Основы организации бухгалтерского учета в банках

 

                             Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Волжская государственная академия водного транспорта

 

 

 

 

Кафедра учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по бухгалтерскому учету в коммерческих банках:

«Основы организации бухгалтерского учета в банках»

 

 

 

                                                                     Выполнила: студентка гр42      

                                                                                               Артамонова Е.В.                                                                                

                                                                               Проверила: Афиногенова Т.Д.

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2011г.

 

 

 

                                              СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Задачи бухгалтерского учета и цели постановки бухгалтерского учета в банке……………………………………………………………………………….4

1.1. Принципы бухгалтерского учета……………………………………………6

2. Учётная политика банка……………………………………………………...10

2.1. Учетно-операционный аппарат банка……………………………………..13

3. Банковский баланс и принципы его построения……………………………15

3.1Аналитический учет………………………………………………………….18

3.2 Синтетический учет…………………………………………………………19

Заключение………………………………………………………………………21

Список литературы………………………………………………………………22

Приложение……………………………………………………………………....23

 

 

 

 

 

 

                

 

 

 

                                        

 

                                               Введение

Управление банком базируется на использовании полной и достоверной  информации о формировании его ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери и о всех других операциях банка. Обеспечивает банк такой информацией  ведущийся в нем учет. 
Бухгалтерский учет в банке представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении его материального имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных (отчетности) о его финансово-экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям в целях управления (анализа, планирования, регулирования и контроля) деятельность банка. 
Основная цель бухгалтерского учета - достоверное и реальное отражение финансовых результатов деятельности, финансового положения и движения денежных ресурсов - формулируется практически одинаково в основополагающих документах по бухгалтерскому учету разных стран. Однако за этой общей формулировкой, как будет показано далее, могут скрываться разные концептуальные подходы, задачи и способы учета. 
При этом под внутренними пользователями (потребителями) бухгалтерской информации понимаются собственники (участники) банка и их органы (совет и его председатель, ревизионная комиссия, общие собрания), руководители исполнительных органов банка (правление и его председатель), подразделения банка и их руководители, внутренние контролеры и аудиторы, а под внешними пользователями — соответствующие государственные регулирующие органы (центральный банк, ми-нистерство финансов, налоговые и другие органы), внешние аудиторы, партнеры по бизнесу, существующие и потенциальные клиенты, заемщики, инвесторы, кредиторы и вкладчики банка, а также информационные и рейтинговые агентства, бюро кредитных историй, аналитики, консультанты, словом, общество в целом. 
Отсюда можно сразу заключить, что финансовая информация банка и о банке нужна многим, но каждому с разной точки зрения. Очевидно, что ни одна информационная система не в состоянии в равной степени удовлетворить потребности всех пользователей. Соответственно возникает объективная база для преимущественной ориентации на удовлетворение информационных интересов той или иной группы (групп) пользователей, что может вести к формированию в разных странах таких систем бухгалтерского учета и отчетности, в которых по-разному расставлены «потребительские акценты».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Задачи бухгалтерского учета и цели постановки бухгалтерского учета в банке

Задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях формулируются в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком Российской Федерации 26 марта 2007 г. № 302-П, введенных в действие с 1 января 2008 г.

Выделяют четыре основные задачи:

Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам банка, - а также внешним пользователям -кредиторам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболее актуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковать ежеквартальную отчетность как на сайте Банка России, так и в средствах массовой информации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикам анализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. В свою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страны должен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлять тенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарный период. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России как компьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно в банках.

Ведение подробного, полного  и достоверного учета всех банковских операций, а также наличия и  движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов. Задача связана  с детализацией бухгалтерского учета  в коммерческих банках, которая позволяет  дать полную информацию по каждой группе операций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимость  ежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что  ежедневный бухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники, позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленных клиентов коммерческого банка. Выписки  по лицевым счетам клиентов и вкладчиков распечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки и утверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса.

