Основные проблемы и пути решения налогового регулирования. Основные перспективы совершенствования. 2

Содержание

Введение ……………………………………………………………………3

Глава 1 Теоретические основы налогового регулирования  
1.1 Понятие налогового регулирования …………………………….……5

1.2 Инструменты налогового  регулирования экономики субъектов  РФ.8 
1.3 Оценка эффективности налоговой политики…………………….... 11

2. Налоговое регулирование  на территории Брянской области 

2.1 Нормативно законодательная  база налогового регулирования  Брянской области  …………………………………………………………..…. 16

2.2 Статистика собираемости  налогов на территории Брянской  области в федеральный, региональный  и местный бюджеты …………………………19

3.Основные проблемы и  пути решения налогового регулирования. Основные перспективы совершенствования ………………………………..   25

Заключение ……………………………………………………………….31

Список использованной литературы…………………………………... 32

Введение.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. С момента возникновения государства налоги являются неотъемлемым звеном экономических отношений. Они выполняют определенные функции, главными из которых являются фискальная и регулирующая, - они взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Развитие, как и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, в том числе привлечение иностранных инвестиций.

Среди множества рычагов экономики, которыми  государство воздействует  на  рыночную  экономику,  очень важное  место  занимают  налоги.

В условиях рыночных отношений налоговая система является  одним  из  важнейших экономических   регуляторов,    основой    финансово-кредитного    механизма государственного  регулирования  экономики.

Государство  широко  использует налоговую  политику  в  качестве  определенного  регулятора  воздействия  на негативные явления рынка. Налоги, как  и  вся  налоговая  система,  являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Региональная налоговая политика представляет собой совокупность экономических отношений, направленных на осуществление экономических функций и задач соответствующими органами власти и управления для целей регионального экономического развития.

Эффективная налоговая политика в регионах способствует формированию благоприятного инвестиционного климата путем вовлечения в экономику дополнительных средств. Развитие инвестиционного потенциала региона, а так же возможность качественной модернизации промышленного комплекса региональной экономики зависит от методов проведения региональной налоговой политики. В свою очередь, повышению налогового потенциала региона будет способствовать вовлечение в экономику дополнительных инвестиций, которые направятся на предотвращение износа основных фондов.

Региональная налоговая политика реализуется через механизм, который представляет собой систему организационных мер, определяющих порядок управления экономикой регионов в зависимости от характера поставленных в данный момент времени задач.

1. Теоретические основы налогового регулирования
1. Понятие налогового регулирования.

Налог представляет собой, индивидуально безвозмездный, обязательный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Изначально налоги являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то есть носили фискальный характер, но впоследствии, понятие распределительной функции налогов значительно расширилось и приобрело регулирующее свойство.

Налоговое регулирование представляет собой совокупность мер косвенного влияния государства на развитие производства посредством изменения норм изъятия в бюджет за счет повышения или понижения общего уровня налогового обложения.

Основные подходы к регулированию налоговых правовых отношений в России закреплены за налоговым законодательством. В свою очередь налоговое законодательство включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ), законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ и органов исполнительной власти.

В основу системы налогового регулирования положены методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие методы:

- налоговый инвестиционный кредит;

- отсрочка налогового платежа;

- налоговая амнистия;

- налоговые каникулы;

- налоговые вычеты и др.

Наиболее перспективным методом налогового регулирования в настоящее время является инвестиционный налоговый кредит. Он представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих на это оснований, таких как проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Если говорить о социальной значимости, то одним из таких методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания, является выбор и установление ставки налога. Ведь именно ставка налога определяет общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть так максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом не в ущерб государству, то есть должно соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

Методы налогового регулирования представляют собой возможность проведение налогового регулирования. На практике налоговое регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые можно разделить условно на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот:

- отмена авансовых платежей;

- отсрочка платежа по заявлению;

-освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков;

- понижение налоговых ставок и так далее.

Например, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и жилищного строительства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных льгот, не должна превышать 50% суммы налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Одним из Важных условий оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим обоснованием предоставляемой налоговой льготы являются географические, политические, природно-климатические факторы, которые заранее предопределяют порядок и условия вхождения товаропроизводителя в рынок. Налоговая политика государства должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

Система налоговых льгот тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Составляющими этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий. Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению административного штрафа на должностное лицо предприятия в размере, кратном ММОТ, который зависит от размера неуплаченной суммы налога.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения [5].

Таким образом, целью налогового регулирования является не только соблюдение интересов государства, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщиков, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом. Исходя из этого можно сказать, что налоговое регулирование является сложным действием налоговой политики государства.

1.2 Инструменты налогового регулирования экономики субъектов РФ.

Инструментами налогового регулирования или налоговой системы выступают:

• изменение состава и структуры системы налогов,

• замена одного способа или формы налогообложения другими,

• изменения и дифференциация ставок налогов,

• изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам,

• полное или частичное освобождение от налогов,

• отсрочка платежа или аннулирование задолженности,

• изменение сферы распространения налогов.

В сфере государственного налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация состава и структуры системы налогов, уровня и структуры налогового бремени и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в достижении налогового равновесия между функциями налогов (ценовой, фискальной, регулирующей).

