Особенности налогообложения ТСЖ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 
 
 

Факультет экономики и права

Специальность 080107 «Налоги и  налогообложение»

Кафедра экономики и налогообложения 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
по дисциплине «Налогообложение некоммерческих организаций»

на  тему:

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ  ЖИЛЬЯ 
 
 

Студент

группа 643                                 _______________________________            А.И. Рыбась

                                                                       подпись

                                                      _______________________________                              

                                                                         дата 

Научный руководитель

к.э.н., доцент                              _______________________________            О.И. Лебедева

                                                                       подпись

                                                      _______________________________

                                                                          дата 
 
 
 

Хабаровск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  ………………………………………………………………………………3

1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ  О ТОВАРИЩЕСТВЕ  СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ  (ТСЖ) ……………………………………………………………………….5

1.1 Создание, реорганизация и ликвидация ТСЖ ……………………………………...5

1.2 Права и обязанности ТСЖ …………………………………………………………. .9

1.3 Органы управления и контроля за деятельностью ТСЖ …………………………13

1.4 Формирование средств и имущества ТСЖ ………………………………………..17

1.5 Членство в ТСЖ ……………………………………………………………………. 19

2 ОСОБЕННОСТИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ТСЖ …………………………….. 22

2.1 Общий  режим налогообложения …………………………………………………. .22

2.2 Упрощенная  система налогообложения …………………………………………...30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………………..33

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ………...35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность  темы. Вступивший в действие с 1 марта 2005 года Жилищный кодекс Российской Федерации (ЖК РФ) установил систему отношений в сфере управления многоквартирными домами. Практическое воплощение такой системы требует проведения определенных преобразований на всех уровнях жилищно-коммунального хозяйства. И эти преобразования неизбежно касаются каждого жителя, каждого собственника помещения в многоквартирном доме, поскольку отныне они становятся субъектами договорных отношений в сфере предоставления жилищно-коммунальных услуг.

     Обеспечить  эффективное управление общего имущества  в многоквартирном доме могут  только собственники жилых и нежилых  помещений или иное лицо, уполномоченное собственниками. ЖК РФ предусматривает такие способы управления многоквартирным домом, как:

     1) непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;

     2)  управление управляющей организацией;

     3) управление товариществом собственников  жилья либо жилищным кооперативом  или иным специализированным  потребительским кооперативом.

     Создание  ТСЖ позволяет наиболее полно  реализовать права собственников  помещений многоквартирного дома по управлению и распоряжению общей  собственностью, делает наиболее прозрачной схему поступления и расходования средств, собираемых с собственников  и нанимателей помещений в  доме, создает благоприятные возможности  для привлечения инвестиций и  улучшения условий проживания.

     Данный  способ управления домом самый эффективный, но требует дополнительных затрат на регистрацию ТСЖ и очень сложный  при организации технической  эксплуатации в доме, который эксплуатируется  более 10 лет. В случае выбора управления своим домом через ТСЖ собственникам предстоит очень грамотно вести бухгалтерскую отчетность, быть готовыми отчитываться перед налоговой инспекцией, участвовать в судебных процессах, решать вопросы регистрации граждан, выдачи справок, печати квитанций, сбора средств, работы с должниками, умело взаимодействовать с предприятиями, поставляющими тепло, воду и электроэнергию, предусмотреть меры по ликвидации аварий и т.д..

     Специфика деятельности ТСЖ создает определенные сложности в их налогообложении. Рассматриваются различные системы налогообложения, которые в своей деятельности применяют товарищества собственников жилья. Показатели их хозяйственной деятельности, собственно, как деятельность любой организации, влияют на объемы налоговых отчислений в бюджеты различных уровней.

     Анализ  изученных источников и литературы. Нормативно-правовой базой для изучения деятельности и налогообложения товариществ собственников жилья стали Жилищный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ.

     В данной курсовой работе также были использованы статьи Е.Е. Емельяновой, В.В. Семенихина, Р.И. Рябовой,  А.В. Серебряковой и других авторов, в которых раскрываются особенности налогообложения ТСЖ.

     Цель  работы. Целью данной курсовой работы является изучение особенностей налогообложения товариществ собственников жилья как одной из форм некоммерческих организаций.

     Исходя  из поставленной цели были определены следующие задачи:

     - определение общих положений о ТСЖ, в том числе об особенностях создания, реорганизации и ликвидации; о формировании средств и имущества товарищества; правах и обязанностях ТСЖ и его членов;

     - изучение основных особенностей  налогообложения ТСЖ, в том  числе уплата налогов на общих  основаниях, а также применение  упрощенной системы налогообложения.

     Объектом  изучения являются товарищества собственников жилья.