Банковский баланс имеет  особенности, к нему Банк России предъявляет  строгие требования, установленные  Инструкцией Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков». Инструкцией установлены определенные обязательные соотношения между определенными статьями баланса, отражающими как состояние обязательств банка, так и его требований, в частности, обращенных как к заемщикам, так и к контрагентам по хозяйственным операциям. Любые ошибки, допущенные банком в бухгалтерском учете, искажают реальную ситуацию в банке, включая расчеты нормативов ликвидности.

Выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовой устойчивости банка относятся:

- безубыточная деятельность;

- соблюдение нормативов ликвидности, установленных Банком России;

- поддержание платежеспособности.

Внутрихозяйственные резервы  банка позволяют обеспечивать выявление  оптимального соотношения имеющихся  у банка ресурсов и вложений в  активы, приносящие максимальный доход  при минимальном риске.

Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достоверная отчетность банка  позволяет выявлять все нарушения  ликвидности, операции повышенного  риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерю платежеспособности, что позволяет немедленно принять  управленческие решения, направленные на предотвращение негативных явлений  в последующие периоды.

Выполнение указанных  задач бухгалтерского учета должно обеспечить:

- быстрое и четкое обслуживание клиентов;

- своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- предупреждение возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;

- сокращение затрат труда на совершение банковских операций;

- надлежащее оформление документов, исходящих из банка.

 

              1.1. Принципы бухгалтерского учета в банках

Принципы бухгалтерского учета в банках приближены к действующим принципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим основные принципы постановки бухгалтерского учета в банке, которые определяет Банк России в ч. 1 Положения № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

1. Непрерывность деятельности. Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и не имеет предпосылок для ликвидации или совершения операций на невыгодных для себя условиях.
2. Отражение доходов и расходов банка по методу начисления. Указанный принцип введен в действие 1 января 2008 г., до этого времени отражение доходов и расходов в банковском учете предполагало, что на соответствующие счета доходы будут отнесены только после их фактического поступления. Расходы отражались на счетах по учету расходов только после их фактического совершения. На сегодняшний день доходы должны отражаться в бухгалтерском учете на стадии их начисления в том периоде, за который они начислены. При изучении главы 10 «Учет результатов деятельности банка» этот принцип будет изложен более подробно.
3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Коммерческие банки должны руководствоваться в своей деятельности одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме возникновения случаев существенных перемен в своей деятельности, а также при изменении законодательства Российской Федерации, корректирующего деятельность коммерческих банков. В указанных случаях банк должен обеспечить сопоставимость показателей отчетности.
4. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы коммерческих банков должны отражаться в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить действующие риски на следующие периоды. В новой редакции, то есть в Положении № 302-П также указано, что недопустимо завышение доходов и занижение расходов. Следует учесть, что при публикации отчетности за квартал в прессе и на сайтах Банка России отражение в отчетности убыточной деятельности банка может привести к оттоку средств со счетов клиентов и инвесторов, поэтому коммерческие банки при публикации отчетности стараются несколько «приукрасить» истинную картину, складывающуюся в результате их деятельности, что влечет за собой намеренное искажение отчетности.
5. Своевременность отражения операций. Операции в коммерческом банке в большинстве своем отражаются в день их совершения, за исключением случаев, специально оговоренных в нормативных актах Банка России. Этот принцип, безусловно, связан с тем, что коммерческий банк составляет бухгалтерский баланс по своим операциям за каждый рабочий день, чтобы обеспечить оперативность и исключить ошибки в выписках, выдаваемых клиентам банка.
6. Раздельное отражение активов и пассивов банка. Это означает, что на уровне балансовых счетов первого порядка, то есть трехзначных счетов, в банковском учете существуют только активные или пассивные счета. Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. В банковской практике отсутствуют активно-пассивные счета, что действует в бухгалтерском Плане счетов с января 1998 г.

Вместе с тем в Плане  счетов, действующем с 2008 г., образовался счет первого порядка 612 «Выбытие и реализация», который не имеет признаков активности или пассивности, в его составе выделяются пять балансовых счетов (61209, 61210, 61211, 61212, 61213).

