Особенности аудита малых предприятий

АУДИТ

 

 

 

 

Курсовая работа.

Тема: Особенности аудита малых предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1. Понятие, сущность  и особенности малых предприятий.	4
2. Особенности системы бухгалтерского учета малых предприятий	7
3. Особенности планирования аудита малых предприятий	10
3.1. Внутренний контроль	11
3.2. Потенциальные источники  риска	13
3.3. Получение аудиторских доказательств	16
Заключение	19
Список литературы	20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На порядок организации  и методики проведения аудиторских проверок значительное влияние оказывает специфика отрасли, к которой относится экономический субъект, заключивший договор на оказание аудиторских услуг. Специфика бухгалтерского учета предопределяет специфику аудита. Специфика аудита малых предприятий нашло отражение в следующем документе: Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых предприятий", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. (протокол N 1) (далее - Стандарт). На международном уровне эти различия нашли отражение в содержании такого стандарта, как ПМАП № 1005 «Особенности аудита малых предприятий».

Малыми экономическими субъектами для целей аудита являются экономические субъекты, которые отнесены законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства. Также, проверяемые субъекты могут обладать такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

Малые – это не вид, не организационно-правовая форма, а  размер предприятия.  Статус малого предприятия не зависит от того, какую систему налогообложения оно применяет. Малыми предприятиями могут быть и те, кто платит налоги по общему режиму, и те, кто применяет УСНО либо находится на ЕНВД или ЕСХН. Специально регистрироваться где-либо в качестве субъекта малого предпринимательства не надо.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, сущность и особенности малых предприятий.

 

Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России регулируется Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года. В нем указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу – это потребительские кооперативы и коммерческие организации, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и крестьянские хозяйства.

 Все вышеперечисленные субъекты  должны удовлетворять нескольким  условиям:

1. Ограничение по статусу. Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 % (п.1 ч.1 ст.4 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

2. Ограничение по численности работников. Средняя численность работников не должна превышать следующие предельные значения:

- микропредприятия — до 15 работников;

- малые предприятия — до 100 работников;

- средние предприятия — до 250 работников.

Средняя численность  работников предприятия за календарный  год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе тех, кто работает по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

3. Ограничение по выручке. Предельная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельного значения, которое устанавливается Правительством РФ (один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства) для:

микропредприятия — 60 млн. рублей;

малые предприятия — 400 млн. рублей;

средние предприятия  — 1 млрд. рублей.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.

Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

Малые предприятия осуществляющие несколько видов деятельности, относятся  к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или в годовом объеме прибыли.

Бизнес в масштабе малого предприятия обладает рядом  особенностей.

1. Единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

2. Обозримость предприятия. Небольшие масштабы предприятия вызывают особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

3. Относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта не позволяют предприятию оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

4. Персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, т.к. малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

5. Ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования вследствие своей непосредственной включённости в производственный процесс и все связанное с его организацией.

6. Семейное ведение дела (иногда), - наследуется родственниками хозяина, чем определяется их прямая вовлечённость во всю деятельность предприятия.

7. Характер финансирования. Если субъекты крупного бизнеса получают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, кредитные линии, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и  “неформальный” рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

8. Высокая доля оборотного капитала по сравнению с основным фондом. 

Анализ особенностей малого бизнеса позволяет выделить такие его преимущества перед средним и крупным бизнесом, как:

- быстрая адаптация  к местным условиям хозяйствования;

- высокая степень независимости  в действиях;

- гибкость и оперативность  в принятии в принятии управленческих  решений;

- способность быстро  воспринимать новые идеи;

- относительно невысокие  расходы на управление бизнесом;

- оперативная реакция  на изменения конъюнктуры рынка;

- способность обходиться  меньшими капиталовложениями в  расчёте на одного работающего;

- собственники малых  предприятий более склонны к сбережению, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха.

В то же время субъектам  малого предпринимательства присущи  и определённые недостатки, в частности: высокий уровень предпринимательского риска, что предопределяет определённую неустойчивость их положения на рынке; зависимость от крупных компаний; нехватка финансовых ресурсов и сложности, связанные с привлечением внешних источников финансирования.

 

2. Особенности   системы  бухгалтерского учета   малых    предприятий.

