Особенности калькуляции производства на горных предприятиях

Содержание

Введение

Управлять процессом  производства в современных условиях, не зная точно, как в его ходе расходуются  разнообразные ресурсы в текущей  и долгосрочной перспективе, невозможно. В связи с чем функции управления, такие как планирование, учет, контроль, анализ, стали рассматриваться в совокупном взаимодействии целевой тактической и стратегической направленности на финансовые результаты организаций.

К концу 1980-х гг. стало  понятно, что в условиях высококонкурентного рынка и быстро меняющейся бизнес-среды информация о затратах, формирующаяся в традиционных учетных системах, не дает возможности эффективно отслеживать потоки ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

В российской практике учета затрат значимым элементом является калькуляция. Система калькуляции себестоимости аккумулирует затраты, предоставляя возможность менеджерам решать поставленные перед ними задачи в областях управления затратами, планирования, контроля, ценообразования и т.д. Основными элементами, формирующими концепцию системы калькулирования себестоимости, являются: понятие себестоимости и калькуляции, объект калькулирования, прямые затраты на объект калькулирования, косвенные затраты на объект калькулирования, виды группировки затрат, база распределения затрат, методы учета затрат, способы калькулирования, виды себестоимости.

Целью курсовой работы является на основе изучения нормативно-правовой базы и научных работ раскрыть особенности калькуляции производства на горных предприятиях

Для реализации поставленной цели предполагается решить ряд взаимосвязанных  задач:

• Дать теоретическое осмысление калькуляции производства;
• Рассмотреть методы калькуляции;
• Изучить особенности управленческого учета затрат в организациях горно-обогатительного производства;
• Дать характеристику методам учета затрат на горнорудных предприятиях на примере золотодобывающего предприятия;
• Исследовать формирование себестоимости продукции и специфику калькулирования на примере золотодобывающего предприятия;
• Предложить пути совершенствования калькуляции производства на горных предприятиях.

Предметом исследования выступают система финансовых показателей деятельности организации.

Объектом исследования курсовой работы является золотодобывающее предприятие ОАО "Высочайший"

1. Теоретические  аспекты калькуляции производства на предприятиях

 Калькулирование (от лат. calculatio - счёт, подсчёт) — способ определения себестоимости продукции или услуги а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т. д.) и в зависимости от категории производства.

Калькулирование, в отличии  от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.

Калькуляция (от лат. calculatio — счёт, подсчёт) — определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств¹. Калькуляция даёт возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. В строительных организациях оценка и калькуляция используется для объектов бухгалтерского учёта в денежном выражении. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции.

Методы калькуляции — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции.

Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах. Обязательными условиями правильного применения нормативного метода калькуляции являются:

• составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам;
• выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения;
• учёт изменений действующих норм;
• отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.

Действующими нормами  называются такие, по которым производится в данное время отпуск материалов на рабочие места и оплата рабочим за выполненные работы.

Позаказный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу. Такими являются, главным образом, предприятия с индивидуальным и мелкосерийным типами производства.

Попередельный метод  калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом может быть двух вариантов: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также и себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела. При этом варианте затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учёта себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимости готовой продукции включаются все затраты на её производство по всем переделам. При попередельном методе калькуляции так же как и при других методах, сначала определяют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость её единицы. Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в зависимости от особенностей технологического процесса.

2. Управленческий учет затрат в организациях горно-обогатительного производства

По мере развития технологий, внедрения новых форм работы и  разработки более интеллектуальных продуктов доля накладных расходов растет - это одна из основных тенденций  развития современного бизнеса. Кроме того, появились такие виды экономической деятельности, где почти все затраты можно отнести к накладным. Таким образом, по мере роста доли накладных расходов процесс исчисления себестоимости становится все более неточным. В этих условиях возрастает важность разработки приемлемых подходов к их распределению на единицы продукции. Учет накладных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей:

1) первая цель определяется  требованиями финансового учета и связана с необходимостью распределения производственных затрат, понесенных за период, между себестоимостью проданной продукции и стоимостью запасов. Для нужд финансового учета не требуется точного определения затрат на конкретный объект, достаточно разграничить затраты на продукт и затраты на период так, чтобы их величины, отраженные в отчетности данного периода, позволяли продемонстрировать приемлемый уровень прибыли по организации в целом;

2) вторая цель состоит  в обеспечении руководителей  организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь учетные процедуры, формирующие себестоимость продукции, и их уровень "точности", принятые в финансовом учете, оказываются недостаточными, поскольку не позволяют определять доходность отдельных продуктов.