7. Преемственность входящего баланса. Это означает, что остатки средств на балансовых и внебалансовых счетах банковского учета на предыдущую отчетную дату должны соответствовать входящим остаткам на текущую дату. Следует отметить, что при смене руководителя коммерческого банка или главного бухгалтера банка, указанные остатки принимаются новым составом руководителей строго по акту, в котором отражаются факты несоответствия указанных по счетам остатков подтверждающим документам.
8. Приоритет содержания над формой. Операции банка отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не в соответствии с их юридической формой. В практике коммерческих банков России были факты использования отдельных форм договоров, скрывающих сущность операций (договором факторинга оформлялись операции по незаконному обналичиванию денежных средств со счетов юридических лиц).
9. Принцип открытости. Указанный принцип означает, что отчетность банка должна быть понятной информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка. Необходимо отметить, что действующая структура Плана счетов позволяет для квалифицированных пользователей полностью открыть все операции банка, вместе с тем, широкий круг пользователей банковской информации (в частности, представители клиентов — юридических лиц, контрагенты по хозяйственным операциям, страховые и инвестиционные компании) зачастую не в состоянии разобраться в показателях баланса банка из-за огромного объема информации и сложности бухгалтерского учета. Отчетность, публикуемая в прессе коммерческими банками, представляет собой достаточно обобщенную информацию, которая не дает возможности выявить действующие риски, угрожающие стабильности банка.
10. Составление сводного баланса. Банк ежедневно составляет сводный баланс в целом, включая все операции своих филиалов и отделений.
11. Оценка активов и обязательств банка. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, а в дальнейшем оцениваются по текущей (по справедливой стоимости) с использованием отдельных корректирующих счетов для их переоценки. Обязательства банка отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. В отдельных случаях они переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
12. Ценности и документы, учитываемые на балансовых счетах. Ценности и документы, учитываемые на балансовых счетах, на внебалансовых счетах не отражаются, кроме случаев, установленных нормативными документами Банка России.
13. Счета, не имеющие признака счета, введены в действие для контроля за своевременным отражением операций, то есть в конце рабочего дня не должны иметь остатков в балансе. Имеется в виду основной счет 612.
14. В конце рабочего дня по активным счетам остаток должен быть только дебетовым, а по пассивным счетам только кредитовым.
15. Действующий план счетов имеет следующую структуру:

       - главы;

       - разделы;

      - подразделы;

      - счета первого порядка (трехзначные счета);

      - счета второго порядка (пятизначные счета).

Таким образом, в банковском бухгалтерском учете сформулированы пятнадцать принципов, которые необходимо осознать для дальнейшего изучения логики построения бухгалтерского учета  в банках. Указанные принципы в  полной мере будут раскрыты при изучении правил ведения бухгалтерского учета  по отдельным группам банковских операций.

                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                

 

                            2. Учетная политика банка

Каждый банк разрабатывает  и утверждает учетную политику, которая должна включать документы, отражающие особенности деятельности каждого банка, а также масштабность выполняемых банком операций, условия деятельности его филиалов и отделений. В соответствии с Положением № 302-П подлежат утверждению в составе учетной политики банка следующие документы.

Рабочий план счетов банка, который представляет собой перечень лицевых счетов, открытых банком с  момента его создания до ликвидации или реорганизации. Перечень фиксируется  в книге лицевых счетов, открытых в банке. Ежедневно книга автоматически  дополняется распечаткой вновь  открытых лицевых счетов за рабочий  день, а также указываются лицевые  счета клиентов, закрытые по их заявлению. Информация, содержащаяся в книге  лицевых счетов, является очень важной, так как она включает информацию обо всех операциях, выполненных  коммерческим банком. Сокрытие указанной  информации считается уголовным  преступлением.

Формы первичных учетных  документов, используемых в бухгалтерском  учете коммерческого банка, подлежат утверждению в альбоме форм, который  создается в банке для удобства учета отдельных банковских операций. В этом альбоме не фиксируются  формы, входящие в альбомы Федеральной  службы государственной статистики, например, типовые расчетные документы.

Порядок расчетов банка со своими филиалами и отделениями, прочими структурными подразделениями. Эта позиция в учетной политике очень важна, так как позволяет  контролировать деятельность отдельных  подразделений банка, которые могут  размещаться в других регионах Российской Федерации. Следует отметить, что  отсутствие достаточного контроля за деятельностью филиалов банка в  российской практике неоднократно приводило  к разорению коммерческих банков.

