Основные направления налоговой политики РФ по совершенствованию НДС

Оглавление 

Введение            3 

Глава I. Налог на добавленную стоимость в общей теории

налогообложения . . . . . . . . . . 5

1.1. Сущность  и понятие налога на добавленную  стоимость (НДС)

и его  место в системе налогов России . . . . . 5

1.2. НДС:  плательщики, объект налогообложения, налоговая база и

порядок исчисления налога . . . . . . . 9 

Глава II. Особенности налоговой политики в современных

кризисных условиях в области НДС . . . . . . 17

2.1. Основные  изменение в форме налоговой  декларации

по НДС в 2010 году в НК РФ . . . . . . . 17

2.2. Порядок  восстановления НДС при переходе  на УСН . . 22 

Глава III. Основные направления налоговой  политики РФ по

совершенствованию НДС . . . . . . . . 31

3.1. Проблемы  приоритетного направления развития  налога на 

добавленную стоимость . . . . . . . . 31

3.2. Предложения  по совершенствованию НДС в  РФ и КБР . . 35 

Заключение . . . . . . . . . . 39

Список  использованной литературы . . . . . . 41

Введение

      Налог на добавленную стоимость, широко применяемый  во многих странах мира, относится к косвенному налогу, который включается в стоимость товара, т.е. по сути является налогом на конечного потребителя.

      Являясь одним из самых «молодых» налогов, НДС стал самым эффективным по критерию собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета.

     Актуальность  настоящей курсовой работы заключается в том, что налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

     Цель  и задачи исследования: Целью настоящей  работы является анализ теории и практики содержания и сущности НДС, а также осуществления налогового контроля в сфере НДС и разработка на этой основе теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля.

     Цель  исследования обусловлена необходимостью решения следующих теоретических и практических задач:

     -  рассмотреть сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России;

     - подробно рассмотреть особенности  НДС: плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога;

     - выявить последние изменения  формы налоговой декларации по  НДС;

     - провести анализ порядка восстановления НДС при переходе на УСН

     -  определить основные направления налоговой политики РФ по совершенствованию НДС.

     Объектом исследования выступила действующая в Российской Федерации система налогообложения добавленной стоимости.

     Предметом работы выступают экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения их добавленной стоимости.

     Теоретическая и методологическая основа исследования: Исходной теоретической основой при написании курсовой работы являются работы российских и зарубежных ученых, раскрывающие теорию и практику осуществления налогового контроля НДС, положения нормативно - правовых актов РФ. Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе материалов УФНС, Министерства финансов РФ, публикаций в отечественной и зарубежной печати.

     Методы  исследования: метод статистического  исследования, метод моделирования социально-экономических процессов, индукция, дедукция.

     Данная  тема достаточно хорошо освещена в  современной литературе.

Проблемы  теории и практики налоговой политики в области НДС исследовались в работах: И.М. Александров; А. В. Брызгалин; А. Н. Головкин; С. А. Верещагин; Г. Ю. Касьяновой; И.А. Майбуров; С.С. Молчанов; Ю.А. Цеханович; С. Д. Шаталов; Т. Блошенко; Е. Бодиева; Л. В. Воробьева; Л. В. Воробьева; Е. А. Емельяненко; И. М. Козлова; Е.Ф. Волонцевич; Ю. М. Лермонтов; Е.А. Лысов; М. С. Полякова, и др.

     Структура работы представляет собой взаимодополняющие  друг друга части: теоретическая и две практические главы, а также введение и заключение и списка использованной литературы.

      Глава I. Налог на добавленную стоимость в общей теории

     налогообложения 

1.1. Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС)

и его место в  системе налогов  России

     Налог на добавленную стоимость относится  к косвенным налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

     Прежде  чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это  такое. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет  французское происхождение. Само понятие «налог на добавленную стоимость» (НДС), впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу¹.

     Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны – суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик.

     Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.