 

Основной принцип организации учета на малых предприятиях – это максимальное упрощение процедур ведения учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ними задач: обеспечить сохранность имущества, обеспечить эффективность управления ресурсами, исчислить финансовый результат деятельности, определить налоговые обязательства.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на предприятии и соблюдение законодательства несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета. В зависимости от объема учетной работы руководитель предприятия может сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Малое предприятие может вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной формы  счетоводства для предприятий; 

- журнально-ордерной формы для  небольших предприятий и хозяйственных  организаций. 

Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО), частично освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Учет кассовых операций, доходов и расходов ведется в порядке, установленном ст.346.11 и главой 26.2 НК РФ, а учёт ОС и НМА – в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете. Если организация, работающая по УСНО выплачивает дивиденды, то необходимо вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерский баланс на основе Плана счетов бухгалтерского учёта для определения чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов.

Организации, являющиеся плательщиками  ЕНВД, от обязанности вести бухгалтерский  учет не освобождены. Так как, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, то вести выборочный учет по какому-либо виду деятельности нельзя, поэтому при совмещении ЕНВД и УСНО необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме по всем видам предпринимательской деятельности, составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации (письмо Минфина РФ от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/283).  

Федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ предусмотрена упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности. Согласно разъяснениям Минфина РФ от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» - малые предприятия могут сократить количество синтетических счетов в принимаемом ими рабочем плане счетов бухучета по сравнению с планом, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может  вестись:

- по простой форме бухгалтерского  учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- по форме бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского  учета имущества малого предприятия. 

Малые предприятия вправе не переоценивать  ОС, НМА для целей бухучета. Кроме  того, малые предприятия могут признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

С 1 января 2010 года для  целей ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут признавать выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств от покупателей (п. 19 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н; п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; п.18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н в редакции приказа Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 144н). Исключение – эмитент публично размещаемых ценных бумаг. Ведение бухгалтерского учета выручки от реализации по кассовому методу, а не по методу начисления избавит от расхождений с данными налогового учета. Однако такой порядок нужно обязательно закрепить в учетной политике.

Малые предприятия (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) также вправе исправлять все существенные ошибки, предшествующие отчетному году и выявленные уже после утверждения отчетности за этот период, без ретроспективного пересчета. При этом прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанных ошибок, следует включать в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н).

Налоговый учет осуществляется предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к ним утверждены приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом малые предприятия вправе включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без их детализации. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ряд ПБУ, исключением  являются эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, они не могут воспользоваться всеми льготными возможностями.

Индивидуальные предприниматели  ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

 

 

 

 

3. Особенности планирования аудита малых предприятий.

 

Основным методическим документом для проведения аудита предприятий  малого бизнеса является Правило (стандарт) аудиторской деятельности  "Особенности    аудита малых экономических субъектов"  (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ  11 июля 2000г., протокол N 1), помимо общих для любой аудиторской проверки правовых актов, нормативная база должна включать в свой состав такие документы, как ФЗ от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", НК РФ, в частности гл. 26.2 “Упрощённая система налогообложения” ч.2, Приказы Министерства Финансов РФ и т.д.

На стадии предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировать специфику деятельности малого предприятия. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Аудитору необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

Перед началом аудита малого предприятия необходимо согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и малого предприятия. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего  контроля как "низкой", если нет  явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Аудитор не должен полагаться только на средства контроля подлежащего проверке малого предприятия, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения, аудитор должен увеличить объем аудиторской выборки.

 

 

3.1. Внутренний контроль

 

Облик СВК на предприятии  зависит от компетентности руководителей, работников предприятия, а также от формата самого предприятия. Все составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление мошенничества, хищений, нарушений или неисполнения указаний, технологий, регламентов и т.д.

При аудите малого предприятия аудитор обязан изучить и дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, с учетом его специфических особенностей. Для малого предприятия характерно ведение бухгалтерского учета ограниченным числом работников, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение ТМЦ. Следовательно, аудитор в ходе проверки предприятия не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников. Аудитор  самостоятельно принимает решение о том, применять или не применять при аудите малого предприятия методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации. Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и СВК для субъектов малого предпринимательства может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием крупных и средних экономических субъектов.

Например, можно ограничиться только описанием результатов общего знакомства с СВК или описать  результаты общего знакомства с СВК и дать оценку надежности контрольной среды.