Производственная стадия любого промышленного предприятия  является основным накопителем затрат. Любые отклонения от запланированных  величин затрат могут существенно  увеличить себестоимость продукции. Поэтому неадекватные системы учета  производственных затрат приводят к неправильным управленческим решениям, следовательно, конкретные бухгалтерские методы и процедуры учета производственных затрат должны рассматриваться с точки зрения их влияния на достижение целей организации.

В практике работы отечественных предприятий для принятия управленческих решений используется информация, сгенерированная в системе финансового учета. Реализация требования релевантности учетной финансовой информации находит отражение в выборе принципов, способов и методов учета затрат, зафиксированных в учетной политике организации. Для связи финансовой и производственной бухгалтерии предназначены бухгалтерские счета различной степени субподрядного подчинения и детализации, и для вынесения профессионального суждения о затратах в финансовом учете бухгалтер ориентируется на данные калькуляционного управленческого учета. В связи с этим появились предпосылки для разработки иных, отличных от традиционных, систем распределения накладных расходов.

Необходимость учета  в себестоимости продукции доли накладных расходов делает себестоимость неоднозначным показателем. Неоднозначность в данном случае следует понимать как вариабельность величины при различных подходах к ее формированию. Сумма прямых затрат на единицу продукции легко определяется по фактическим данным, величина же накладных затрат характеризует группу изделий, выпуск в целом, особенности технологического процесса в данном подразделении или целое предприятие.

В отечественной горнорудной  промышленности наметилась устойчивая тенденция прогрессирующего роста затрат, связанных со вскрытием месторождений, подготовкой запасов полезных ископаемых к выемке, усложнением горно-геологических и горнотехнических условий месторождений. Под влиянием научно-технического прогресса на горных предприятиях бригадная специализация стала основной формой организации производства и труда, что обусловливает возможность учета затрат как по структурным подразделениям, так и по техническим процессам производства (местам возникновения затрат и центрам ответственности). Однако действующие Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство продукции предприятий металлургического комплекса (утв. Минпромнауки России 03.12.2001) ограничиваются только методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости добычи полезных ископаемых в целом по руднику, шахте, карьеру, а подготовки сырья для металлургии - по видам конечной продукции фабрик.

Горнодобывающие предприятия  относятся к массовому типу производства, которое характеризуется наиболее резко выраженным постоянством структуры рабочего процесса, повторением одних и тех же операций на каждом рабочем месте в связи с изготовлением одного и того же вида изделия. В массовом производстве преимущественно используется поточный метод². Поточное производство обеспечивает строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и пространстве. Такие факторы, как характер продукции и технология ее изготовления, масштаб производства, степень специализации и его кооперирования с другими предприятиями, а также степень специализации производства внутри предприятия, оказывают влияние на производственную структуру предприятия. В состав горнодобывающих предприятий могут входить следующие производственные подразделения:

- горный цех (рудник  или рудоуправление), включающий  в свой состав шахты (совокупность  горных выработок и наземных  сооружений, предназначенных для  разработки месторождений полезных  ископаемых подземным способом) и/или карьеры (совокупность транспортных и разрезных траншей, уступов и других горных выработок и наземных сооружений, предназначенных для разработки месторождений полезных ископаемых открытым способом), а также комплекс вспомогательных и обслуживающих подразделений: транспортных, ремонтных, энергетических и др.;

- обогатительные и  рудоподготовительные фабрики - предприятия по первичной переработке  добытого полезного ископаемого.

Таким образом, затраты  горнодобывающих организаций во многом обусловлены спецификой технологии производства продукции, зависят от видов, объемов этой продукции и образуют ее вещественную основу. В связи с чем особую актуальность приобретает проблема учета затрат по добываемому сырью, так как они предопределяют уровень затрат производства и цены на продукцию во всех технологически взаимосвязанных отраслях (например, горно-металлургических комбинатов, рудоуправлений). Поэтому необходимо глубокое рассмотрение таких важных функций управления, как учет и контроль затрат на добычу руды и подготовки ее для металлургии.

