заранее указанной корреспонденцией  счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, необходимыми для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- применение журналов-ордеров,  составляемых ежемесячно.

Записи в регистрах  производятся по мере поступления документов или итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых  включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих  регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах  общим итогом, номер регистра и  порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах  подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

Суммы, относимые в дебет  тех счетов, по которым аналитический  учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета в специальных листках-расшифровках.

Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов, итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях — по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки используются для заполнения журналов-ордеров, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры листки-расшифровки приобщаются к первичным учетным документам.

На всех регистрах указывается  название месяца, в котором они  заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Главная книга, открываемая  на год, используется для обобщения  данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных  записей по отдельным счетам и  для составления отчетного баланса. В главной книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. В ней текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Принципиальная схема  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета представлена в Приложении 3.

Форма бухгалтерского учета, называемая журнал-главная, является одним  из упрощенных вариантов мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета. Она  находит применение в небольших  организациях, в учете которых  ведется незначительное количество синтетических счетов.

Для этой формы характерна организация хронологической записи непосредственно в регистре синтетического учета, называемом журнал-главная или книгой главных счетов. Мемориальные ордера, используемые для хронологического учета хозяйственных операций в течение отчетного периода, накопления и группировки учетных данных, не заполняются.

В журнале-главной ведется  хронологическая запись (дата операции, номер бухгалтерской проводки, содержание операции, сумма по ней) и указывается  корреспонденция счетов синтетического учета. На каждой странице журнала-главной исчисляется итог по дебету и кредиту как каждого синтетического счета, так и всех счетов. Сумма оборотов по дебету или кредиту всех синтетических счетов должна быть равна итоговой сумме дебетового или кредитового оборота каждого счета.

Для ведения журнала-главной  могут использоваться итоговые данные накопительных ведомостей. Для организации аналитического учета по счетам используются вспомогательные и оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

Принципиальная схема  журнал-главной формы бухгалтерского учета представлена в Приложении 4.

Принципы построения журнал-главной  формы бухгалтерского учета положены в основу упрощенной формы бухгалтерского учета, предложенной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. Такие малые предприятия должны быть юридическими лицами и использовать незначительное число синтетических счетов.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может осуществляться двумя  различными способами:

- путем ведения простой  формы бухгалтерского учета;

- путем заполнения формы  бухгалтерского учета с использованием  регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета применяется на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем  их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Форма Книги (журнала) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и их источников на определенную дату, а также составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Книга должна содержать все применяемые бухгалтерские счета и позволять вести учет хозяйственных операций в каждом из них. Она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания показателей в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Малое предприятие может  вести такой регистр в виде ведомости, открывая ее на месяц, или  в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного  периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым  они имеются. Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.