Особенности калькулирования себестоимости строительных работ

Введение 

      Основой для разработки и реализации управленческих решений  является

соответствующая  информация  о  состоянии  дел  в  той  или   иной   области деятельности организации в конкретный  момент  времени.  Так,  данные  учета

затрат  производства и калькулирования себестоимости продукции являются  важным   средством   выявления   производственных резервов, постоянного контроля за использованием  материальных,  трудовых  и финансовых ресурсов  с  целью  повышения  рентабельности  производства.  Это определяет, что участок затрат производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)  занимает  наиболее  важное  место  в системе организации. Что и определяет актуальность данной темы. 

      Информация  о затратах в системе информации о деятельности строительных организаций играет значительную роль для принятия управленческих решений, так как основными показателями, характеризующими деятельность организации, является объем затрат и рассчитанный на основании данных о затратах показатель себестоимости продукции.

      Высокая конкуренция, поиски резервов снижения себестоимости строительной продукции  и повышения рентабельности требуют  информации о реальном уровне затрат, о рациональности использования тех или иных ресурсов.

В системе  управления строительным предприятием важное место должно отводиться вопросам управления затратами на строительство.

       Эффективно  управлять затратами означает прежде всего контролировать, своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников и принимать меры по устранению отклонений.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей калькулирования себестоимости строительных работ.

     Для достижения поставленной цели предлагается рассмотреть следующие 

     задачи:

1. Определить сущность затрат и калькулирования себестоимости
2. Выявить отраслевые особенности строительства и охарактеризовать их влияние на организацию управленческого учета
3. Определить порядок формирования себестоимости строительных работ
4. Рассмотреть организацию учета затрат в строительстве
5. Рассмотреть учет по центрам ответственности в строительстве

      Объект  исследования – себестоимость строительных работ.

      Предмет исследования – особенности калькулирования себестоимости строительных работ.

      Методологической  основой послужили Методические рекомендации по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции.

      Теоретическую основу составили труды Адамова Н.А., Чернышева В.Е.,Черных И.Н., Азиев А.Н., Вахрушиной, Друри К. ,Жариковой Л.А., Керимова В.Э.,а также статьи и публикации, таких периодических изданий как «Аудиторские ведомости», «Управленческий учет», «Учет в строительстве», «Финансовая газета» и «Финансовый директор», материалы глобальной информационной сети «Интернет». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основы  управленческого учета в строительных организациях

      1.1. Сущность затрат и калькулирования себестоимости 

      Затраты - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином затраты используются и такие, как расходы, издержки. В разных экономических источниках эти термины трактуются по-разному. В отечественной практике многие авторы отделяют затраты от расходов и издержек, однако четких определений дать не могут. 

      Согласно  современному экономическому словарю, издержки - это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров[11]. Общие издержки складываются из постоянных и переменных затрат. Также в Современном экономическом словаре приводится отличие понятий затраты и расходы. Затраты - это выраженные в денежной форме расходы организации, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение и сбыт продукции [11].

      Экономическое содержание понятия затраты аналогично понятию издержки, однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляется словосочетание с понятием затраты, в экономическом анализе с понятием издержки. Под понятием расходы понимается перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств организации или увеличению его долговых обязательств [11]. К расходам относятся различные затраты средств - себестоимость проданной продукции, внепроизводственные и

административные  расходы, выплаты процентов, арендная плата, плата налогов и т. д. Понятие издержки чаще всего используется в экономической теории.

      В зарубежной практике данная терминология, используемая многими авторами, как правило, разграничивается. Э. Шмаленбах показывает соотношение понятий расходы и затраты следующим образом [10] (рис.1.1.):

Затраты –  вычисленные для определения  результата

Расходы – вычисление фактической себестоимости

Рис. 1.1. Соотношение расходов и затрат по Э. Шмаленбаху 

      Данная  взаимосвязь понятий представляется таким образом, затраты - это денежные траты в результате хозяйственной деятельности, а расходы - это фактически подтвержденные затраты, которые исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции. 

   Понятия  затраты  и  расходы  применяются  в  терминологии  многих  наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета  и  аудита и др.), а также  в  отечественных  и  международных  стандартах  финансовой  отчетности  и  других нормативно-правовых актах.

      Для целей бухгалтерского учета в  российском законодательстве используется категория - расходы. Понятие расходы закреплено в ПБУ 10/99: расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников [1].

      Понятие затраты являются преимущественно  категорией управленческого учета. Правильное понимание этой категории имеет в этом случае существенное значение, в связи с тем, что система данного вида учета в организации в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления.

        В целях управленческого учета данное понятие затраты является обширным - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации. Понятие расходы в управленческом учете не отождествляются с понятием затраты они имеют принципиальные отличия и не могут быть синонимами.

      Для формирования эффективной системы  учета затрат, необходимо прежде всего правильно классифицировать затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

      Затраты на производство и реализацию продукции  образуют ее себестоимость [5]. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала. 

      Все  многообразие затрат на производство можно классифицировать по различным признакам (табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Классификация затрат на производство продукции

      Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [5].

      Система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов

продукции (работ, услуг) представляет собой калькулирование [5]. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

      Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе

производства  конкретных продуктов.

      Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных  бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся все эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции – калькулированием. Калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость [5].

      Типовую группировку затрат по статьям калькуляции  можно представить в 

следующем виде (табл. 1.2.):

Таблица 1.2.

