Особенности аудита государственных муниципальных и унитарных предприятий

Введение

Государственное муниципальное унитарное предприятие - это организация не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных актов обусловлено двумя причинами.

Первая заключается в том, что соблюдение руководителем унитарного предприятия правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тем самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая причина заключается в том, что в настоящее время проводится реформа института унитарных предприятий, в результате которой значительное число их должно быть преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами, приватизировано.

В связи с этим аудиторская проверка должна выявить вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с проверкой достоверности финансовой отчетности унитарного предприятия целью аудиторской проверки должно стать соблюдение руководителем предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации, а также надлежащего и своевременного исполнения руководителем своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей аудита государственных, муниципальных и унитарных предприятий.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1)ввести  основополагающие для данной  работы понятия «государственное муниципальное предприятие», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения поставленной задачи.

2)описать  особенности аудиторской проверки  предприятия "Дагестанские авиалинии", как в теоретическом аспекте, так и на практическом примере.

3) выявить  проблемы, возникающие на предприятии  в процессе аудиторской проверки 

4) дать  рекомендации по устранению выявленных  проблем

Глава 1. Юридические основы организации  унитарных и  муниципальных унитарных предприятий

1.1.  Принципы организации  унитарных и муниципальных предприятий

Государственное Унитарное Предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указание которых обязательно в учредительных документах юридического лица в соответствии с положениями статьи 52 ГК РФ (наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица), также сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования. Имущество государственного унитарного предприятия находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Государственные унитарные предприятия могут создаваться федеральными органами государственной власти на основе федеральной государственной собственности, либо образовываться органами государственной власти субъектов Российской Федерации на основе государственной собственности этих субъектов Российской Федерации. Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Правовое положение государственных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

 Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс. Самостоятельность бухгалтерского баланса заключается в том, что он отражает денежную стоимость всего имущества, которым владеет унитарное предприятие, в динамике. В отличие, например, от баланса, который могут иметь некоторые структурные подразделения (например, филиалы), самостоятельный (завершенный, всеобъемлющий) баланс юридического лица отражает все поступления, активы, пассивы, а также затраты, многие из которых могут не учитываться в балансе структурного подразделения.

В понятии унитарного предприятия, содержащемся в п. 1 настоящей статьи, указаны два основных признака. Первый признак. Унитарное предприятие - это коммерческая организация. Иными словами, это - объединение лиц, состоящее из руководителя предприятия и коллектива рабочих и служащих. Унитарное предприятие является субъектом гражданского права, и в этом оно принципиально отличается от понятия предприятия как имущественного комплекса (ст. 132), являющегося объектом права. В качестве объекта права выступают предприятия, входящие в состав имущества, принадлежащего хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам. Предприятие как имущественный комплекс продолжает свое существование и при создании унитарного предприятия. Но в этом случае оно одновременно становится объектом двух вещных прав: права собственности субъекта, создавшего унитарное предприятие, и производного от него вещного права, принадлежащего самому унитарному предприятию.

Второй признак. Унитарное предприятие не является собственником закрепленного за ним имущества. Собственником такового остается субъект, создавший унитарное предприятие. И в этом состоит отличие унитарного предприятия от хозяйственного товарищества, хозяйственного общества и производственного кооператива, являющихся собственниками принадлежащего им имущества, в состав которого могут входить и предприятия как имущественные комплексы.

В понятие унитарного предприятия, содержащееся в настоящей статье, не укладывается конструкция унитарных предприятий, предусмотренная Федеральным законом "О федеральном железнодорожном транспорте", принятым Государственной Думой  от 02.07.2013 N 185-ФЗ. 
Целью данной курсовой работы является исследование особенностей аудита предприятий малого бизнеса, как в теоретическом аспекте, так и на практическом примере.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1)ввести основополагающие для  данной работы понятия «предприятие малого бизнеса», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения поставленной задачи.

2)описать особенности аудиторской  проверки предприятий малого  бизнеса, как в теоретическом  аспекте, так и на практическом  примере.

3) выявить проблемы, возникающие  на предприятии малого бизнеса  в процессе аудиторской проверки 

4) дать рекомендации по устранению  выявленных проблем

Согласно ст. 2 и ст. 5 данного Закона железная дорога, действующая как основное государственное предприятие железнодорожного транспорта, включает в свой состав предприятия и учреждения железнодорожного транспорта (юридические лица), пользующиеся государственным имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Подобного рода сложные структуры юридических лиц должны быть предусмотрены нормами Гражданского кодекса, как того требует ч. 2 п. 2 ст. 3 ГК.

