Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство финансов Российской Федерации

Якутский финансово-экономический  колледж имени И.И.Фадеева

филиал Академии бюджета  и казначейства г.Москвы

 

 

 

 

 

 

Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

 

Дипломную работу выполнила:

 

 

 

 

Научный руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы организации аудита и учета дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………....……….6

• 1.1 Организация расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами....6
• 1.2 Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………………………………………..…...14
• 1.3 Методика аудиторской проверки дебиторов и кредиторов……......16

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами кредиторами на примере ОАО «ЯХК»……………………………………………………………28

• 2.1 Краткая экономическая характеристика «Якутского Хлебокомбината»…………………..………………………………..……28
• 2.2 Подготовка и планирование аудита………….....................…...……32
• 2.3 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами………………..…34

Глава 3. Рекомендации по улучшению состояния расчетов……………….42

• 3.1 Оценка выявленных нарушений…………………………………..…42
• 3.2 Рекомендации по совершенствованию…………………………...…45

Заключение…………………………………………………………………..….49

Литература………………………………...…………………………………….51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время, с переходом  экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая  ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов  хозяйствования. Все это значительно  увеличивает роль анализа их финансового  состояния: наличия, размещения и использования  денежных средств.

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения  в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован  по отношению к различным группам  клиентов, каналам сбыта, регионам и  формам договорных отношений.

Каждое предприятие, в  своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и  внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и  подрядчиками, с кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

Актуальность дипломной  заключается в том, насколько качественно организован учет и контроль этих операций, в определенной степени зависит формирование финансовых результатов, а также экономическое состояние предприятия в целом, что и обуславливает актуальность темы дипломной работы.

В дипломной работе я исследовала  систему организации и ведения  учета расчетов с дебиторами и  кредиторами в ОАО «Якутский  Хлебокомбинат» и разработала некоторые  рекомендации по их совершенствованию.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, поставщиков по истечении срока  оплаты налоговых органов при  переплате налогов  других обязательных платежей вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. То есть дебиторская задолженность  характеризует отвлечение средств  из оборота данного предприятия  и использование их дебиторами. Тем  самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки  ее взыскания.

Актуальность проблемы учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Особенности аудита расчетов с дебиторами и кредиторами»

Цель курсовой работы - изучение теории и практики бухгалтерского учета  и аудита, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.

Объектом исследования является ОАО «Якутский Хлебокомбинат»

Предмет исследования - состояние  бухгалтерского учёта расчетов с  дебиторами и кредиторами, его организация  и документальное оформление на данном предприятии, аудит данного раздела  учёта.

Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:

- выявить причины образования  дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться  с организацией учёта дебиторской  и кредиторской задолженности;

- изучить систему  внутреннего контроля за состоянием  расчётов с дебиторами и кредиторами,  дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие  правил ведения учёта и порядок  отражения информации в бухгалтерской  отчётности требованиям законодательства  и нормативных документов;

- проанализировать  динамику, структуру дебиторской  и кредиторской дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ОАО «Якутский Хлебокомбинат».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы организации аудита  и  учета дебиторской и кредиторской задолженности

1. Организация расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами

 

Текущая деятельность предприятия  представляет собой непрерывное  движение ценностей, а также возникновение  и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие  с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие  отношение к управлению кредиторской и дебиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого  контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

• выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);
• выбор и анализ клиента. Во внимание принимаются такие факторы как время пребывания на рынке, репутация как дебитора, лояльность по отношению к поставщику и т.п.;
• контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
• выбор момента расчета с конкретным кредитором и дебитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

При учете дебиторской  и кредиторской задолженности важно  помнить, что кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие  заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа, а дебиторская задолженность  – «замороженные» деньги организации, которые при наличии их в обороте  могут принести доход, и важно  снизить уровень такой задолженности  до определенного минимума в отрасли.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
• Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:
• установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
• проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для  поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга), регистры синтетического и аналитического учета расчетов, первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных  правил учета.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа  планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских  доказательств и ведение рабочей  документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно  зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет  проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

Изучение системы  бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор  определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение (прил. 1).

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для  сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств, в соответствии с  правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

Важным шагом на этапе  планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости  от целей проверки, объема работы и  сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при  значительном объеме операций рабочую  группу аудиторов предлагается разделить  на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться  из аудиторов, специализирующихся на проверках  данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей  группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере  торговли). Аудиторы должны иметь достаточную  теоретическую подготовку в области  правовых и экономических основ  операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма  их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей  группы и контроль за соблюдением  графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем  аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства  целесообразно возлагать на старших  аудиторов.

 

2. Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета фактуры) и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и  услуг).

 Доставка материальных  ценностей осуществляется только  двумя способами. В первом случае  для доставки материальных ценностей  предприятие назначает своего  поверенного (экспедитора). Ему выдают  под отчет наличные деньги  с правами получения ценностей  и немедленной оплаты за них  (например, покупка материалов и  запасных частей), либо доверенность.

Расчеты с покупателями и  поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными  средствами оформляются авансовые  отчеты на основании выданных контрагентами  квитанции к ПКО и кассового  чека. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может  быть совершена одной из сторон с  уведомлением другой стороны при  отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу  организации - расчеты за отгружаемую  продукцию), так и в безналичной  форме: как оплата по выставленному  счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную  продукцию (в случае отсрочки платежа).

В ходе осуществления своей  деятельности у предприятия возникают  взаимоотношения с персоналом, выполняющим  производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками  предприятия, с органами социального  страхования и обеспечения и  другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Первичные документы являются основным источником сбора при проверке расчетов: с персоналом по оплате труда: приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового  договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки; табель учета использования рабочего времени; листок нетрудоспособности; расчетно-платежная  ведомость; расчетная ведомость; платежная  ведомость; лицевой счет; исполнительные листы; налоговые карточки по учету  доходов и подоходного налога.

По социальному страхованию  и обеспечению: расчетная ведомость  по средствам Фонда социального  страхования РФ; журнал поступления  путевок от ФСС РФ; расчетная ведомость  по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальные  фонды: расчетная ведомость по страховым  взносам в Государственный фонд занятости населения; обязательные сведения (информация) работодателя в Комитет по занятости населения.

С подотчетными лицами: авансовый  отчет; командировочное удостоверение; журнал учета работников, выбывающих в командировки; журнал учета работников, прибывающих в командировке; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; с персоналом по прочим операциям: поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные  кассовые ордера.

 

3. Методика аудиторской проверки дебиторов и кредиторов

 

Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и  кредиторами является экспертиза достоверности  данных первичных документов, полноты  и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.

Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными  дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными  фондами; учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами.

Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием  счетов и допущенных ошибок.

Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций [1.].

Аудит расчетов состоит в  проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с  покупателями и заказчиками - счет 62; расчетов по претензиям - счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда — счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.

При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции;
• реальность задолженности поставщиков;
• актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 60;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
• обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции;
• достоверность задолженности покупателей;
• акты инвентаризации (сверки) расчетов;
• аналитический учет по счету 62;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;

• точность исчисления налогов с сумм реализации [ 19.].

Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с  подотчетными лицами.

Подотчетными суммами  называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы  на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть про-12 месяцев, и стр. 628 — прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• главная книга;
• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.