Основы аудита. 2

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Южно-Уральский  государственный университет

Кафедра «Экономика и  финансы» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

 по  дисциплине 

«Основы аудита» 
 
 
 
 
 

      Руководитель работы:

      Дягелец Ирина Дмитриевна

      «___» _____________2008г. 

      Автор работы:

      студент группы ЭиУ-454

      Иванова  Ольга  Александровна

      «___» _____________2008г. 

      Работа защищена с оценкой_____

      «___» _____________2008г. 
 
 
 
 

Челябинск

2008 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Раздел  I. Вводная часть.  «Федеральные стандарты аудиторской деятельности».5

1.1. Стандарт  №1. Цель и основные принципы  аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности…………………………………………………..……6

1.2. Стандарт №3. Планирование аудита……………………………………..…..10

Раздел  II. Реферативная часть на тему: «Аудит  расчетов  с поставщиками

 и  подрядчиками»……………………………………………………………..……15

2.1. Цель проверки…………………………………………………………………16

2.2. Основные направления проверки……………………………………………16

2.3. Источники информации, используемые в ходе проверки объекта учета…17

2.4.Типичные ошибки……………………………………………………….…….19

2.5.Тесты проверки системы внутреннего контроля……………………………20

2.6. Тесты проверки системы бухгалтерского учета……………………………23

2.7. Планируемые виды работ по программе аудита……………………………24

2.8. Аудиторские процедуры по программе аудита…………………….………30

Раздел  III. Практическая часть……………………………………………….…..37

3.1. Тестовые  задания…………..…………………………………………………38

3.2. Практические  задачи………….. ………………………………………….…44

Задача 1…………………………………………………………………………….44

Задача 2…………………………………………………………………………….45

Задача 3…………………………………………………………………………….48

Задача 4…………………………………………………………………………….50

Задача 5 ……………………………………………………………………………52

Задача 6…………………………………………………………………………….52

Задача 7…………………………………………………………………………….53

Задача 8…………………………………………………………………………….55

Задача 9…………………………………………………………………………….57

Заключение………………………………………………………………………..61

Список  используемой литературы………………………………………………62 

   Введение 

    Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на  договорной и платной основе.

    Одним из важнейших моментов, которые характеризуют  финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

    Цель  работы заключается в изучении теоретических  аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Актуальность  темы обусловлена тем, что в настоящее  время большое внимание уделяется  расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

     В  курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия;
• цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего 
  контроля товарных операций;
• изучить источники и методы сбора аудиторских доказательств;
• научиться  решать  задачи.

     Курсовая  работа состоит из трёх глав.

     В первой главе «Федеральные  стандарты  аудиторской  деятельности» необходимо рассмотреть  стандарты,  которые  характеризуют  выбранную  тему.

     Во  второй главе «Аудит  расчетов  с поставщиками  и  подрядчиками»  необходимо:

• рассмотреть цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего 
  контроля товарных операций;
• изучить источники и методы сбора аудиторских доказательств;
• рассмотреть  аудиторские  процедуры  по  программе  аудита.

       В третьей главе «Практическая часть» необходимо решить  тестовые  задания  и  задачи.

Информационной  основой работы выступили работы таких авторов, как:  Подольский В.И. Аудит: учебник  для  ВУЗов,  Бабаев  Ю.А.  Бухгалтерский  учет, Юдина  Г.А.  Теоретические,  организационно-методические  основы  аудита,  журналы Налоговый вестник,  Главбух, а также нормативные и законодательные документы, регулирующие  данный  вопрос. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ   I

Вводная часть 

«Федеральные стандарты аудиторской деятельности» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Стандарт  N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

Цель аудита

2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Общие принципы аудита

3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

5. Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

• необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
• признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Стандарт N 3.  Планирование аудита

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ II

  Реферативная часть 

«Аудит  расчетов  с поставщиками  и  подрядчиками»

Вариант № 9 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.1. Цели  проверки  расчетов  с   поставщиками  и   подрядчиками 

   Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно стандарту N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

      Основные цели аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками—установить  правильность  ведения  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  за  полученные  товарно-материальные  ценности,  принятые  выполненные  работы  и оказанные  услуги, формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями. 

      2.2. Основные  направления   проверки 

      Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:

• наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по  поставке  материальных  ценностей  (работ,  услуг); 
• правильность  оплаты  или  получения  сумм  за  отгруженные  материальные  ценности; 
• полнота  оприходования     и  списания  полученных  ценностей;
• своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности;
• наличие договоров  на  поставку,  отгрузку  товаров и правильность  их  оформления.