Концепция предприятия как субъекта права (юридического лица) сформировалась в бывшем Советском Союзе и прочно вошла в гражданское законодательство в качестве ведущего начала (см. ст. 11 Основ гражданского законодательства Союза ССР и союзных республик 1961 г.). В условиях тотального господства государственной собственности на средства производства и централизованно-плановой экономики государственные предприятия, использовавшие государственное имущество в режиме оперативного управления, были доминирующими субъектами гражданско-правовых отношений в сфере экономического оборота.

В период перехода к рыночной экономике правовой статус предприятий как субъектов гражданского права был усилен. За предприятиями, создаваемыми собственниками, в роли которых могли выступать все субъекты права, в том числе и отдельные граждане, имущество закреплялось на праве полного хозяйственного ведения, предельно приближенном к режиму права собственности. 
На современном этапе развития рыночной экономики роль предприятий как субъектов гражданского права резко идет на убыль. Их место занимают хозяйственные общества и товарищества. Но это вовсе не означает полного исчезновения предприятий из гражданского оборота. В определенных областях рыночной экономики они остаются необходимой организационно-правовой формой предпринимательской деятельности, осуществляемой прежде всего государством.

Унитарное предприятие является субъектом гражданского права, и в этом оно принципиально отличается от понятия предприятия как имущественного комплекса, являющегося объектом права. В качестве объекта права выступают предприятия, входящие в состав имущества, принадлежащего хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам. Предприятие как имущественный комплекс продолжает свое существование и при создании унитарного предприятия. Но в этом случае оно одновременно становится объектом двух вещных прав: права собственности субъекта, создавшего унитарное предприятие, и производного от него вещного права, принадлежащего самому унитарному предприятию.

Второй признак: унитарное предприятие не является собственником закрепленного за ним имущества. Собственником такового остается субъект, создавший унитарное предприятие.

И в этом состоит отличие унитарного предприятия от хозяйственного товарищества, хозяйственного общества и производственного кооператива, являющихся собственниками принадлежащего им имущества, в состав которого могут входить и предприятия как имущественные комплексы.

На современном этапе развития рыночной экономики роль унитарных предприятий как субъектов гражданского права резко идет на убыль. Их место занимают хозяйственные общества и товарищества. Но это вовсе не означает полного исчезновения предприятий из гражданского оборота. В определенных областях рыночной экономики они остаются необходимой организационно-правовой формой предпринимательской деятельности, осуществляемой прежде всего государством.

 Правовой статус унитарного предприятия определяется следующими характеристиками:

Статус унитарного предприятия как субъекта права может быть предоставлен только государственному и муниципальному предприятию. В фирменном наименовании должно содержаться указание на собственника имущества унитарного предприятия.

Все имущество унитарного предприятия, в том числе объекты социального назначения, является неделимым, не подлежащим распределению по вкладам и иным индивидуализированным частям (долям, паям) между отдельными лицами, в том числе работниками предприятия.

Собственниками имущества, закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями, соответственно являются Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования. Унитарное предприятие наделяется правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления на данное имущество. Как следствие этого различаются две разновидности унитарного предприятия: унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, и унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления.

Устанавливается принцип специальной правоспособности унитарного предприятия, что должно быть прямо отражено в его уставе. Закрепляется принцип единоначалия в управлении унитарным предприятием. Единственным органом унитарного предприятия признается руководитель, назначаемый собственником или уполномоченным им органом, которым он и подотчетен.

Предусматривается принцип раздельной ответственности по обязательствам унитарного предприятия и собственника имущества. Ответственность унитарного предприятия распространяется на все закрепленное за ним собственником имущество. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника. Собственник же в указанных в законах случаях может привлекаться к ответственности по обязательствам предприятия. Такая ответственность наступает в форме субсидиарной ответственности при несостоятельности (банкротстве) унитарного предприятия, вызванной поведением собственника его имущества. Кроме того, собственник несет субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий во всех иных случаях при недостаточности их имущества.

Унитарное предприятие считается созданным как Юридическое лицо со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц с особенностями,

Унитарное предприятие создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом.

Унитарное предприятие вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 Государственное или муниципальное предприятие до момента завершения формирования собственником его Имущества уставного фонда не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением государственного или муниципального предприятия.

Согласно правовым нормам, содержащимся в настоящей статье, правовой статус унитарного предприятия определяется следующими характеристиками.