     Это явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

     Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

     В том же 1967 году налог на добавленную  стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета

     ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения

     НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1

     В Украине, как и в России, он был  введен в период начала построения «рыночной» экономики - с 1 января 1992 года.

     НДС (VAT, value added tax) налог на сумму, добавленную  продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС).

     Предшественник  НДС, наиболее близкий по смыслу к  действующему сегодня налогу на добавленную стоимость, появился в 20-х годах XX века в Германии. Тогда в рамках налоговой реформы было предложено ввести «улучшенный налог с оборота», напоминающий возникший позже НДС.

     В 90-х годах XX века НДС входил в налоговые  системы более чем 80 стран. Среди экономически развитых государств его не применяют только США и Япония. При этом следует отметить, что на уровне штатов в США действует налог с продаж – косвенный налог на потребление, сходный с НДС. Налог с продаж включен и в налоговую систему Японии.

     На  современном этапе он применяется  более чем в 95 государствах. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдав должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Вообще, наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) в  настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам²:

     - основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;

     - НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

     Налог на добавленную стоимость - НДС - представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего «каскадный» характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

     НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

     НДС включается производителем или продавцом  в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).

     На практике НДС схож с налогом с оборота: предприниматель добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на предпринимателей, а на конечных потребителей  услуг и товаров.

     По  своей природе налог на добавленную стоимость принято рассматривать как косвенный. Анализ, проводимый различными мировыми экономистами, позволяет усомниться в однозначности данного подхода. Все выводы сделанные в ходе исследований, свелись к тому, что в конечном итоге бремя оборотных налогов делится поровну между потребителями и производителями.

     Первоначальное содержание определения НДС в российском законодательстве: НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, которые отнесены на издержки производства и обращения. Данное определение в принятой 21 главе Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует, та как НК РФ несвойственно определение понятий налогов.

     Шаталов С.Д. пишет³: НДС изобретен Вильгельмом фон Сименсом в Германии в 1919 г. в качестве «улучшенного налога с оборота», в результате чего НДС занимает строго определенную процентную долю в товаре.

     Как и правовые нормы, правоотношения в  области косвенных налогов имеют  ряд интересных особенностей. При  рассмотрении проблем правоотношений нам придется часто обращаться к критерию способа взимания налогов, а именно к тому подходу, согласно которому обязанным лицом перед бюджетом является налогоплательщик, который, в свою очередь, имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на носителя налога («вознаграждает себя за уплаченный налог»⁴). Еще раз уточним, что конструкция «бюджет - налогоплательщик - носитель налога» свойственна акцизному способу взимания налогов, который чаще всего применяется в современном законодательстве. 

     1.2. НДС: плательщики,  объект налогообложения, налоговая база и

     порядок исчисления налога

     Налог на добавленную стоимость, как и  любой другой налог, существует в рамках законодательства, которое определяет и устанавливает (см. таблицу 1): субъекты налога (т.е. налогоплательщиков); объект налогообложения; налоговые ставки; льготы по налогу; порядок исчисления, уплаты, ведения бухгалтерского учета и ответственность налогоплательщиков, сроки уплаты и предоставления расчетов, а также некоторые особенности при исчислении данного налога; источник налога; распределение налога между бюджетами различных уровней.

     Таблица 1

Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)

     Согласно  изменениям на с 1 января 2010 г., налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: индивидуальные предприниматели; организации и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вследствие перемещения товаров через таможенную границу РФ, а также определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

     Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

     Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

     Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

     Объектом  налогообложения являются такие операции как:

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров и результаты выполненных работ, оказаных услуг по соглашению о передаче имущественных прав и предоставлении новации.

     2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

     3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     При наличии одного или нескольких следующих обстоятельств местом реализации товаров признается территория Российской Федерации: товар находящийся на территории Российской Федерации, при этом не транспортируется и не отгружается; товар в момент начала транспортировки или отгрузки находящийся на территории Российской Федерации.

     В РФ налоговая база НДС определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о передаче имущественных прав и предоставлении отступного или новации.

