Особенности формирования отчета об изменениях капитала

Задание на курсовую работу

                                          Кафедра бухгалтерского учета

                                                                                                          Утверждаю

зав.кафедрой

                                                ________________________

                                                « _____» __________ 200 __г. 

Задание

на  курсовую работу

по  дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» 

Студент _________________________________________________________ 

1 Тема работы  Особенности   формирования  отчета об изменениях капитала      

 Срок сдачи студентом законченной работы  «____» ___________ 2010г.

3 Исходные  данные к работе: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. Федеральный закон «Об акционерных обществах»  Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»  Теоретические разработки Д.М. Бабичева, Н.П Барышникова, Н.П.Кондраков и др.

4 Перечень  подлежащих к разработке в  курсовой работе вопросов:

1 )Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала;

2) Порядок  формирования отчета об изменениях  капитала в ООО СМП «Континент»

3)Пути совершенствования   формирования отчетности  и сравнение  с МСФО. 

Дата выдачи « ___» _______________ 200___г. 

Руководитель ____________________   ______________________

                                                         (подпись)

Задание принял к исполнению « ___» ____________ 2010г. 

Подпись студента __________________________ 
 

Аннотация на курсовую работу 
 
 

Студент ____ курса  группы ________________ 

Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит» 
 

__________________________________________________________________

(ФИО) 
 

       В курсовой работе рассматриваются особенности  составления отчета о об изменениях капитала

         В первой главе рассмотрены  структура отчета об изменении капитала, порядок формирования отчета.

       Вторая  глава содержит вопросы составления  отчета об изменении капитала ООО СМП «Континент». В ней освещены организационно-экономическая характеристика предприятия, содержание отчета об изменении капитала и технология формирования статей отчета на предприятии.

       В третьей главе отражены мероприятия по совершенствованию порядка формирования «Отчета об изменении капитала» в ООО СМП «Континент», проведен сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

       Работа  изложена на 51 листах. В курсовой работе содержится , 6 приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

       В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации  любой организационно-правовой формы  и формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, которая является завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении предприятия  и результатах его хозяйственной  деятельности.  Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно – правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.  Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.    

       В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

       В связи с внесением множества  изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую  отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет  об изменениях капитала (форма №3), и  учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть  актуальность темы данной курсовой работы.

       Одним из главных компонентов финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

       Задачи  курсовой работы:

• изучить теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала;
• рассмотреть нормативные правовые акты, регламентирующие составление отчета;
• оценка порядка формирования отчета об изменениях капитала в конкретной организации и выявление недостатков;
• разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования отчета об изменениях капитала.

       Целью данной работы является описание отчета об изменениях капитала, его целевой  направленности.

       При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также отчетная информация исследуемой организации  ООО СМП «Континент».

       Объектом  исследования в настоящей работе является ООО СМП «Континент», предмет исследования – отчет об изменениях капитала данного предприятия.

       По  результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение  к рассматриваемой теме, и сделаны  выводы о необходимости дальнейшего изучения, улучшения состояния вопроса.

       Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные  акты, нормативные документы по теме работы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала

       1.1Структура отчета об изменении капитала 

     Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и  методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных  организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»¹, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н). Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме  того, форма №3 содержит сведения о  формировании и использовании резервов.

     Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации . Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. В соответствии с пуктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

     Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»  включает в себя:

1. раздел I «Изменения капитала»;
2. раздел II «Резервы»;
3. раздел III «Справки».

     Раздел  I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1. Столбец 3 «Уставный капитал»;
2. Столбец 4 «Добавочный капитал»;
3. Столбец 5 «Резервный капитал»;
4. Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5. Столбец 7 «Итого».

     Уставный  капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал» .

     Добавочный  капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

     Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

     - суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     - суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

     - суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размешенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

     - суммы курсовых ризниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

     Списание  суммы дооценки не формирует налогооблагаемого финансового результата.

     Формирование  добавочного капитала за счет эмиссионного дохода. У эмитента акций эмиссионный  доход образуется как разница  между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе  денежными средствами, и их номинальной  стоимостью при первичном размещении.

     Таким образом, эмиссионный доход может  формироваться только у акционерных  обществ. Для иных организаций появление  эмиссионного дохода нормативными документами  не предусмотрено.

     При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при  первичной эмиссии, так и при  последующих эмиссиях акций при  увеличении уставного капитала) сумма  разницы между фактической ценой  размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

       Покажем на примере, как отражается в отчетности организации за 2009 г. сумма добавочного капитала. Сальдо по счету 83 представлено в Приложении А. На 1 января отчетного года произведена дооценка основных средств: первоначальной стоимости - на сумму 120 000 руб., начисленной амортизации - на сумму 20 000 руб.

     В течение отчетного года движения средств добавочного капитала не происходило.

     Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал  образуется за счет отчислений от прибыли  в размерах, установленных уставом  или учредительными документами  предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия  за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал  образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности  прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (000) в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом № 208-ФЗ, а для 000 - добровольным.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации. Раздел можно условно  разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год² . 

     1.2 Порядок формирования  отчета 
 

     Рассмотрим  порядок формирования отчета  о  движении капитала.

     В первом разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:

1. уставного капитала (графа 3);
2. добавочного капитала (графа 4);
3. резервного капитала (графа 5);
4. нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 6);

     В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

     В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

     Показатель  строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного  года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» заполняют не все организации. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

     В графе 3 отражается изменение уставного  капитала за предыдущий и отчетный годы. Для заполнения строк за прошлый  год используются данные из раздела  I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года.

     Если  в отчетном году уставный капитал  увеличился за счет дополнительного  выпуска акций, увеличения их номинальной  стоимости либо вследствие реорганизации  юридического лица, по строкам, предназначенным  для этих показателей, указываются  соответствующие кредитовые обороты  по счету 80 за отчетный год³.

     Если  в отчетном году уставный капитал  уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по сч. 80.

     Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в  графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного  года» — кредитовое сальдо по этому  счету на конец года.

     Строка  «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения  в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Как и в случае переоценки, происходит изменение добавочного капитала. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:

     Дебет счета 01 «Основные средства»,

     Кредит  счета 83 «Добавочный капитал»;

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств».

     В таком случае на пересечении указанной  строки и столбца 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах. Соответственно, при уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства»;

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

     Кредит  счета 83 «Добавочный капитал».

     Разница в оборотах будет отражаться в  столбце 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание. Если же сумма  уценки превышает сумму ранее  проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства»;

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Разницу в оборотах нужно отразить в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)»  в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается  впервые или уценивался в прошлые  годы.

     Для заполнения графы 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные  фонды путем распределения части  полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций  и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

     В столбце 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал организации  формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все  акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала. Это  означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный  капитал в большей сумме.

     Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  строкам, которые характеризуют  остаток нераспределенной прибыли  на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. организация  получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

     Если  организация вносила изменения  в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в  учетной политике».

     Показатель  строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как  разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму  уменьшения нужно отразить в круглых  скобках. В ходе переоценки можно  уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее  были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшит добавочный капитал фирмы (счет 83 «Добавочный капитал»), А превышение суммы уценки над суммой дооценки следует отнести в Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Показатель  строки «Чистая прибыль» в разделе  I формы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год4.