     Предметом изучения – особенности налогообложения ТСЖ. 

1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ  О ТОВАРИЩЕСТВЕ  СОБСТВЕННИКОВ   ЖИЛЬЯ  (ТСЖ)

     1.1 Создание, реорганизация и ликвидация ТСЖ

     Товарищество  собственников жилья (ТСЖ) – это  основанная на членстве некоммерческая организация, добровольное объединение  собственников помещений в многоквартирном  доме для совместного управления, обеспечения эксплуатации, владения, пользования и в установленных законодательством Российской Федерации пределах распоряжения общим имуществом.

     Собственниками  помещений в многоквартирном  доме может быть выбран только один способ управления, следовательно, для  управления многоквартирным домом  может быть создано только одно ТСЖ. Основанием для управления многоквартирным  домом ТСЖ является решение общего собрания собственников о выборе соответствующего способа управления.

     Согласно  п. 2 ст. 136 Жилищного кодекса РФ (далее  – ЖК РФ) ТСЖ может быть создано  при объединении:

     1) нескольких многоквартирных домов,  помещения в которых принадлежат  различным (не менее чем двум) собственникам помещений в многоквартирном  доме, с земельными участками,  расположенными на общем земельном  участке или нескольких соседних (граничащих) земельных участках, сетями  инженерно-технического обеспечения  и другими элементами инфраструктуры;

     2) нескольких расположенных близко  зданий, строений или сооружений - жилых домов, предназначенных  для проживания одной семьи,  дачных домов с приусадебными  участками или без них, гаражами  и другими расположенными на  общем земельном участке или  нескольких соседних (граничащих) земельных  участках объектами, сетями инженерно-технического  обеспечения и другими элементами  инфраструктуры.

     ТСЖ считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических  лиц (государственная регистрация).

     С момента создания ТСЖ оно может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его уставе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Как юридическое лицо, оно должно иметь органы управления, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием и другие признаки юридического лица. ¹

     Основным  документом, регламентирующим деятельность ТСЖ, является устав. Он должен включать в себя такие сведения, как полное и сокращенное наименование, содержащее указание на характер его деятельности и организационно-правовую форму; место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, условия и порядок приема в члены ТСЖ и выхода из него, порядок формирования и использования имущества и иные положения.

     Решение о создании ТСЖ и утверждение  его устава принимается на общем  собрании собственников помещений  в многоквартирном доме либо путем  проведения заочного голосования. Такое  решение правомочно, если за него проголосовали  собственники помещений в многоквартирном  доме, обладающие более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего числа  голосов собственников помещений в таком доме (п. 2 ст.135, п. 1 ст.136 ЖК РФ).

     Таким образом, число членов ТСЖ, создавших  товарищество, должно превышать 50% голосов  от общего числа голосов собственников  помещений в многоквартирном  доме. Общее собрание собственников  обязано принять решение о  ликвидации ТСЖ в случае, если члены  товарищества не обладают более чем 50% голосов от общего числа голосов  собственников помещений в многоквартирном  доме (п. 2 ст.141 ЖК РФ).

     Статья 140 ЖК РФ предусматривает возможность реорганизации ТСЖ, которая осуществляется в порядке, установленном ст. 57-60 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

     Реорганизация является специфическим способом образования  новых и прекращения действующих  юридических лиц. Реорганизация  юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения.

     При реорганизации юридического лица в  форме присоединения к нему другого  юридического лица, новое юридическое  лицо не создается. Завершение реорганизации  обоих юридических лиц определяется моментом внесения органом регистрации  в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении  деятельности присоединенного  юридического лица.

     Товарищество  собственников жилья по решению  общего собрания собственников помещений  в многоквартирном доме может  быть преобразовано в жилищный или  жилищно-строительный кооператив.

     Реорганизация связана с переходом прав и  обязанностей реорганизуемого ТСЖ  к существующим (при присоединении) или вновь возникшим (в остальных  случаях) юридическим лицам в  порядке универсального правопреемства². Вопросы правопреемства в отношении обязанности по уплате налогов и сборов регулируются ст. 50 Налогового кодекса РФ.

     Ликвидация  товарищества собственников жилья осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством.

     Статья 61 ГК РФ говорит о двух видах ликвидации юридического лица – добровольной и принудительной (по решению суда) – и последствиях такой ликвидации. В отличие от реорганизации ликвидация юридического лица не связана с переходом его прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

     Юридические лица могут быть ликвидированы   добровольно в любое время  без указания оснований.

     ТСЖ  может быть ликвидировано по решению  суда по основаниям, указанным в  ГК РФ, то есть в случаях:

     - допущенных при его создании  грубых нарушений законодательства, если эти нарушения носят неустранимый  характер;

     - осуществления деятельности, запрещенной  законом, либо с иными неоднократными  или грубыми нарушениями закона  или иных правовых актов.