Примерами средств внутреннего  контроля являются:

— разрешительные подписи  руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;

— подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере;

— подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку;

— сплошная нумерация  создаваемых документов;

— регистрация документов в специальных журналах;

— подшивка копий документов в специальные папки;

— надлежаще организованный документооборот;

— встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

— сверки расчетов;

— инвентаризация;

— внутренняя ревизия;

— периодический анализ состояния активов и расчетов;

Для субъектов малого бизнеса система бухгалтерского учета включает:

— учетную политику;

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические  и аналитические счета;

— формы первичных  документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, как типовые, так и утвержденные организацией при отсутствии типовых форм первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств;

— правила документооборота и технологию обработки учетной  документации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, включая организационную структуру бухгалтерии и распределение полномочий между ее сотрудниками.

Документация бухгалтерского учёта — это совокупность материальных носителей информации, составляемая по установленным требованиям в ходе ведения бухгалтерского учета и включающая:

— первичные учетные  документы;

— сводные учетные  документы;

— регистры бухгалтерского учета;

— данные внутренней бухгалтерской  отчетности.

При проведении аудиторской  проверки у клиента первый раз  необходимо описать все аспекты  системы учета. В дальнейшем собираются сведения об изменениях, происходящих каждый год. Существенные изменения  в системе бухгалтерского учета  клиента (переход с «ручного» учета на компьютерный, переход с одной компьютерной системы учета на другую, реорганизация предприятия и т.п.) документируются.

 

 

 

 

 

 

3.2. Потенциальные  источники риска.

 

В ходе проверки аудитор должен учитывать, что для малого предприятия значение риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется увеличивать объем аудиторской выборки.

В основу выбора методов  аудита должны быть положены:

- соображения относительно возможностей разделения полномочий и ответственности сотрудников, проводящих учет;

- особенности документооборота  подобных экономических субъектов;

- особенности организации  системы бухучета.

В  ходе    аудита  малого предприятия  аудитору следует   применять   правила   (стандарты)   аудиторской деятельности  в  полном  объеме.  Вместе  с  тем  для малого предприятия характерен  ряд  специфических особенностей, которые оказывают влияние  на порядок проведения его аудита. Данные   особенности, как  правило, вызваны  следующими  факторами:

- ограничены  или отсутствуют   разделения  полномочий  сотрудников, отвечающих  за ведение учета и  подготовку  отчетности;

- преобладающее   влияние   владельца   и  (или)  единоначального руководителя   на  все стороны  деятельности   малого предприятия.

При аудите малого предприятия следует особое внимание уделить следующим возможным факторам риска:

- ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности);

- малое число учетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей, ответственности и полномочий по объективным причинам (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);

- возможность совершения злоупотреблений (в условиях малых предприятий возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений);

- налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги (если малое предприятие осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы — завышают);

- отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета (при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности).

У малых предприятий  существует также дополнительный риск средств контроля при использовании  компьютерной программы для обработки учетных данных. Он состоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программой учета и при единичном бухгалтере (или ограниченном числе учетных работников), у последнего появляется возможность:

- вводить несогласованные данные в систему учета;

- произвольным образом менять программную оболочку и базы данных;

- вносить в систему операции «задним числом»;

- проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Еще один риск контроля связан с преобладающим влиянием владельца и (или) руководителя на все стороны деятельности малого предприятия. Это влияние может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности.

Положительное воздействие  — персональный контроль руководителя может способствовать повышению  надежности учета в ситуации, когда  альтернативные средства внутреннего  контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. Так, хозяин небольшого магазина, ресторана, мастерской часто безотлучно находится на месте в течение рабочего дня и строго контролирует своих наемных работников.

Отрицательное воздействие  — преобладающее влияние руководителя может способствовать:

- нарушению общеустановленных контрольных процедур;

- повышению риска нарушения законодательства;

- появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

3.3. Получение аудиторских доказательств.

 

При осуществлении проверки малого предприятия и его потенциальных партнеров аудиторам необходимо учитывать следующее:

- содержание проводимых  аудиторских процедур должно  отвечать методике, адаптированной  для малого предприятия и закрепленной  в конкретных стандартах (правилах) аудита;

- роль аудита для  субъектов малого бизнеса заключается не только в том, чтобы выразить мнение о надлежащем ведении бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. Также необходимо представлять интересы собственников в любых финансовых и хозяйственных взаимоотношениях с целью их эффективного развития и функционирования;

- обоснованию в форме  внутрифирменных стандартов аудита  подлежат все виды сопутствующих  услуг, которые оказываются субъектам  малого предпринимательствам.