Особенности аудита предприятий малого бизнеса. 2

Министерство образования  и науки Российской Федерации

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине Аудит

 

Особенности аудита предприятий малого бизнеса

 

 

 

 

 

Оценочное заключение:

 

 

 

 

Новосибирск 2013

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Теоретические аспекты аудита предприятий малого бизнеса………………….5

1.1 Предприятия малого бизнеса как сегмент аудита……………………………..5

1.2 Цель, задачи, нормативное и информационное обеспечение учёта и аудита предприятий малого бизнеса………………………………………………………..7

1.3. Планирование аудита предприятий малого бизнеса………………………...11

2 Методические аспекты аудита предприятий малого бизнеса…………………18

2.1 Проверка соблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов…………………………………………………………………......18

2.2 Аудиторские процедуры по существу………………………………………...20

2.3 Типичные ошибки при  аудите предприятий малого бизнеса……………….22

Заключение………………………………………………………………………….24

Список использованных источников……………………………………………...26

Приложение А. Программа аудиторской проверки малого предприятия……...28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Опыт стран с рыночной экономикой говорит о том, что  важнейшим условием качественного  развития страны является одновременное  функционирование крупных, средних  и малых предприятий. В США, Франции, Германии, Японии на малых предприятиях производится почти половина всей выпускаемой  продукции. Эффективность малого бизнеса определена тем, что он не требует крупных финансовых вложений, больших материальных и трудовых ресурсов [9, с. 5].

В настоящее время экономика  России находится в трудном положении. Развитие малого бизнеса считается  одним из путей выхода из этого  положения. Для  достижения поставленной задачи  разработаны и приняты ряд  нормативных правовых актов, общее  содержание которых – предоставление значительной  свободы предприятиям малого бизнеса, сокращение надзорных функций государства по отношению к ним. В данных условиях  значительно возрастает роль и значение аудита малых экономических субъектов. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является выделение особенностей проведения аудита на малых предприятиях.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность  малого предприятия как сегмента  аудита;

- установить цель и  задачи аудита предприятий малого  бизнеса, а также нормативно-правовые  акты, регламентирующие учёт и  аудит предприятий малого бизнеса;

- определить, каким образом  происходит планирование аудита  малых предприятий;

-   определить методические аспекты аудита малых предприятий, в частности, какие аудиторские процедуры проводятся на предприятиях малого бизнеса;

- выявить типичные ошибки  при аудите малых предприятий.

Методической основой  написания данной работы явились  законодательные и нормативные  акты в области бухгалтерского учёта, в частности, Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ, Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов», учебные материалы, например, учебник Савина А.А. «Аудит», Филимоновой Н. М. «Экономика и организация малого и среднего бизнеса», а также электронные материалы по данной теме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  аспекты аудита предприятий малого  бизнеса

1.1 Предприятия  малого бизнеса как сегмент  аудита

 

Вначале рассмотрим, что  же представляют собой малые предприятия.

В наиболее развитых странах Запада (США, Великобритании, Германии и др.) доля малого бизнеса в ВВП составляет более 50 %. В России этот показатель находится на уровне 10-12 %.

Основы малого предпринимательства  в России были заложены в период 1987-1991 гг. после принятия законов «Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987), «О кооперации в СССР» (1987) и постановления Совета Министров СССР от 08.08.1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».

В  нашей стране для  развития малого бизнеса большое  значение имеет Федеральный закон  от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ», который узаконил статус малого предприятия.

В п. 1 ст. 3 этого закона сказано, что субъекты малого предпринимательства – это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесённые к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

В соответствии с данным законом к субъектам малого предпринимательства относятся внесённые в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесённые в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц  – суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать 100 человек включительно для малых предприятий (для микропредприятий – до 15 человек);

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать 60 млн. рублей для микропредприятий и 400 млн. рублей для малых предприятий.

Согласно этому же закону в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными и иными нормативными актами могут предусматриваться такие меры, как:

- специальные налоговые  режимы, упрощённые правила ведения  налогового учёта, упрощённые  формы налоговых деклараций по  отдельным налогам и сборам  для малых предприятий;

- упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

- упрощённый порядок составления  малыми и средними предприятиями  статистической отчётности;

- льготный порядок расчётов  за приватизированное государственное  и муниципальное имущество;

- меры по обеспечению  прав и законных интересов  малых и средних предприятий  и их финансовых интересов;

- ряд других мер, изложенных в ст. 7 Федерального закона № 209-ФЗ.

Теперь же рассмотрим деятельность аудитора, касающуюся малых предприятий.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

 

1.2 Цель, задачи, нормативное  и информационное обеспечение  учёта и аудита предприятий  малого бизнеса

 

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского  учёта  российскому законодательству.

Под  достоверностью  понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности  на основании её данных делать правильные выводы о результатах   хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 209-ФЗ нормативно-правовое регулирование развития малого предпринимательства в РФ основывается на Конституции РФ и осуществляется этим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Основными нормативными документами  по малому предпринимательству являются:

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26.11.2001 г. ; 146-ФЗ; часть четвёртая от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ).
3. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
4. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей».
5. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
6. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
7. Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».
8. Приказ ФНС России от 01.11.2004 г. № САЭ-3-09/16@ «О методологических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя».
9. Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 г. № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» [10, с. 4].

Систему нормативного регулирования  аудита предприятий малого бизнеса  можно разделить на несколько  уровней:

Первый уровень составляет Федеральный закон Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-хозяйственной системе.

Второй уровень включает федеральные стандарты аудиторской  деятельности, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех  субъектов рынка аудиторских услуг. Основным стандартом аудита предприятий малого бизнеса является  Правило (стандарт) аудиторской деятельности  «Особенности аудита малых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1).

Третий уровень составляют стандарты саморегулируемых организаций, которые определяют более детальные требования к федеральным стандартам.

