Основные формы бухгалтерской отчетности

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1. СВОДНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ …………………………….5

1.1. Назначение и общая структура сводной бухгалтерской отчетности. 5

1.2. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности 9

1.3. Сводная бухгалтерская отчетность в МСФО и в России 11

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «Олеся» 14

2.1.  Краткая характеристика предприятия 14

2.2. Анализ формы №1 «Бухгалтерский баланс» за 2011 год. 14

2.3. Анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 год 19

2.4 Расчет вероятности  банкротства торгового предприятия  «Олеся»……....20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 24

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности предприятия и дает сведения для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета.

     В настоящее время в России, как  и во всем мире, многие предприятия  работают в рамках компаний. Каждое предприятие, входящее в группу, проводит согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. Главным и единственным источником информации о финансовых показателях такой группы предприятий является сводная бухгалтерская отчетность.

     Сводная бухгалтерская отчетность - это «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций».[11]

     Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых  обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам  выступает как основное общество, а по отношению к зависимым – как преобладающее общество. При этом дочернее и зависимое общества являются юридическими лицами. Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

     Актуальность  данной темы заключается в том, что  в нашей стране правила составления  и ведения сводной отчетности еще мало распространены и не в полной мере отрегулированы.

     Объектом  работы выступает финансово-хозяйственная  деятельность торгового предприятия «Олеся».

     Предметом является сводная бухгалтерская  отчетность.

     Целью курсовой работы является рассмотрение сводной бухгалтерской отчетности, а также анализ финансового состояния торгового предприятия «Олеся».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить рад задач:

• изучить назначение  и структуру сводной бухгалтерской отчетности;
• рассмотреть порядок составления сводной бухгалтерской отчетности;
• сравнить особенности сводной бухгалтерской отчетности в МСФО и в российских стандартах.

     В работе использовались следующие методы исследования: экономико-статистический, абстрактно-логический, расчётно-конструктивный, графический, метод сравнений, анализ и синтез. Также при написании  были использованы элементы методы бухгалтерского учёта: документация, калькуляция, баланс, отчёт о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сводная бухгалтерская отчетность

1.1. Назначение и общая структура сводной бухгалтерской отчетности

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

     В современной экономической литературе  сводная отчетность часто употребляется  вместе с понятием  консолидированная  отчетность, однако они имеют разное значение.

     Консолидированная финансовая отчетность характеризует  финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных  организаций и составляется на основе данных индивидуальной бухгалтерской  отчетности организаций, входящих в  эту группу.

     Различие  между сводной бухгалтерской  и консолидированной финансовой отчетностью состоит в том, что  сводная отчетность составляется путем  объединения, суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а консолидированная  отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с одновременным исключением  внутренних взаимосвязей, взаимоотношений  между участниками группы. Благодаря  этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности как бы единой крупной организации, хотя участники группы организаций  продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную  деятельность часто не только внутри одной страны, но и на территории других государств, взаимодействуя и  координируя деятельность между  собой.

     Сводная бухгалтерская отчетность группы соединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также содержит данные о зависимых обществах.

     Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация: обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью; определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом; имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

     В свою очередь, данные о зависимом  обществе включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет  более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью.

     В состав сводной годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• приложение к бухгалтерскому балансу .

     Сводную годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по следующим  видам основной деятельности организаций: 
промышленных; строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных; геологических и топографо-геодезических; научных; материально-технического снабжения и сбыта; торговли и общественного питания; сельскохозяйственного производства; транспорта; по ремонту и содержанию автомобильных дорог; 
жилищно-коммунального хозяйства; внешнеэкономических.

     Сводная бухгалтерская отчетность не составляется, если: предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем; дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании; головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом; дочернее предприятие не является значительным для группы; деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу; несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе; высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

     Сводная бухгалтерская отчетность базируется на определенных принципах:

• принцип полноты;
• принцип собственного капитала;
• принцип справедливой и достоверной оценки;
• принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия;
• принцип существенности;
• единые методы оценки;
• единая дата составления.

     Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится сводная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

     В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации  и дочерних обществ путем построчного  суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими  рекомендациями по составлению и  предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

     Перед объединением показателей бухгалтерской  отчетности головной организации и  дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность проводится процедура исключения некоторых показателей внутри группы для того, чтобы сводная бухгалтерская отчетность отражала финансовое положение и финансовые результаты группы по операциям со сторонними организациями.