Во-первых, статус унитарного предприятия как субъекта права может быть предоставлен только государственному и муниципальному предприятию (ч. 3 п. 1). Предусматривается принятие специального закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Существовавшие до первого июля 1999 г. индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также предприятия, созданные хозяйственными обществами и товариществами, общественными и религиозными организациями, объединениями, благотворительными фондами, и другие не находящиеся в государственной собственности предприятия, о которых говорится в п. 5 ст. 6 Федерального закона "О введении в действие ч. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" от 30.11.94 г., преобразованы в хозяйственные товарищества, общества или производственные кооперативы либо ликвидированы.

В фирменном наименовании должно содержаться указание на собственника имущества унитарного предприятия, например, "Федеральное унитарное предприятие".

Во-вторых, все имущество унитарного предприятия, в том числе объекты социального назначения, является неделимым, не подлежащим распределению по вкладам и иным индивидуализированным частям (долям, паям) между отдельными лицами, в том числе работниками предприятия.

В-третьих, собственниками имущества, закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями, соответственно являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования. Унитарное предприятие наделяется правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления на данное имущество. Как следствие этого различаются две разновидности унитарного предприятия: унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения (ст. 114), и унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (ст. 115). Согласно ст. 6 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" положения ст. ст. 113, 114 и 115 об унитарных предприятиях вводятся в действие со дня опубликования части первой Гражданского кодекса, т.е. с 9 декабря 1994 г. С этого дня утрачивает силу и ст. 5 "Закона о собственности в РСФСР" о вещных правах, в том числе и о праве полного хозяйственного ведения на имущество, закрепленное собственником за предприятием. В зависимости от вида предприятия вместо права полного хозяйственного ведения стало действовать право хозяйственного ведения или право оперативного управления на закрепленное собственником за предприятиями имущество.

В-четвертых, устанавливается принцип специальной правоспособности унитарного предприятия, что должно быть прямо отражено в его уставе (ч. 2 п. 1). Закрепляется принцип единоначалия в управлении унитарным предприятием. Единственным органом управления унитарного предприятия признается руководитель, назначаемый собственником или уполномоченным им органом, которым он и подотчетен.

В-пятых, предусматривается принцип раздельной ответственности по обязательствам унитарного предприятия и собственника имущества. При этом унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника. Собственник же в указанных в Кодексе случаях может привлекаться к ответственности по обязательствам предприятия. Ответственность унитарного предприятия распространяется на все закрепленное за ним собственником имущество.

1.2. Общеэкономическая характеристика государственного муниципального унитарного предприятия «Дагестанские авиалинии»

Полное наименование Государственное муниципальное унитарное предприятие «Дагестанские Авиалинии»

Номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации 10.01.2007(серия 05 № 002005659)

Субъект Российской Федерации-Республика Дагестан

Юридический адрес Россия, Республика Дагестан, Карабудахкентский район, с. Карабудахкент, Аэропорт

Почтовый адрес:

368530, Россия, Республика Дагестан, Карабудахкентский район, с. Карабудахкент

Контактный телефон-  8 (22) 98-88-08    

Факс-  8(22) 98-88-08

Адрес электронной почты-  [email protected]

Основной вид деятельности – Авиационные перевозки пассажиров, багажа, почты и грузов и аэропортовая деятельность по обеспечению полетов воздушных судов.

Штатная численность работников- 938 человек.

Полное наименование и адрес реестродержателя- Государственное муниципальное унитарное предприятие «Дагестанские Авиалинии»

Размер уставного капитала (рублей)- 312 088 000

Общее количество акций (шт.) 3 120 880

Количество обыкновенных акций (шт.) 3 120 880

Номинальная стоимость обыкновенных акций (рублей) 100

Государственный регистрационный номер выпуска обыкновенных акций и дата государственной регистрации- 1-01-34871-Е 23 ноября 2007 года

Сумма вклада Российской Федерации (рублей)- 312 088 000

Доля Российской Федерации по обыкновенным акциям (100%)

Основные акционеры организации (доля в уставном капитале более 5%)

Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом.

Наличие специального права на участие РФ в управлении государственным унитарным предприятием.