     Ликвидация  ТСЖ – не одномоментный акт, а  специальная, достаточно длительная процедура  прекращения его деятельности, проводимая под контролем органа, осуществляющего  государственную регистрацию юридических  лиц. Сведения о нахождении ТСЖ в  процессе ликвидации вносятся в Единый государственный реестр юридических  лиц. Указанная запись свидетельствует  о наличии изменений, происходящих в объеме гражданской правоспособности юридического лица. С этого момента  не допускается государственная  регистрация:

     - изменений, вносимых в учредительные  документы ликвидируемого ТСЖ;

     - юридических лиц, учредителем  которых выступает указанное ТСЖ;

     - юридических лиц, которые возникают  в результате его реорганизации.

     ТСЖ, находящиеся в процессе ликвидации, не утрачивает своей дееспособности, в частности, оно обязано правильно  и своевременно начислять и выплачивать  налоги и сборы, предусмотренные  действующим налоговым законодательством. При принятии решения о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии ТСЖ прекращает сдавать бухгалтерскую отчетность и платить налоги. ТСЖ обязано расплатиться с кредиторами по своим долгам, в том числе по налоговым обязательствам. Дееспособность ТСЖ прекращается с момента внесения записи о ликвидации в соответствующий реестр юридических лиц.

     Итак, под товариществом собственников жилья как одним из способов управления многоквартирным домом понимается  добровольное объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления, обеспечения эксплуатации, владения, пользования и в установленных законодательством Российской Федерации пределах распоряжения общим имуществом. Создание ТСЖ осуществляется на общем собрании собственников жилья либо путем заочного голосования. Особенности и порядок реорганизации, а также ликвидации ТСЖ определяется Гражданским кодексом РФ.

     1.2 Права и обязанности  ТСЖ

     Жилищный  кодекс устанавливает права товарищества собственников жилья в пределах, в которых оно может осуществлять свою уставную деятельность. ТСЖ вправе:

     1) заключать в соответствии с  законодательством договор управления  многоквартирным домом, а также  договоры о содержании и ремонте  общего имущества в многоквартирном  доме, договоры об оказании коммунальных  услуг и прочие договоры в  интересах членов товарищества. ТСЖ при заключении данных договоров представляет законные интересы не только членов товарищества, но и собственников, не являющихся членами товарищества. По договору управления (п. 2 ст.162 ЖК РФ) товарищество хотя и выступает стороной договора, но услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества, а также коммунальные услуги предоставляются управляющей организацией непосредственно собственникам помещений и пользующимся помещениями в этом доме лицам. Оплата собственниками помещений предоставляемых им  услуг и работ осуществляется в порядке, определяемом правлением ТСЖ; 

     2) определять смету  доходов и расходов на год  (финансовый план), в том числе  необходимые расходы на содержание  и ремонт общего имущества  в многоквартирном доме, затраты  на капитальный ремонт и реконструкцию  многоквартирного дома, специальные  взносы и отчисления в резервный  фонд, а также расходы на другие  установленные настоящей главой  и уставом товарищества цели;

   3) устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме;

   4) выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги;

     5) пользоваться предоставляемыми  банками кредитами в порядке  и на условиях, которые предусмотрены  законодательством;

     6) передавать по  договору материальные и денежные  средства лицам, выполняющим для  товарищества работы и предоставляющим  товариществу услуги;

     7) продавать и  передавать во временное пользование,  обменивать имущество, принадлежащее  товариществу.

     В случаях, если это  не нарушает права и законные интересы собственников помещений в многоквартирном  доме, товарищество собственников жилья  вправе:

     - предоставлять в  пользование или ограниченное  пользование часть общего имущества  в многоквартирном доме;

     - в соответствии  с требованиями законодательства  в установленном порядке надстраивать, перестраивать часть общего имущества  в многоквартирном доме;

   - получать в пользование либо получать или приобретать в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельные участки для осуществления жилищного строительства, возведения хозяйственных и иных построек и их дальнейшей эксплуатации;

     - осуществлять в  соответствии с требованиями  законодательства от имени и  за счет собственников помещений  в многоквартирном доме застройку  прилегающих к такому дому  выделенных земельных участков;

     - заключать сделки  и совершать иные отвечающие  целям и задачам товарищества  действия.

     Товарищество  собственников жилья  обязано:

     1) Обеспечивать выполнение требований главы 13 ЖК РФ, положений других федеральных законов, иных нормативных правовых актов, а также устава товарищества.