     В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

• из баланса головной организации: финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ; дебиторская задолженность дочерних обществ; кредиторская задолженность дочерним обществам; прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами;
• из балансов дочерних обществ: уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации; кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам; дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ; прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.

     В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному  капиталу дочерней организации, то разность между ними отражается в сводном  балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ»: если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации – в Активе; если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации – в Пассиве.

     В сводный отчет о прибылях и  убытках не включаются: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы; затраты, приходящиеся на указанную выручку; любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.

     При составлении сводной бухгалтерской  отчетности головная организация и  дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении  оценки аналогичных статей имущества  и обязательств, доходов и расходов и пр.

     Если  учетная политика какого-то дочернего  общества отлична от используемой для  составления сводной бухгалтерской  отчетности, то до объединения такой  бухгалтерской отчетности с бухгалтерской  отчетностью головной организации  она приводится в соответствие с  учетной политикой, используемой для  составления сводной бухгалтерской  отчетности.

     Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статистического обобщения, в которую объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

1.2. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности

     Общим требованием, предъявляемым к годовому сводному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и  финансовое положение, а также уровень  доходов должны быть представлены таким  образом, чтобы группа предприятий  выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы  материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные  даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и  оценке статей. Международными стандартами  предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению сводной  отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской  компанией.

     Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные: о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций; о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы; о полученном организациями группы эмиссионном доходе; об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу; о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу; о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы; о внутригрупповых доходах и прибыли; о приобретенных у организаций группы основных средствах; о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

     При составлении сводной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию.

     Первым  этапом подготовки к сводному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся  в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления  отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в  соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

     Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в миллионах  или миллиардах рублей с одним  десятичным знаком.

     Головной  организации предоставлено право  регулирования вопросов бухгалтерской  отчетности организаций, входящих в  группу, путем утверждения собственных  форм внутригрупповой бухгалтерской  отчетности и правил ее составления.

     Если  дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую  отчетность на ту же дату, что и вся  группа, то допускается включение  в состав сводной отчетности показателей  бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение  между отчетными датами дочернего  общества и группы не превышает трех месяцев.

     Заключительный  момент - пересчет статей балансов сводных  зарубежных предприятий в валюту материнской компании. Пересчет показателей бухгалтерского баланса зарубежного дочернего общества, составленного в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли - для включения в сводную отчетность группы производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде, а пересчет величины доходов и расходов, формирующих отчет о прибылях и убытках дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средневзвешенного курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате такого пересчета, следует отражать в составе добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности группы.

1.3. Сводная бухгалтерская отчетность в МСФО и в России

     Согласно  МСФО 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании, которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Как правило, считается, что одна компания контролирует другую, если она прямо или косвенно (через другие компании) владеет более чем половиной голосующих акций этой фирмы.

     Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

     Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

     Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

     Кроме того, необходимо отметить: в пункте 1.3 Указаний к приказу Минфина  России от 28 июля 1995г. №81 предусмотрено, что каждая организация, имеющая  дочерние и зависимые предприятия, должна составлять сводную годовую  бухгалтерскую отчетность. Это требование соответствует МСФО. Различие заключается  лишь в том, что согласно МСФО сводная отчетность включает показатели деятельности не только дочерних и зависимых, но и совместных предприятий. В России существуют основания для непредставления сводной бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ финансового состояния  торгового предприятия «Олеся»

2.1.  Краткая характеристика предприятия

     Торговое  предприятие «Олеся» создано в июне 2007 года. Основным видом деятельности предприятия является  розничная торговля.

     Ассортимент магазина включает в себя: инструменты, бытовую химию и строительные материалы, посуду, домашнюю утварь. В  магазине всегда можно получить профессиональную консультацию опытных продавцов, а  так же приобретенные товаров, будут  доставлены по адресу, указанному покупателем.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом  минимальный размер оплаты труда, условия  труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия  установлен согласно штатному расписанию. В штате 8 человек: директор, главный бухгалтер, кассир, 2 грузчика, 3 продавца.

     На данном предприятии проведем анализ финансового состояния и

оценим  его эффективность.

2.2. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Олеся»

     Горизонтальный  анализ состоит в построении одной  или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными -  темпами роста или снижения.