Наименование и адрес аудитора предприятия- ООО АК «Цестрис-Аудит», РД, г. Махачкала, ул. Ирчи Казака,31

Характеристика деятельности органов управления и контроля государственного муниципального унитарного предприятия :

Годовое общее собрание акционеров «Авиалинии Дагестана» по итогам 2010 года проведено в виде Распоряжения Территориального управления Росимущества по РД от 25 июня 2011года %113р. Повестка дня:

1. об утверждении годового отчета за 2010г.;

2. об утверждении годовой бухгалтерской отчетности;

3.распределение прибыли и выплата дивидендов по итогам 2010 г.; 

4.избрание совета директоров;

5.избрание ревизионной комиссии;

6.утверждение аудитора.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. В организации осуществляют следующие виды деятельности:

-авиационные перевозки пассажиров, багажа, почты и грузов;

-международные перевозки пассажиров, багажа, почты;

-обеспечение обслуживания пассажиров,

-наземное штурманское обеспечение полетов;

-предоставление на договорной основе услуг по техническому обслуживанию ВС российских и иностранных авиакомпаний и предприятий;

-деятельность по продаже и бронированию пассажирских и почтовых перевозок;

-обеспечение мер по безопасности в зоне ответственности предприятия;

-поисковое и аварийно-спасательное обеспечение в зоне ответственности предприятия;

-противопожарное обеспечение полетов воздушных судов предприятия.

Учредителем государственного муниципального предприятия является РФ в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом.

Глава 2.  Аудит государственных муниципальных унитарных предприятий

2.1. Аудит учредительных документов и формирования уставного фонда

Цель проверки учредительных документов и формирования уставного фонда состоит в изучении юридических оснований на право функционирования экономического субъекта, определении соответствия его деятельности положениям учредительных документов, а методики учета уставного фонда — нормативным актам.

Можно выделить следующие основные задачи проверки:

1) определение юридических оснований на право функционирования субъекта хозяйствования и с этой целью проверка:

• наличия оригиналов учредительных документов с внесенными в них изменениями и дополнениями;

• своевременности и правильности государственной регистрации учредительных документов;

• наличия филиалов, представительств, других обособленных подразделений и положений о них;

• соответствия содержания учредительных документов (в том числе размера объявленного уставного фонда) требованиям действующего законодательства РФ;

• законности фактически осуществляемых видов деятельности; 
2) оценка полноты и своевременности формирования уставного фонда; 
3) установление действительности факта внесения вкладов в уставный фонд и правильности денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций); 
4) проверка правильности отражения в учете операций по формированию уставного фонда;

5) изучение обоснованности изменений величины уставного фонда; 
6) установление соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности учетным данным в части:

•величины и структуры уставного фонда;

• задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд;

• наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

• задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

7) проверка юридических оснований для вхождения в уставный фонд других субъектов хозяйствования, их участия в фонде и выбытия из него.

При формировании программы проверки следует исходить из вышеперечисленных задач. В то же время в зависимости от цели конкретной проверки некоторые из них можно не учитывать. 
Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации: 
• устав экономического субъекта;

• учредительный договор (при наличии — зарегистрированные изменения к нему);

• свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции;

• свидетельство о формировании уставного фонда (для коммерческих организаций с иностранными инвестициями, осуществляющими свою деятельность более двух лет со дня государственной регистрации);

• документы, связанные с приватизацией и акционированием (при наличии); 
• договор на банковское обслуживание;

• документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных организаций;

• акты экспертизы, подтверждающей достоверность оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица;

• проспект эмиссии, отчет о результатах его выполнения;

• приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров (для акционерных обществ);

• переписка с учредителями и акционерами;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

• журналы регистрации выдачи доверенностей другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта и наделения их полномочиями при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях;

• документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный фонд в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный фонд, И т.д.);

• регистры синтетического и аналитического учета уставного фонда по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд» и др.;

• Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; 
• отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1) — стр. 251 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд», стр. 410 «Уставный фонд», а также строки, по которым отражаются остатки имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг, внесенных в качестве вклада в уставный фонд; отчет об изменении капитала (форма 3) — стр. 010—017; показатели других форм отчетности в зависимости от формы вкладов в уставный фонд и др.

Методика проверки учредительных документов и формирования уставного фонда основывается на одновременном использовании юридического и бухгалтерского подходов и предусматривает проведение как правовой экспертизы учредительных документов, так и определение правильности отражении на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по формированию уставного фонда.

Правильность оформления учредительных документов и соответствие их содержания нормам законодательства проверяются в процессе государственной регистрации организаций, поэтому у контролера нет необходимости повторять данную процедуру. Однако следует удостовериться в наличии штампа о государственной регистрации на уставе (учредительном договоре), а также на изменениях и (или) дополнениях, внесенных в устав (учредительный договор) юридического лица. Если в учредительные документы вносились изменения, то у юридического лица необходимо проверить наличие свидетельств о государственной регистрации и перерегистрации, о постановке на учет в налоговом органе и в органах статистики.