     2) Заключать договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме с собственниками помещений в многоквартирном доме, не являющимися членами товарищества. Собственники помещений, создавая ТСЖ, наделяют последнее правами владения,  пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме. Те собственники помещений, которые отказались от вступления в товарищество, заключают с ним договор о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме.

     3) Выполнять в порядке, предусмотренном законодательством, обязательства по договору.

     4) Обеспечивать надлежащее санитарное и техническое состояние общего имущества в многоквартирном доме. Понятие «обеспечить» не классифицировано, поэтому оно подлежит раскрытию в уставе товарищества. Под обеспечением обычно понимают следующую деятельность ТСЖ:

     - заключение в интересах собственников  помещений договора управления  многоквартирным домом или договоров  на выполнение работ и оказание  услуг по содержанию, текущему  и капитальному ремонту общего  имущества;

     - контроль за исполнением обязательств по заключенным договорам;

     - ведение бухгалтерской и технической  документации на многоквартирный  дом;

     - планирование объемов работ и  услуг по содержанию, текущему, капитальному  ремонту общего имущества;

     - установление фактов невыполнения  работ и неоказания услуг.

     5) Обеспечивать выполнение всеми собственниками помещений в многоквартирном доме обязанностей по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с их долями в праве общей собственности на данное имущество. В этом случае товарищество должно:

     - своевременно определять расходы  на содержание и ремонт общего  имущества в многоквартирном  доме, затраты на капитальный  ремонт и реконструкцию многоквартирного  дома и иные расходы;

     - установить размеры платежей  для каждого собственника помещения  в соответствии с его долей  в праве общей собственности;

     - информировать собственников помещений о размере таких платежей, сроках и порядке их внесения;

     - осуществлять контроль за пользованием собственниками помещений общим имуществом в многоквартирном доме.

     6) Обеспечивать соблюдение прав и законных интересов собственников помещений в многоквартирном доме при установлении условий и порядка владения, пользования и распоряжения общей собственностью. При планировании своей деятельности ТСЖ должно своевременно информировать собственников помещений в многоквартирном доме и получать их согласие в соответствие со ст.44 ЖК РФ:

     - на проведение реконструкции  многоквартирного дома, строительство  хозяйственных построек и других  строений и сооружений, ремонт  общего имущества в многоквартирном  доме;

     - на установление пределов использования  земельного участка, на котором  расположен многоквартирный дом,  в том числе введение ограничений  пользования им.

     7) Принимать меры, необходимые для предотвращения  или прекращения действий третьих  лиц, затрудняющих реализацию  прав владения, пользования и  в установленных законодательством  пределах распоряжения собственников  помещений общим имуществом в  многоквартирном доме или препятствующих  этому. Товарищество обязано принять самостоятельные меры к устранению нарушений, а в случае невозможности их устранить – направить сведения в надзорные органы для привлечения виновных к административной ответственности.

     8) Представлять законные  интересы собственников помещений  в многоквартирном доме, в том  числе в отношениях с третьими  лицами. ТСЖ представляет интересы своих членов в отношениях с третьими лицами в соответствии с правилами гл.10 Гражданского кодекса РФ.

     Итак, с момента создания товарищество собственников жилья может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его уставе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. ТСЖ имеет специальную правоспособность, поэтому оно вправе заниматься только теми видами деятельности, которые указаны в его уставе и соответствуют целям, ради которых оно было создано. 

     1.3 Органы управления  и контроля за деятельностью ТСЖ

     Органами  управления товарищества собственников  жилья являются:

1. общее собрание членов ТСЖ;
2. правление товарищества.

     В ЖК РФ не указано, что к органам управления относится председатель правления ТСЖ, хотя он своими действиями порождает права и обязанности для юридического лица, так как он имеет самостоятельную компетенцию в части принимаемых решений.³

     Органы  управления ТСЖ являются коллегиальными образованиями и различаются  набором полномочий.

     В состав органов управления ТСЖ могут  входить только члены такого товарищества.

     Перечень  вопросов, относящихся к компетенции  общего собрания членов товарищества, является открытым и может быть расширен уставом ТСЖ. Значимость вопросов, входящих в компетенцию общего собрания членов ТСЖ, определяется количеством голосов, необходимых для их принятия.

     Условно вопросы, относящиеся к компетенции общего собрания членов ТСЖ, можно выделить в два блока:

     1) Вопросы, решения по которым  принимаются не менее чем 2/3  голосов от общего числа голосов членов товарищества:

     - принятие решений о реорганизации  и ликвидации товарищества;

     - принятие решения  о получении заемных средств,  в том числе банковских кредитов;

     - определение направлений  использования дохода от хозяйственной  деятельности товарищества;