Правила проведения учета  отдельных банковских и хозяйственных  операций. Эта составляющая представляет собой не только перечень всех бухгалтерских  проводок на всех участках выполнения банковских и небанковских операций, а также по каждой группе операций излагается порядок учета всех операций, указывается этап, на котором операция фиксируется в компьютерном учете. Особенности составления этих правил зависят от действующего в банке  программного обеспечения, которое  приобретается банком непосредственно у разработчиков. Например, программное обеспечение, позволяющее обработать операции в отделениях Сберегательного банка России, кардинальным образом отличается от программного обеспечения, используемого в крупных коммерческих банках Москвы, так как бухгалтерский учет выполняемых отделениями Сберегательного банка операций ведется бухгалтерией на уровне районных отделений банка.

Порядок проведения инвентаризации и методы оценки отдельных видов  имущества и обязательств банка. Следует отметить большое значение учета имущества, имеющегося в распоряжении банка, поскольку в случае ликвидации банка его имущество должно быть реализовано, а вырученные денежные средства должны быть направлены на погашение  обязательств банка. В практике российских коммерческих банков были случаи перевода собственности имущества накануне отзыва банковской лицензии в собственность  физических лиц с целью отказа выполнять обязательства перед  клиентами.

Порядок и случаи изменения  стоимости основных средств в  случае переоценки, модернизации, реконструкции  объектов.Лимит стоимости основных средств для принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств. В соответствии с Приложением № 10 к Положению № 302-П руководитель банка имеет право устанавливать лимит стоимости предметов основных средств для принятия их к учету в качестве основных средств. Если стоимость объекта оказалась ниже установленного лимита, то объект будет независимо от срока службы учитываться в составе материальных запасов.

Способы начисления амортизации  по объектам основных средств и нематериальных активов. В коммерческих банках в  основном используется линейный способ начисления амортизации. Не производится начисление амортизации по земельным  участкам, находящимся в собственности  банка, предметам антиквариата и  интерьера, предметам ландшафтного дизайна, произведениям искусства, числящимся на балансе банка.

Порядок отнесения на расходы  банка стоимости материальных запасов. Обычной практикой в банке  является списание стоимости материальных запасов на расходы в момент их отпуска со склада.

Порядок документооборота и  технология обработки учетной информации, включая информацию, полученную от филиалов и подразделений банка. Указанные правила и документооборот в полной мере связаны с особенностями программного обеспечения, разработанного для банка, а также зависят от:

- места территориального  расположения филиалов;

- времени выхода на  модемную связь, установленного  Банком России;

- времени окончания операционного  дня в банке.

Правила проведения контроля за совершаемыми внутрибанковскими  операциями, которые разрабатываются  для исключения ошибок, допущенных в отчетности банка, предоставляемой  в учреждения Центрального Банка  РФ на 1-е число каждого месяца.

Порядок и периодичность  выдачи на печать документов аналитического и синтетического учета. Ежедневно  подлежат обязательной распечатке на бумажные носители: баланс за рабочий  день, лицевые счета, по которым выполнялись  операции, а также выписки по лицевым  счетам клиентов в двух экземплярах: первый экземпляр выдается клиенту  с приложенными первичными документами, подтверждающими каждую операцию, указанную  в выписке, а второй экземпляр  остается в банке. Необходимость  распечатки документов на бумажные носители связана с огромным объемом операций, как по клиентским счетам, так и  по счетам самого банка. В средних  по величине банках Москвы обслуживается  по нескольку тысяч клиентов в  день, учитывая то, что клиент при  получении зарплаты в банке предъявляет  не менее десяти платежных документов к исполнению, можно представить, какой объем операций выполняется  банком за рабочий день. При таком  масштабе банковских операций часть  документов для текущей работы должна быть распечатана на бумажных носителях. Определенные комплекты бумажных документов распечатываются для формирований досье, требуемых при проверках, проводимых в банке контролирующими  органами. Такой подход исключает  доступ к компьютерной информации посторонних  лиц.