Типовая номенклатура статей расходов

      Подобная  классификация  затрат  позволяет  расставить  аспекты  в  организации  системы управления затратами, выделив  именно те направления, которые в наибольшей степени влияют на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. 

      В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей [5].

      Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет [5].

      Сметная калькуляция рассчитывается при  проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм

расхода [5].

      Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для  контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов

продукции, а также для анализа и динамики себестоимости [5].

      Калькуляции позволяют принимать более оптимальные  управленческие решения, сравнивать фактические  затраты с плановыми, полнее использовать резервы экономии.

      Калькуляция составляется по видам продукции. В  качестве объекта калькуляции выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основных и вспомогательных производств и вся товарная продукция предприятия. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции.

      Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Данный показатель особенно важен, так как он оказывает огромное влияние на финансовое состояние предприятия. Именно поэтому для предприятия важным является определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции и их классификация. В процессе  исчисления  себестоимости  продукции  надо  исходить  из четкого представления, что такое объект  калькулирования  и  калькуляционная единица.

      1.2. Отраслевые особенности строительства и их влияние на организацию управленческого учета 

      Специфика управленческого учета в строительных компаниях объясняется такими особенностями отрасли, как продолжительность и уникальность проектов, многочисленные стадии согласования проекта, необходимость составления смет и т. д.

      Финансовые  директора, переходящие в строительные компании из других отраслей, часто  сталкиваются с непривычным способом ведения бизнеса. Среди особенностей строительной отрасли, оказывающих  влияние на финансовое управление, можно выделить следующие [22]:

1. высокая степень государственного регулирования отрасли;

      Процесс получения разрешений на строительство  зданий может занять несколько лет, а расходы на получение такого разрешения непредсказуемы.

2. продолжительность инвестиционного цикла;

      От  момента начала строительства здания до подписания акта госкомиссии о  его приемке может пройти до 10 лет.

3. уникальность строительных проектов;

      Несмотря  на наличие так называемых «типовых проектов» зданий и сооружений, каждый проект должен разрабатываться индивидуально, в том числе с учетом геофизических особенностей места строительства.

4. составление проектно-сметной документации обязательно для каждого строительного проекта, а от грамотного составления сметы на этапе проектирования в конечном итоге зависит финансовый результат проекта;
5. организационная структура;

      Большинство крупных российских строительных компаний представляют собой вертикально  и горизонтально интегрированные  структуры, состоящие из инвестиционной компании, генподрядной организации, проектного бюро, а также некоторых производств, например бетонного. Функции управления холдингом (такие как планирование, координация, стратегический контроль) обычно выполняет управляющая компания (часто она также играет роль инвестора в проектах строительства).

6.  консервативность персонала;

        Многие крупные российские строительные  компании были (а иногда и до  сих пор являются) предприятиями  с преимущественно государственным  капиталом и консервативными  управляющими. Это значительно затрудняет внедрение новых методик управления и поддерживающих их информационных систем.

7. низкая квалификация персонала;

        Попытки внедрить различные управленческие  технологии, например бюджетирование, могут закончиться неудачей из-за  отсутствия у начальника стройки (владельца бюджета) понимания назначения и сути бюджетирования, а также из-за невозможности вследствие этого использовать составленный им бюджет для принятия управленческих решений.

      Перечисленные особенности повышают риски при  реализации строительных проектов. Снизить эти риски можно путем создания эффективной системы управления внутри компании, в частности внедрения системы управленческого учета и бюджетирования.

      Рассмотрение отраслевых особенностей позволяет повысить «жизнеспособность» научных разработок, так как специфические для отраслей способы организации учетной системы, предусмотренные методиками, значительно сократят и упростят стадии внедрения управленческого учета и избавят от необходимости дальнейшей его адаптации под особенности отрасли (тогда как адаптация под систему функционирования каждого конкретного предприятия неизбежна) [17].

      Таким образом, особенности строительной деятельности во многом предопределяют организационную структуру учетной  системы, применяемые методы и способы  учета, возможности использования информационных технологий.

      Особенности строительной отрасли, обусловливающие  специфические 

подходы к организации системы управленческого учета следующие [17] (табл.1.3.):

Таблица 1.3.

Влияние отраслевых особенностей строительства на организацию системы управленческого учета

Окончание табл. 1.3.

      Можно сказать, что строительство как отрасль материального производства имеет особенности, обусловленные следующими факторами [3]:

• характером ее конечной продукции;
• специфическими условиями труда;
• спецификой применяемой техники;
• технологией производства и организации труда;
• сезонностью работы.

      Особенности строительной деятельности во многом предопределяют организационную структуру учетной системы, применяемые методы и способы учета, возможности использования информационных технологий, обусловливают специфические подходы к организации системы управленческого учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  затрат и калькулирование себестоимости  строительных работ

      2.1. Формирование себестоимости строительных работ

      Под себестоимостью строительных работ  понимаются затраты строительного  предприятия на их производство и  сдачу заказчику [23].

      Себестоимость строительных работ является качественным показателем, характеризующим результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и резервы. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее используются ресурсы на предприятии, тем дешевле обходится выполнение работ [16].

      Учетная политика организации в части  формирования себестоимости работ охватывает [23]:

1. метод списания материалов, используемых в производстве работ, продукции и услуг;
2. систему оплаты труда, включая способы начисления премий и различных доплат;
3. порядок списания отдельных видов расходов — сразу по их выявлении или путем образования соответствующих резервов;
4. определение объектов учета (объект строительства, виды работ);
5. проект, в целом счет учета соответствующих затрат, продукция; заказ, вид производства и т.п.

      Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат [23].