В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование и налоговое сдерживание.

Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование.

Налоговое сдерживание менее распространенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т. п. поэтому основное внимание в данном параграфе следует уделить налоговому стимулированию в форме налогового льготирования [10].

Основанием для предоставления льгот могут быть:

• материальное, финансовое и экономическое положение налогоплательщика;
• особые заслуги граждан;
• необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;
• социальное, семейное положение граждан и т. д.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

К налоговым освобождениям относятся льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Так, например, по НДФЛ – не облагаются пенсии, стипендии или по НДС – не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов и т. д. Использование пониженных ставок налогов также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом и др. Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой базы) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком; перенос убытков на будущее по налогу на прибыль.

Скидки подразделяются на лимитированные, когда размер скидок ограничен, и нелимитированные, когда налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов. Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами.

Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение суммы налога. Налоговые кредиты как особая группа налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:

• вычет, зачет, возврат ранее уплаченного налога. Например, налоговые вычеты по НДС и акцизам, вычет сумм подоходного налога, уплаченного за рубежом, из суммы налога на доходы физических, подлежащей уплате в России, зачет или возврат сумм переплаченных авансовых платежей и т. п.;
• отсрочка или рассрочка уплаты налога. Изменение срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности без процентов и с процентами;
• налоговый кредит. Изменение срока уплаты по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года, с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами;
• инвестиционный налоговый кредит. Изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, а также региональных и местных налогов от одного года до пяти лет, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий уровень налогов – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление хозяйствующих субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов [8].

1.3 Оценка эффективности налоговой политики.

Оценка эффективности налоговой политики невозможна без определения целей подобного регулирования. Именно цель регулирования и определяет набор индикаторов налоговой эффективности. Сегодня совершенно очевидно, что только в конструктивном диалоге бизнеса и власти рождается эффективный механизм налогового регулирования. Подобно тому, как теоретические выкладки правительств ничтожны без практического апробирования, так же и предложения, исходящие от бизнеса, должны быть проанализированы, систематизированы, увязаны с другими инструментами налогового регулирования, иначе они не будут работать. 
Нельзя не согласиться с утверждением, что все же большинство налоговых инструментов регулирования (причем как на федеральном, так и на региональном уровне) нацелены на стимулирование инвестиций.

Предлагаемый подход основан на построении двух параллельных систем показателей эффективности. Причем по понятным причинам часть показателей будет входить в обе группы, но с противоположной интерпретацией.

Первая группа - это набор показателей, влияющих на принятие инвестиционного решения потенциальным инвестором. Вторую группу составляют универсальные показатели, характеризующие структуру и динамику действующей налоговой системы

Систему показателей, характеризующих эффективность налоговой системы, с точки зрения бизнеса можно разделить на два крупных блока: показатели налоговой среды и показатели налоговой нагрузки.

Показателями, характеризующими налоговую среду, являются

• амортизационный режим;
• режим, применяемый к расходам;
• гласность налоговой системы;
• стабильность налоговой системы;
• наличие налоговых соглашений;
• сложность системы налогообложения;
• наличие безналоговых зон, налоговых льгот, специальных налоговых режимов;
• наличие действенной системы досудебной и судебной защиты прав налогоплательщиков.

Блок показателей, характеризующих налоговую нагрузку, составляют:

• уровень налога;
• ставка налога;
• база налогообложения;
• таможенные пошлины;
• налоговая нагрузка.

Как мы видим, первый блок показателей зачастую не имеет числового выражения, их интерпретация происходит путем экспертной (рейтинговой) оценки. Показатели, отнесенные ко второму блоку, безусловно, могут быть оценены численно, однако в этой ситуации нет и не может быть заданного диапазона их значений в абсолютном выражении [9].

Для оценки эффективности государственного налогового управления в части регулирования налоговой нагрузки должен проводиться анализ динамики этих показателей, а также их сравнительный анализ. 
Серьезный фактор для оценки стоимости инвестиций представляет показатель уровня таможенных пошлин. Их рост увеличивает риск инвестирования в стране и повышает коэффициент окупаемости, необходимой для того, чтобы инвестиция была прибыльной. 
Проблему возможного предсказания налоговых последствий инвестиционных решений многие инвесторы напрямую связывают с законодательством, считая последнее неточным и неясным. Зачастую закон не отражает непосредственной ситуации, в которой находится налогоплательщик, что приводит к неясности результатов налогообложения. 
Важной составляющей, которая определяет общий уровень налогового климата, является наличие налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения. Налоговые соглашения представляют собой правила, с помощью которых предотвращается двойное налогообложение доходов, а также решаются административные вопросы, возникающие при распределении доходов между двумя странами. Налоговые соглашения представляют собой систему, в рамках которой компания, имеющая отношения с заграницей, может планировать свои налоги. Основная цель налоговых соглашений заключается в координации применения местных и иностранных систем налогообложения.

Еще одна проблема заключается в неодинаковом толковании норм налогового права правоприменителями: налоговыми и судебными органами. Произвольное или непоследовательное правоприменение может наложить на налогоплательщиков значительные и неожиданные расходы. Такая ситуация вызывает ощущение риска для компаний, изучающих вопросы инвестирования [5].

Следующий проблемный момент - это частые и значительные изменения законов и правил. Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), а также вноситься изменения и дополнения, ухудшающие положение налогоплательщика, к примеру посредством увеличения налоговой базы или налоговых ставок.

Для таких сложных законов, как законы о налогообложении тщательное корректирование является неизбежным. Однако, как видно из современной российской истории, многие изменения оказывали реальное влияние и на величину налогов, подлежащих уплате за конкретные операции. 
Нестабильность налогового законодательства не только усугубляет противоречие между властью и субъектами налога, но и порождает механизмы сокрытия доходов, ухода от их уплаты, что делает налоговую систему малоэффективной.

Требование стабильности подразумевает, что в налоговой системе должно быть определено и закреплено определенное количество и структура налогов на определенное время, что исключит внесение поправок, изменений и дополнений или новых налогов на определенный в законе период времени. 
Критерием стабильности налоговой системы может служить коэффициент стабильности Кст, характеризуемый выражением: Дн / Дс, где Дн - доход или материальное положение налогоплательщика после внесения изменений в налоговое законодательство, а Дс - доход или материальное положение налогоплательщика до внесения изменений в налоговое законодательство. 
Коэффициент стабильности характеризует относительное ухудшение или улучшение материального положения налогоплательщика в связи с изменениями налогового законодательства. При Кст >= 1 - материальное положение налогоплательщика не изменяется или улучшается, а при Кст < 1 ухудшается и усугубляется противоречие между властью и налогоплательщиком.

Общий уровень налогообложения экономики является хорошим показателем относительной экономической эффективности. В это понятие включают все виды налогов. Он влияет на привлекательность региона для внешних инвесторов, однако при определении привлекательности различных регионовнедостаточно просто сравнивать бремя их налогообложения.

Во-первых, налоговые доходы являются конечным источником для большинства бюджетных расходов. Поэтому более низкие доходы ведут к бюджетному дефициту и могут играть отрицательную роль при решении задачи привлечения инвестиций.

Во-вторых, если доходы тратятся на цели, которые уменьшают расходы и способствуют развитию деятельности, создающей доходы, то расходы эффективно компенсируют отрицательное влияние на налогообложение. Например, расходы по улучшению инфраструктуры транспорта и коммунального обслуживания страны могут уменьшить расходы компаний и увеличить их прибыльность.

2. Налоговое регулирование на территории Брянской области.
1. Нормативно законодательная база налогового регулирования Брянской области.

На территории Брянской области активно проводится налогового регулирования, направленная на поддержание различных отраслей промышленности, сельского хозяйства, а так же малого бизнеса. Налоговое регулирование в Брянской области призвано стимулировать рост финансовых результатов бизнеса, как базы налогообложения, тем самым способствуя росту доходов бюджета. По большей части налоговое регулирование в области представлено льготами по налогам, отсрочками и рассрочками налоговых платежей.

Так, например, от Налога на имущества организаций освобождаются в Брянской области:

• организации общественного транспорта, получающие субсидии из областного и (или) местных бюджетов, - в отношении объектов подвижного состава, осуществляющих городские, пригородные и внутриобластные междугородные пассажирские перевозки;
• организации оборонно-промышленного комплекса, участвующие в реализации федеральных и (или) региональных программ,;
• организации железнодорожного транспорта - в отношении подвижного состава, обеспечивающего перевозки пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении;
• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, единственным учредителем которых являются общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
• организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области от 19 августа 1996 года N 29-З "Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области
• имущество общественных объединений профессиональных творческих работников изобразительного искусства, входящих в состав Всероссийской творческой общественной организации "Союз художников России" и его структурных подразделений;
• имущество организаций народных художественных промыслов. 
• общественные объединения пожарной охраны, создающие подразделения добровольной пожарной охраны для участия в профилактике и (или) тушении пожаров, проведения аварийно-спасательных работ в населенных пунктах Брянской области, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

В Брянской области существует ряд льгот по транспортному налогу.

Так, например, от уплаты транспортного налога освобождаются:

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Гери Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, орденом Трудовой Славы трех степеней, Почетные граждане Брянской области;
• предприятия, осуществляющие свою деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства;
• общественные организации, осуществляющие подготовку парашютистов, пилотов-любителей, в части летательных аппаратов; 
  участники, инвалиды ВОВ и ветераны боевых действий, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно, мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;
• общественные организации инвалидов;
• предприятия, единственным учредителем которых являются общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
• учебные заведения области на сельскохозяйственную технику, используемую в учебном процессе;
• общественные объединения пожарной охраны, создающие подразделения добровольной пожарной охраны для участия в профилактике и (или) тушении пожаров и проведении аварийно - спасательных работ в населенных пунктах Брянской области, в части специально оборудованных для тушения пожаров автомобилей.

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области дает возможность получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов на срок, не превышающий один год.

Основными основаниями для получения отсрочки (рассрочки) является:

• причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу;
• угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
• производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.