Все документы учетной  политики банка подтверждаются подписью руководителя банка.В составе учетной  политики могут утверждаться другие важнейшие документы, необходимые  для постановки бухгалтерского учета.

За организацию бухгалтерского учета в коммерческом банке, законность выполняемых банком операций ответственность  несет руководитель банка.За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременное предоставление полной и достоверной отчетности ответственность несет главный бухгалтер банка.

 

                        2.1. Учетно-операционный аппарат банка

 Работает по принципу  ответственных исполнителей или  операционных бригад. Конкретные  обязанности работников учетно-операционного  аппарата определяются главным  бухгалтером банка.

 

Принципиальная  учетно-операционная структура может  выглядеть следующим образом:

 

     1)Главная бухгалтерия

     2) Главный бухгалтер

     3)Бухгалтерский  учет, операционный учет

     4)Отдел учета  кассовых операций, операционный  отдел

     5)Отдел учета  хозяйственных операций, отдел межфилиального  учета

     6)Отдел учета  операций с инвалютой, Архив  банка

     7)Отдел учета  ценных бумаг и вложений

     8)Отдел отчетности  и анализа

                

 

Основные функции отделов  бухгалтерского учета. Отдел учета  кассовых операций занимается оформлением  и контролем кассовых документов. На отдел учета хозяйственных  операций возлагаются функции оформления и контроля документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел  учета операций с инвалютой ведет  учет операций с наличной и безналичной  иностранной валютой по срочным  и кассовым сделкам, отчетность по ведению  открытой валютной позиции. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций.

Головные функции операционного  и бухгалтерского учета расчетных  операций возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета  отражает операции головного банка  с филиалами. Ответственными исполнителями  по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым  поручается единолично оформлять и  подписывать расчетно-денежные документы  по выполняемому ими кругу операций.

Ответственными исполнителями  считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролюза корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и  последующее их перераспределение  производится главным бухгалтером  и оформляется записями в специальной  книге учета распределения и  перераспределения счетов между  учетно-операционными работниками  учреждения банка. В случае необходимости  в банке создаются операционные группы (участки, бригады).

Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями  по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Операционные бригады  могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют  документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно  проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные  операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады  может единолично оформлять отдельные  операции.

         3. Банковский баланс и принципы его построения

Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах:

1)оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и  внебалансовым счетам;

2) документарности операций;

3) денежной оценки имущества,  обязательств и операций;

4) полноты и непрерывности  учета.

Баланс банка, как и  любого другого учреждения состоит  из двух частей: актива (показывает стоимость  всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета  подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются:

1)средства и ценности, не принадлежащие банку, но  находящиеся у него на хранении  и в управлении ( в том числе  по доверительному управлению);

2)не наступившие по  срокам обязательства и требования (срочные сделки);

3)отстроченные и просроченные  платежи;

4)ценные бумаги (депозитарная  деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.

На активных счетах учитывают  наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Центральном  банке РФ), кредиты, затраты на капитальные  вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы  и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.

На пассивных счетах учитывают  средства организаций, учреждений и  граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

С 1 января 1998 г. не предусмотрено  ведения активно-пассивных счетов. Для операций, требующих изменения  остатков с активного на пассивный  или наоборот, введен режим парных счетов. Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете.

Балансовые счета разделяются  на счета первого порядка (состоят  из трех знаков) и счета второго  порядка (состоят из пяти знаков).

Например, наличная валюта и  кредитных организаций, счет № 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет № 20206 - касса обменных пунктов и т.д. Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка. Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах. Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99 при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами.

Внебалансовые счета  группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых  на них ценностей и документов.

Раздел "Д" счетного плана  внебалансовых счетов служит для  учета депозитарных операций банков. На внебалансовых счетах этого раздела  учитываются ценные бумаги. Учет бумаг  ведется на активных и пассивных  счетах депо по методу двойной записи в штуках.

Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета  депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98.

Срочные сделки учитываются  на внебалансовых счетах раздела "Г". Возникающие у банка по срочным  сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства  по поставке отражаются на пассивных  счетах, а требования – на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение операций по балансу.Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела "Б". Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ.