Основы управления прибылью и рентабельностью

Глава1:"основы управления прибылью и рентабельностью" 

1.1-понятие классификации доходов и расходов предприятия 

Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

суммы налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных  обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

поступления по договорам  комиссии;

суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы полученных задатков;

суммы полученных залогов;

суммы, полученные в  погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами  и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечислением средств  в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий  спортивного и культурно-просветительского  характера;

договорами комиссии;

перечислением авансов  и задатков;

погашением полученных ранее кредитов и займов.

Доходы и расходы  могут отображаться в Отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис.1).

Доходами  от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования  себестоимости продукции и выявления  эффективности работы основных, вспомогательных  и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и  аппарата управления расходы по обычным  видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого  учета. В частности, расходы по обычным  видам подразделяются на:

а) расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и

б) расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте;

проценты полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных доходов (расходов) относят:

штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий  договоров;

доходы и расходы  от безвозмездной передачи либо получения  активов;

поступления и перечисления в возмещение причиненных организации  убытков;

убытки и прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

иные доходы и  расходы, непосредственно не связанные  с реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что  подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении  отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная  дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Все приведенные  выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются  следующие условия:

организация имеет  право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может  быть определена;

имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации; подобное имеет  место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается кредиторская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может  быть определена;

имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации; это имеет  место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в  отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  предприятия признается дебиторская  задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующими  по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Управление прибылью и рентабельностью

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия  на факторы финансово-хозяйственной  деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов  и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения  первой задачи - повышение доходов - должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация  факторов повышения доходов находится, в известном смысле, в компетенции  высшего руководства компании, а  также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится, в основном, к обоснованию разумной ценовой  политики, оценке целесообразности и  экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением  внутренних ориентиров по показателям  рентабельности в отношении действующих  и новых производств.

Вторая задача - снижение расходов - подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.

Когда речь идет об осуществлении  конкретного производственного  процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую  базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные  технологии производства, схемы снабжения  и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности  обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного  цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен  в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

прогнозирование и  планирование затрат (определяются долго - и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);

нормирование затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);

анализ затрат и  себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

контроль и регулирование  процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

При анализе и  планировании затрат и себестоимости  продукции наибольшее распространение  получили два классификационных  признака: экономический элемент  и статья калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более дробной детализации. Например, элемент "Амортизация основных средств" обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей - производственных, социальных, управленческих - использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено  нести в ходе производственного  процесса, объективны, и предприятие  само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс  путем нормирования затрат, относимых  на себестоимость и принимаемых  во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью документа "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)", в котором как раз и приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п.5 Положения выделены следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические  затраты по предприятию в целом  по таким крупным позициям, как  оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.

Если группировка  затрат по экономическим элементам  позволяет выявить отдельные  виды затрат за отчетный период безотносительно  к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка  по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость  продукции, полностью прошедшей  производственный цикл и готовой  к реализации или реализованной.

Состав калькуляционных  статей варьирует в зависимости  от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного  предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций.

Топливо и энергия  на технологические цели.

Заработная плата  производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на освоение и подготовку производства.

Общепроизводственные  расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать  статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.

В системе управления затратами важную роль играет подразделение  затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы - это расходы, которые  в момент их возникновения можно  непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных  документов. К косвенным относятся  расходы, которые в момент возникновения  не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования и, чтобы  попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами  пропорционально некоторой базе.

Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производством данного  вида продукции и др. К косвенным  относятся расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы  и др. Базой для распределения  могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем  выработанной продукции и т.п.

Отметим, что подразделение  расходов на прямые и косвенные, равно  как и выбор базы для распределения  последних с целью включения  их в себестоимость, всегда имеют  определенную долю субъективизма.

Что касается методов  калькулирования, используемых в отечественной  практике, то число их достаточно велико. В западной практике наиболее распространена система директ-костинга, подразумевающая  подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые - на себестоимость.

Следует подчеркнуть, что фактическая себестоимость  продукции формируется исходя из принципа экономической целесообразности тех или иных расходов и затрат. Увеличение себестоимости, являясь, в  целом, негативным фактом, приводящим к уменьшению прибыли, имеет и  некоторый позитивный момент - снижение налога на прибыль. Поэтому в целях  противодействия фактам необоснованного  занижения налогооблагаемой прибыли  некоторые виды расходов регулируются в централизованном порядке путем  установления лимитов, норм и нормативов. В частности, прибыль для целей  налогообложения увеличивается  на суммы:

оплаты процентов  по полученным рублевым кредитам сверх  установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на три  процентных пункта,

оплаты процентов  по полученным валютным кредитам в  размере, превышающем 15% годовых,

затрат, превышающих  нормативы по командировочным расходам (например, установлены нормативы суточных расходов по внутренним и заграничным командировкам, а также ограничения по транспортным расходам),

сверхнормативных  представительских расходов (нормативы устанавливаются в процентах от объема выручки),

сверхнормативных  расходов на рекламу (нормативы устанавливаются в процентах от объема выручки),

сверхнормативных  расходов на подготовку и переподготовку кадров (нормативы устанавливаются в процентах от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции) и др.

Роль финансовой службы в управлении расходами уже  гораздо более значима по сравнению  с управлением доходами. Если уровень  доходов в значительной степени  определяется конъюнктурой рынка, то видами и уровнем расходов можно управлять  путем установления более или  менее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов. Именно это реализуется в системе  управленческого учета в ходе формирования плановой себестоимости, расчета фактической себестоимости, анализа отклонений фактических  данных от плановых значений, выявления  причин произошедших отклонений и разработке мероприятий по устранению причин, обусловивших появление необоснованных расходов.

Управление факторами  прибыльной работы осуществляется не только с помощью натурально-стоимостных  индикаторов, но и путем регулярного  исчисления разнообразных показателей  рентабельности. Управление рентабельностью  означает, по сути, обеспечение желаемой динамики значений этих коэффициентов. Поскольку при расчете тех или иных коэффициентов рентабельности используются различные базы (т.е. показатели, с которыми сопоставляется некоторая прибыль), управление рентабельностью предусматривает не только воздействие на факторы формирования прибыли (т.е. отдельные виды доходов и расходов), но и выбор структуры активов, источников финансирования, видов производственной деятельности. В частности, меняя целевую структуру капитала, можно влиять на показатели рентабельности инвестиций; меняя структуру производства, можно воздействовать на рентабельность продаж и т.п. В любом случае эффективность и целесообразность принимаемых решений будет оцениваться комплексно - показателями прибыли и коэффициентами рентабельности; кроме того, по возможности, должны учитываться и субъективные неформализуемые моменты, факторы и результаты. 
 

1.2-сущность и концепции прибыли 

   1.1 Экономическая сущность  прибыли, ее формирование.

   В учебниках  и научных статьях категория "прибыль" неразрывно связывается с категорией дохода, капитала, процента, воздержания, ожидания и многими другими. В  практическом же плане прибыль не представляет никакого секрета и  во всех странах с рыночной экономикой ее количественная величина определяется как разница между общей выручкой от реализации товаров и услуг  и совокупными издержками. В теоретическом  плане мы снова вынуждены рассмотреть  два подхода к оценке экономической  природы прибыли.

   К. Маркс  в "Капитале" определил прибыль  как превращенную форму прибавочной  стоимости. Последняя по Марксу представляет собой неоплаченный прибавочный  труд наемного рабочего, занятого в  сфере материального производства. Рабочий своим трудом создает  стоимость большую, чем стоит  его рабочая сила. Эта разница  привлекает капиталиста и ради нее  он развивает свою бурную деятельность. На поверхности буржуазного общества присвоение чужого труда затушевывается и прибыль выступает как порождение движения всего авансированного  капитала, как результат издержек производства. Таким образом, в марксистской трактовке прибыль есть результат  эксплуатации наемного труда капиталом  и отношение "капиталист - наемный  рабочий" составляет основное отношение  капиталистического общества.

   С такой  трактовкой прибыли Маркса согласиться  невозможно по ряду причин. Если под  эксплуатацией понимать присвоение продукта неоплаченного труда и  атрибут капитализма, то капитализм охватывает всю историю человеческой цивилизации. Важно видеть не только сам факт отчуждения продукта неоплаченного  труда, но и то, в чьих интересах  используется отчужденный продукт.

   Современная экономическая мысль рассматривает  прибыль как доход от использования  всех факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Но и в таком  понимании нет единства и четкости. В одних случаях прибыль рассматривается  как плата за услуги предпринимательской  деятельности, в других - как плата  за новаторство и талант в управлении фирмой, в третьих - как плата за риск и т.д. Все эти определения  расплывчаты и скорее выражают вознаграждение предпринимателю за его умение соединять факторы производства и эффективно их использовать. Однако доход в виде процента и ренты получают и те люди, которые передают право распоряжения своим капиталом в той или иной форме другим лицам и сами в экономической деятельности не участвуют. Речь идет о нетрудовых доходах, получаемых законным путем.

   За  каждым фактором производства стоят  конкретные люди и группы людей. За трудом - наемные рабочие, за капиталом - его владельцы, за землей - его собственники. И если мы признаем, что всякое экономическое  благо есть результат взаимодействия факторов производства, то обязаны  признать и то, что все группы населения, стоящие за этими факторами  участвуют своим трудом в создании благ и новой стоимости. Разница  лишь в том, что одни участвуют  сегодняшним живым трудом, а другие прошлым, воплощенным в материальных элементах производства. Это их накопленный  овеществленный труд. Он может быть результатом трудовых усилий целого ряда поколений. Всякое экономическое  благо есть в конечном счете продукт  труда всего общества. И эффект его усилий принимает форму доходов (прибыли) на всех уровнях хозяйственной  деятельности.

   Итак, рассмотрев взгляды в экономической  теории на определение прибыли, перейдем к рассмотрению ее формирования.

   Прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая  масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько  уровень издержек производства соответствует  общественно необходимым затратам.

   Первое - объем продаж - зависит от эффективности  осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия  для реализации своей продукции, т.е. проводить маркетинг, организовать рекламу, сбыт, сформировать ценовую  и товарную политику и т.д.

   Второе - уровень издержек производства - зависит  от эффективности организации производства и труда, выбранной технологии, технической  оснащенности предприятия.

   Вместе  с тем прибыль на предприятии  зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «балансовую  прибыль». Ее название говорит само за себя. Она состоит из прибыли  от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных  налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия  в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и  т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.).