Себестоимость руды и продуктов рудоподготовки формируется под воздействием многих факторов: экономических, финансовых, природных, технических, технологических, организационных и др., отсюда возникает потребность исследования степени влияния каждого из них на уровень затрат производства в расчете на единицу продукта соответствующего качества и разработки методики построения экономически эффективной системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

В настоящее время  в учетной практике все затраты  предприятий горно-обогатительного производства, связанные непосредственно с добычей полезных ископаемых, а также общепроизводственные и часть общехозяйственных первоначально относятся в дебет сч. 20 "Основное производство", и составляется калькуляция себестоимости "Общая сырая руда". Впоследствии осуществляется процесс распределения затрат по видам продукции в соответствии с выбранными базами, и оформляется калькуляция себестоимости полученных продуктов "Богатая сырая руда" и "Бедная сырая руда". То есть применяется так называемый котловой способ учета затрат на производство. Этот способ характерен для добывающих предприятий, результатом деятельности которых является получение одного и более наименований готовой продукции. Суть котлового способа заключается в том, что первоначально все произведенные затраты, связанные с добычей руды, аккумулируются на сч. 20 "Основное производство". Затем осуществляется распределение затрат на те, которые формируют себестоимость бедной сырой руды и себестоимость богатой сырой руды. Выбор базы распределения является элементом учетной политики хозяйствующего субъекта и напрямую связан с его технологическими и производственными особенностями. Наиболее распространенный подход к распределению в отечественной учетной практике накладных расходов предусматривает двухступенчатую процедуру.

На первой ступени  традиционной системы распределения  накладных расходов суммы накладных  расходов по всем статьям за отчетный период распределяются на производственные центры ответственности, а на второй - отнесенные на каждый центр ответственности (производственное подразделение) суммы распределяются на продукцию

Методика и процедуры  распределения накладных расходов являются одним из ключевых моментов учета, поскольку они влияют как  на представление о результативности различных центров ответственности организации, так и на возможность анализа доходности отдельных видов продукции (калькуляционных единиц). Поэтому вопрос выбора баз распределения остается одним из самых спорных в практике управленческого учета.

3. Методы учета затрат на горнорудных предприятиях на примере золотодобывающего предприятия ОАО "Высочайший"

Горнорудные золотодобывающие предприятия (ГЗП) добывают руду и перерабатывают ее до состояния, пригодного для последующего аффинажа (изготовления и клеймения  слитков золота). Сами они лишены права производить аффинаж и поэтому передают на предприятия только концентраты - продукты обогащения с повышенным содержанием золота. Структурные подразделения ГЗП выпускают законченные технологией продукты, связанные единым производственным процессом. И каждое из таких подразделений представляет отдельный цикл (передел, процесс). Планирование и учет затрат на производстве ведутся по передельному методу. Суть этого метода состоит в том, что себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов (ГЗП используют полуфабрикатный вариант) с выявлением в калькуляции отклонений от норм и цен³. После каждого передела получают полуфабрикат, который имеет самостоятельную ценность и может быть сдан на склад или передан в другой цех для дальнейшей переработки. В цехах учитывают производственные затраты по номенклатуре калькуляционных статей расходов в разрезе видов продукции и переделов.

Фактическая себестоимость  собственной готовой продукции формируется на предприятии в соответствии с отраслевым документом - Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г.

Предприятия имеют право  применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут  утверждены новые.

В учете и отчетах  о выполнении плана стоимость  руды и концентратов собственного производства в плановых и отчетных калькуляциях показывается комплексно, а не распределяется по отдельным статьям расходов. В калькуляциях себестоимости полуфабрикатов последующих цехов (переделов) фактические расходы на производство полуфабрикатов предыдущих цехов (переделов) также отражают, как правило, по комплексной статье "Полуфабрикаты собственного производства".

Таким образом, себестоимость  конечной готовой продукции - концентрата  складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу. В  себестоимость продукции включаются три основные группы затрат.

Затраты по горным работам, в том числе затраты на подготовку и освоение производства.

В свою очередь, все горные работы подразделяются на⁴:

- работы, связанные с  освоением природных ресурсов;

- горно-подготовительные (капитальные, эксплуатационные);

- добычные;

- эксплуатационно-разведочные;

- природно-восстановительные.

Затраты, связанные с использованием природного сырья. Они носят общий  характер и состоят из затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и т.д.

Затраты, непосредственно связанные  с производством и обусловленные  его технологией. К ним относятся  расходы на обслуживание производственного  процесса, обеспечение нормальных условий  труда, управление производством и др.

При разработке месторождений открытым способом к ГПР относятся вскрышные  работы в карьерах в период эксплуатации, проходка разъездных и временных  съездных траншей ".

При этом списание расходов по ГПР  на себестоимость добычи руды может осуществляться двумя способами: в сумме произведенных в текущем году затрат для открытого способа добычи при равномерных и пропорциональных объемах вскрышных и добычных работ либо по нормам погашения, устанавливаемым на весь срок отработки месторождения Инструкции предусматривает ежемесячное списание ГПР на себестоимость добычи руды.

Таким образом, затраты предприятия  на проведение горно - подготовительных работ подлежат списанию в соответствии с одним из вышеуказанных способов, а именно тем способом, который предусмотрен в приказе об учетной политике предприятия.

Составление попроцессной калькуляции  включает следующие этапы⁵:

• расчет условного объема производства;
• расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;
• суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;
• распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.

На предприятиях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период, складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде (рис. 1).

┌─────────────────────────┐┌─────────────────────────┐

│      Незавершенное      ││   Количество изделий,   │

│       производство      ││запущенных в производство│

│    на начало периода    ││    в отчетном периоде   │

└────────────┬────────────┘└────────────┬────────────┘

\│/                        \│/

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│     Общий объем производства в отчетном периоде    │

└────────────┬──────────────────────────┬────────────┘

\│/                        \│/

┌─────────────────────────┐┌─────────────────────────┐

│      Незавершенное      ││   Выпущенная за период  │

│      производство       ││    готовая продукция    │

│     на конец периода    ││                         │

└─────────────────────────┘└─────────────────────────┘

Рис. 1. Распределение  затрат между незавершенным производством

и готовой продукцией

Исходя из того, что  затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.

Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений  может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО. При первом методе количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т.е. затраты за два периода усредняются. При втором методе расчет производится исходя из того, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.

Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов  несколько различаются. Так, при  расчете количества эквивалентных  изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.

Расчет затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости  единицы продукции) при использовании  метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным  расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде, и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.

4. Формирование  себестоимости продукции и специфика  калькулирования на примере золотодобывающего предприятия ОАО "Высочайший"

В себестоимость готовой  продукции первого передела - добытой  руды - включаются только эксплуатационные горно-подготовительные, эксплуатационно-разведочные  и добычные работы.

Эксплуатационные горно-подготовительные работы включают в себя вскрышные работы по разноске и погашению бортов карьера, проходке разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и т.д.

К эксплуатационно-разведочным  относятся работы по проходке разведочных  выработок и бурению скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого.

Добычными считаются  работы по извлечению из недр и подъему  на поверхность руды и пустой породы.

В этих работах возникают  аналогичные затраты: бурение, заряжение  взрывчатым веществом, взрывание, крепеж, погрузка отбитой горной массы в  транспортные средства, транспортировка  и перегрузка. Попутно добытая  руда включается в отчет о выполнении плана, однако в отчетную калькуляцию себестоимости добычи руды, а также в состав готовой продукции первого передела она не входит.

Процесс переработки  руды, осуществляемой на золотоизвлекательной фабрике (ЗИФ), состоит в отделении  золота от пустой породы с целью получения обогащенного продукта. Основными операциями технологического процесса являются: дробление, грохочение, измельчение, флотация, гравитация, обезвоживание⁶. А также электролитическое выделение золота, очистка и обжиг концентратов. Далее производится транспортировка концентрата на аффинажную фабрику, являющуюся сторонней организацией.

Продукция, не прошедшая  всех переделов, предусмотренных технологическим  процессом, относится к незавершенному производству, которое оценивается  в зависимости от вида продукции. Плановая себестоимость тонны руды, входящей в состав НЗП, определяется в годовом плане. Она является постоянной величиной для отчетного года и формируется из следующих статей расходов:

- вспомогательные материалы  на технологические цели;

- энергия на технологические  цели;

- оплата труда производственных  рабочих;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизационные отчисления  и отчисления в ремонтный фонд  по буровой технике.