     Исходные  данные для расчетов: Бухгалтерский  баланс на 31 декабря 2011 года и Отчет  о прибылях и убытках на 31 декабря 2011 года -  представлены в таблицах 1 и 2 (см. приложение 1) .

     На  основе исходных данных, проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса за 2010 год. Рассчитанные данные в таблице 3 (см. прил.2) показывают, что валюта баланса по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1,5 % или на 27 тысяч рублей. Можно сделать вывод, что предприятие  ведет эффективную деятельность. Увеличение внеоборотных активов на 50,5 % произошло благодаря приобретению основных средств. Уменьшению оборотных активов на 12,1 % послужило сокращение дебиторской задолженности до 98 % . Нераспределенная прибыль в 2010 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 37,1 %, а кредиторская задолженность сократилась на 41,7 % за счет уменьшения расчетов с поставщиками.

     Горизонтальный  анализ бухгалтерского баланса за 2011 год, приведенный в таблице 4 (см. прил. 2) показывает, что валюта баланса в 2011 году по отношению к предыдущим годам возрастает, причем по сравнению с  2009 году она увеличилась на 309 тысяч рублей или на 18,3 %, а по сравнению с  2010 годом – на 282 тысячи рублей или на 16,4 %. Внеоборотные активы в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 33 %, а по отношению к 2010 году - уменьшились на 12 %, что связано с уменьшением стоимости основных средств. Оборотные активы в 2011 году по отношению к 2009 году увеличились на 14 %, а по отношению к 2010 году – увеличились на 29,9 %, что связано с увеличение дебиторской задолженности, а в частности с расчетами с подотчетными лицами. Нераспределенная прибыль в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 41 % или на 511 тыс. рублей, а по сравнению с 2010 годом – выросла на 14,9 %  или на 230 тысяч рублей. Кредиторская задолженность в 2011 году по отношению к 2009 году сократилась на 54 %, а по отношению к 2010 году -  увеличилась на  1,3 %.

     Итак, на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что предприятие в 2011 году эффективно вело свою деятельность, не испытывало недостаток в денежных средствах и принимало наиболее оптимальные решения, касающиеся ее деятельности.

     Более наглядно динамика валюты баланса представлена  на рисунке (2.1)

Рисунок 2.1 Динамика валюты баланса за 2009-2011 года

     Проведем  вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Олеся».

     Сущность  вертикального  анализа заключается  в предоставлении финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющих увидеть удельный вес  каждой статьи баланса в его общем  итоге.

     Вертикальный  анализ баланса торгового предприятия «Олеся», представленный в табл. 5 (прил.3), позволяет сделать вывод о том, что в 2009-2011 годах удельный вес в активе  баланса имело содержание оборотных средств: в 2009 году – 78 %, в 2010 – 67 % и в 2011 – 75 %, это вызвано сокращением стоимости основных средств, что говорит о небольшом увеличении износа основных производственных фондов.

     Наиболее  наглядно структура имущества организации  за 2009-2011 года представлена на рис. 2.2

Рисунок 2.2 Динамика структуры имущества  организации за 2009-2011 гг.

     Большую часть  в оборотном капитале за 2009-2011 гг. составляют производственные запасы, на втором месте стоит краткосрочная дебиторская задолженность и на последнем месте – денежные средства на расчетном счете в банке и в кассе предприятия. В 2011 году удельный вес дебиторской задолженности по отношению к 2009 году вырос на 36 %, а по отношению к 2010 году сократился на 5 %.

     Расчет  структуры  оборотного капитала за три года приведен на рис. 2.3

Рисунок 2.3 Динамика структуры оборотного капитала за 2009-2011 гг.

     Анализируя  структуру пассива баланса можно  сделать вывод о том, что удельный вес имело содержание краткосрочных  обязательств организации: в 2009 году – 74 %, в 2010 году – 89 % и в 2011 году – 88 %.   
 

     Наиболее  наглядно структура пассива баланса  организации за 2009-2011 года представлена на рис. 2.4

Рисунок 2.4 Динамика структуры пассива баланса  за 2009-2011 гг.

     Кредиторская  задолженность за 2009-2011 года незначительно  сократилась и, кроме того, удельный вес в ней составляет задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, на втором месте – задолженность  по оплате труда, а  затем задолженность  перед государственными и внебюджетными  фондами и задолженность по налогам  и сборам.