     В настоящее время в России действуют  три ставки НДС: нулевая - для экспортных операций; льготная в 10% -- для операций по реализации социально значимых товаров (хлеб, макароны, детские товары и т.д); для всех остальных операций -- 18%.

     Ответственность за правильность и своевременность  уплаты налога в бюджет возлагается  на плательщиков и их должностных лиц. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ.

     В российском законодательстве сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога и исчисленной по установленной ставке с налоговой базы. Налоговая баз определяется в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг).

     Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. При приобретении товаров, работ, услуг уплаченный НДС не подлежащих налогообложению и вычету не принимается.

     В России налоговая база для НДС определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), и имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной форме, куда включается оплата ценными бумагами, суммы предварительных оплат и авансов.

     НДС взимается как сумма налога, которая исчислена с налоговой базы за вычетом «входящего» НДС и подтверждённого в счетах-фактурах. Такое подтверждение не всегда возможно представить, в результате чего в РФ налогооблагаемая база НДС выше, чем в других странах, который применяют НДС.

     Налогом на добавленную стоимость облагается⁵: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таком образом сумм налогов.

     Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Все эти изменения распространяются на правоотношения, которые возникшие с 1 января 2008 г., и применяются до 1 января 2017 г.

     То, что каждый новый год начинается в России с изменений налогового законодательства, хорошо известно каждому  бухгалтеру. И 2010 год не явился исключением. Изменения в главу 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ⁶. Основное изменение связано с появлением нового заявительного порядка возмещения НДС, который коснется далеко не всех налогоплательщиков. Также некоторые коррективы внесены в отношении последствий допущения недочетов при заполнении счетов-фактур. 

     Таким образом, налоговые платежи тесно  связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, и его величина изменяется пропорционально росту величины объекта обложения, а ставки при этом остаются неизменными. Применение той или иной ставки зависит от того, что является объектом налогообложения.

     Являясь по существу налогом на потребление, НДС обеспечивает регулярное поступление финансовых средств в казну государства и позволяет охватить все сферы производства и реализации валового внутреннего продукта.

      Глава II. Особенности налоговой политики в современных

     кризисных условиях в области НДС 

     2.1. Основные изменение в форме налоговой декларации

     по  НДС в 2010 году в НК РФ

     Новая форма налоговой декларации по НДС  утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н и зарегистрирована Минюстом России 24.12.09 (№ 15808)⁷.

     Минфин  России в письме от 13.01.10 № 03-07-15/01⁸ разъяснил, что если налогоплательщики успели отчитаться по старой форме, переделывать документ после того, как приказ все-таки будет опубликован, не придется. Налоговики не могут отказаться принимать декларацию, заполненную на старом бланке и отправленную до момента опубликования приказа, утвердившего новую форму отчетности.

     В принципе, кардинальных изменений в  форме налоговой декларации по НДС  немного. Но структура отчета поменялась. Итак, рассмотрим самые важные изменения.

     Раздел 3 декларации по НДС. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате за налоговый период, как и прежде, указывается в разделе 3 декларации, который состоит из двух подразделов «Налогооблагаемые объекты» и «Налоговые вычеты». Сам раздел изменился. Уменьшилось общее количество строк, в которых указываются налогооблагаемые объекты. Так, например, исчезли две расшифровочные строки, предназначенные для отражения в отдельности сумм реализации: при погашении дебиторской задолженности; товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

     Объект  налогообложения в виде передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд «перекочевал» в другую строчку. Если раньше его следовало указывать отдельно (в составе строки 100 с расшифровкой по строкам 110, 120), то теперь – в составе «общей» реализации (строка 010).

     Кроме того, в новой форме декларации по НДС изменены строки, предназначенные для указания восстановленных сумм НДС. Так, раньше восстановленные суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам отражались в строке 190. А восстановленную сумму НДС по операциям, облагаемых по нулевой ставке НДС, нужно было показывать в строке 200⁹.