Четвёртый уровень – «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4), который содержит свод правил, обязательных для соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями при осуществлении аудиторской деятельности.

Пятый уровень – внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно, и используются при проведении  аудита и сопутствующих услуг.

          В  ходе  аудита  предприятия  малого бизнеса аудиторским организациям  и индивидуальным аудиторам следует  применять правила (стандарты)   аудиторской деятельности  в   полном  объеме.  Вместе с тем  для предприятия малого бизнеса характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности, как правило, вызваны следующими факторами:

1. ограничены или отсутствуют разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учёта и подготовку отчётности;
2. преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности предприятия малого бизнеса.

Поэтому применяя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» при планировании соответствующих  процедур аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует  выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями  возможности разделения ответственности  и полномочий сотрудников, которые  отвечают за ведение учёта, а также особенностями организации системы бухгалтерского учёта и документооборота таких экономических субъектов, а не только простыми критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами РФ.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом  субъекте аудиторской организации  необходимо учитывать специфику  нормативной  и информационной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощённый порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощённый порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчётности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства  самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчётности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной  поддержки, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий;

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических  субъектов.

 

1.3. Планирование  аудита предприятий малого бизнеса

Прежде чем давать согласие на предложение об оказании аудиорских услуг любая аудиторская организация должна провести обследование потенциального аудируемого лица. Это обязательное условие для первичного аудита. Предварительное обследование может включать три этапа:

1. понимание деятельности потенциального аудируемого лица;
2. экспресс-анализ бухгалтерской отчётности;
3. оценка экономических рисков.

Проблеме понимания деятельности потенциального аудируемого лица посвящён Федеральный стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности».

Согласно указанному стандарту  аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объёме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности, которое является следствием ошибок или недобросовестных действий руководства, работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, даёт основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остаётся ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учётной  политики и адекватности раскрытия  информации в бухгалтерской отчётности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности, операций со связанными сторонами, уместности допущений руководства, руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых  хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур с целью сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности  и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, например, уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений  руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения необходимого объёма знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Аудиторские процедуры, осуществляемые для приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определённая информация, полученная путём выполнения таких процедур, может быть использована в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учёта и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным [11, с. 182-183].

Понимание деятельности аудируемого лица  и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

1. отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчётности аудируемого лица;
2. характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учётной политики;
3. цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение отчётности;
4. основные показатели хозяйственной деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
5. система внутреннего контроля [11, с. 188].

Система внутреннего контроля (СВК) – это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надёжности финансовой (бухгалтерской) отчётности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и её функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

1. контрольную среду;
2. процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3. информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчётности;
4. контрольные действия;
5. мониторинг средств контроля.

Разделение СВК на пять элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет СВК. Для аудитора важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности в группах однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учёта или случаях раскрытия информации [11, с. 192].

Порядок организации и  функционирования СВК зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица. В частности, аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей.

Аудирумые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в которых руководство активно участвует в процессе составления бухгалтерской отчётности, могут и не иметь подробных описаний учётных процедур или детально составленной учётной политики.

В малых экономических  субъектах риск средств контроля возникает в области использования  систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощённой программой учёта, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учётных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учёта, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке [4].

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на начальной  стадии, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его целью является обобщённая оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния экономического субъекта. Экспресс-анализ проводится с не очень большой степенью детализации.

Сущность такого анализа  заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и  сравнительно несложных показателей  и определении их динамики. В общем  виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заёмных средств [11, с. 198].

На этапе подготовки аудиторской  проверки нужно выделить показатели (разделы и статьи отчётности), которые  аудитор считает наиболее существенными. При этом согласно нормативным требованиям  аудитор опирается на своё профессиональное суждение, которое должно быть изложено в виде внутреннего стандарта  аудиторской организации. Критерий существенности может быть качественным и количественным.

Качественный критерий позволяет  определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факты, отражённые в отчётности. Количественный критерий, в свою очередь, представляет собой числовое значение того показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Показатель существенности может быть абсолютной либо относительной величиной.

Риск – это одна из основных категорий в аудите. Аудитор  всегда ограничен в своей возможности  проверить всю документацию аудируемого лица досконально. Значит есть вероятность того, что его мнение о достоверности отчётности не будет соответствовать её качеству, а содержание аудитосркого заключения будет неверным. Различают экономический и аудиторский риски.

Экономический риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с аудируемым лицом или другими организациями. Он допускает потерю конкурентоспособности аудитора, появление антирекламы его деятельности, вероятность судебных исков.

Основные этапы планирования аудиторской проверки включают предварительный; этап подготовки и составления общего плана аудита; этап подготовки и составления программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить следующую информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране и её отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- об организационно-управленческой  структуре предприятия;

- о видах деятельности;

- о структуре капитала  и курсе акций;

- о технологических особенностях;

- об уровне рентабельности;

- об основных контрагентах;

- о порядке распределения  прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- о системе внутреннего  контроля;

- о принципах формирования  оплаты труда персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если проведение аудита считается возможным, то она готовит письмо о проведении аудита и отсылает его экономическому субъекту. Далее формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур.

Аудитор должен составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нём предполагаемые объекты и порядок проведения аудиторской проверки. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определённые аудиторские процедуры с работниками аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объём  запланированных аудиторских процедур. Она является набором инструкций для аудитора, средством контроля надлежащего выполнения работы. В  программу аудита могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры проверки. Пример программы аудита малого предприятия приведён в приложении А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методические  аспекты аудита предприятий малого  бизнеса

2.1 Проверка соблюдения  аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов

 

Несоблюдение предприятием нормативных правовых актов (НПА) может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Тем не менее, нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их существенности, ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита.