Особенности налогообложения физических лиц по налогу на имущество физических лиц

I Особенности налогообложения физических лиц по налогу на имущество физических лиц

1.1 Общие положения

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Все налоги имеют  экономическое обоснование и не являются произвольными.

Ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги и  сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Кодексом.

При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал какие он должен платить налоги и в какие сроки.

Каждое физическое лицо должно платить  налог на имущество физических лиц, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления определены все элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговая база, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога. Конкретный порядок налогообложения имущества, на территории местного самоуправления, устанавливается решением представительного органа местного самоуправления.

Законом установлено, что налог  на имущество физических лиц является местным налогом.

 

Схема 1 – Понятия «Имущество»

 

1.2 Налогоплательщики. Налоговый период. Налоговые ставки

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества (жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений), признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщиками по налогу на имущество  физических лиц не являются:

1)человек, который снимает для проживания недвижимость (например, по договору найма жилого помещения);

2) человек, который имеет в собственности недвижимость в другой стране.

Если собственником имущества  является несовершеннолетний ребенок, налог обязаны заплатить его  законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 октября 2012 г. № БС-2-11/666.

Таблица 1 – Налогоплательщики  по налогу на имущество физических лиц

По общему правилу	Физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства) - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Законом.
Общая долевая собственность нескольких физических лиц (или физических лиц  и организаций)	Каждый из этих физических лиц – налогоплательщик
Общая совместная собственность нескольких физических лиц без определения  долей	Налогоплательщиком может быть одно из этих лиц (по согласованию). В  случае несогласованности налог  уплачивается каждым лицом в равных долях.

Налоговый период — календарный год. Отчетных периодов нет.

Налоговая ставка для каждого из видов имущества, признаваемого объектом налогообложения по данному налогу, устанавливается отдельно. В отношении движимого имущества (транспортных средств) ставки налога устанавливаются в зависимости от качественных характеристик этих объектов налогообложения. При этом ставки налога не могут превышать установленных законом минимальных размеров, которые определены для различных видов объектов налогообложения. В отношении недвижимого имущества ставки налога также устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Таблица 2 – Ставки по налогу на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога по РФ (в процентах)	По городу Чебоксары (в процентах)
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 (включительно)	0,1
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 (включительно)	0,2
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 (включительно)	1,0

1.3 Объекты налогообложения

Объект налогообложения - жилые  дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

Схема 2 – Объекты обложения налогом на имущество физических лиц

 

На постройки в садоводческих  и дачных некоммерческих товариществах, если их жилая или хозяйственная  площадь не превышает 50 квадратных метров, налог на недвижимость физических лиц не распространяется. Если помещение используется в качестве открытого для посещения музея, библиотеки, выставочной галереи, то на период такого использования оно не является объектом обложения.

4. Особенности определения налоговой базы

Налоговая база по налогу на имущество  физических лиц определяется как  инвентаризационная стоимость имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта (т.е. всего дома, всей квартиры или всех объектов недвижимости, находящихся в собственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации (ОТИ / БТИ) на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.

Органы местного самоуправления имеют  право устанавливать налоговые  льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования  налогоплательщиками.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество  физических лиц уплачивается физическими  лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

5. Налоговые льготы

Если у собственника возникает право на льготу по налогу на имущество, он должен самостоятельно представить в налоговую инспекцию по местонахождению имущества:

• письменное заявление, составленное в произвольной форме;
• документы, подтверждающие право на получение льготы.

Человек освобождается от налога на имущество с того месяца, в котором  возникло право на льготу. Начисление налога возобновляется с месяца, следующего за утратой права.

Если человек обратился в  налоговую инспекцию за предоставлением  льготы с опозданием, он имеет право  на перерасчет налога. Для этого нужно подать письменное заявление. Однако перерасчет произведут не более чем за три года (со дня появления права на льготу).

Законом № 2003-1 предусмотрен ряд льгот  по налогу на имущество физических лиц.

Схема 3 – Налоговые льготы

От уплаты налога полностью освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

Для получения льгот по уплате налогов  физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При утрате в течение года права  на льготу исчисление указанных налогов  производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

6. Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговый орган органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, по состоянию на 1 января текущего года. Сведения должны быть предоставляемы ежегодно не позднее 1 марта.

При получении налогового уведомления  на уплату налога налоговый орган  по месту жительства налогоплательщика  обязан его принять и вручить  налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

При этом представительным органам  местного самоуправления дано право  изменять ставки в установленных  Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости всего объекта (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д.), типа использования (жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.) и по иным критериям.

С 1 января 2010 г. ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его  использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять  не могут.

Под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

В зависимости от того, каким способом и когда приобретена (продана) недвижимость, определяется дата, с которой инспекция начнет (закончит) начислять налог. Имущество может быть:

• построено или вновь приобретено (первичное жилье);
• уничтожено или разрушено;
• продано или приобретено (вторичное жилье);
• получено в наследство.

Если имущество было построено  в текущем году или приобретен новый объект недвижимости, то налог  с него нужно платить только со следующего года (п. 17 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54). Поэтому для граждан, например, заключивших договор на участие в долевом строительстве дома (новостройки), инспекция рассчитает налог с года, следующего за годом, в котором зарегистрировано право собственности на вновь построенный объект (письмо Минфина России от 21 августа 2009 г. № 03-05-06-01/100).

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Инвентаризационная стоимость  доли в праве общей долевой  собственности

=

Инвентаризационная стоимость  объекта недвижимости на 1 января текущего года

*

Доля в праве общей собственности

 

 

        (1) 
 

=         =                                                                  *           (2)

 

Если же имущество находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает у каждого собственника имущества. При этом, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, определяется исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

=   / *     (3)

 

Когда на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, то налоговыми органами исчисляется сумма налога на имущество физических лиц исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.

Сумма налога на имущество за текущий год

=

Инвентаризац. стоимость первого объекта недвижимости на 1 января текущего года

+

Инвентаризац. стоимость второго объекта недвижимости на 1 января текущего года

+

Инвентаризац. стоимость … объекта недвижимости на 1 января текущего года

*

Ставка налога, действующая по местонахождению недвижимости на текущий год

 

 

   (4)

 

Если на территории одного муниципального образования человек имеет в  собственности несколько объектов, для которых установлены разные ставки, например, в зависимости  от типа использования имущества, то налог рассчитывается суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Сумма налога на имущество  физических лиц за текущий год

=

Инвентар стоимость первого объекта одного типа на 1 января текущего года

+

Инвентар. стоимость … объекта одного типа на 1 января текущего года

*

Ставка налога, предусмотренная для этого типа объектов, которая действует по место-  нахождению недвижимости на текущий год

+

Инвентар. стоимость первого объекта второго типа на 1 января текущего года

+

Инвентар. стоимость … объекта второго типа на 1 января текущего года

*

Ставка налога, предусмотренная для этого типа объектов, которая действует по место-  нахождению недвижимости

В случаях уничтожения (разрушения) имущества, продажи (приобретения) или получения в наследство (т. е. за неполный год владения) налог исчисляется только за период владения имуществом.

Сумма налога на имущество  физических лиц за текущий год

=

Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости на 1 января текущего года

*

Ставка налога, действующая  по местонахождению недвижимости на текущий год

/

12 месяцев

*

Количество месяцев  владения имуществом в текущем году

 

 

 

      (6)

 

1.7 Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая отчетность

Сроки уплаты налогов – это определенная дата, устанавливаемая и определяемая в соответствии с законодательными актами о налогах и сборах и которая является последним днем уплаты налога. Изменение срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При нарушении  срока уплаты налогоплательщику  начисляются пении, штрафы

Сроки уплаты по налогу на имущество физических лиц для граждан законодательным органом области и представительными органами муниципальных образований ориентированы на 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если последний  день, в который можно заплатить  налог, – выходной (суббота, воскресенье), то срок уплаты переносится на следующий ближайший рабочий день.

Обязанность по уплате налога возникает после того, как человек получит налоговое уведомление (письмо Минфина России от 25 июня 2010 г. № 03-02-08/43). Этот документ присылает налоговая инспекция не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа.

Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-11/479 (приложение А).

В налоговом уведомлении, в частности, должны быть указаны следующие сведения:

• налоговая база;
• ставка налога;
• доля собственника;
• сумма налога;
• сроки уплаты налога.

К уведомлению прилагается  платежный документ с указанием подлежащей уплате суммы налога за минусом имеющейся переплаты по соответствующему налогу.

Перечислить налог по платежному документу  можно (приложение Б):

• через банк;
• через кассу местной администрации;
• через отделение почтовой связи;

• через небанковскую кредитную организацию, у которой есть лицензия Банка России на проведение соответствующих операций.

Налоговое уведомление вручается  физическому лицу под расписку, но может быть отправлено заказным письмом  или передано в электронном виде до 1 октября текущего года. В этом случае уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с момента отправления письма. Если по какой-либо причине налоговая инспекция забудет взыскать налог на имущество, она имеет право сделать это в течение трех лет. Такой же срок установлен для перерасчета уплаченных сумм, это может потребоваться в двух случаях: чтобы стребовать недоимки за прошлые периоды и при возврате излишне уплаченных денег. Налогоплательщик платит отчисления в наличной или безналичной форме.

Уплату налога на имущество через  банк (Сбербанк России и некоторые  другие банки) или почтовое отделение  подтвердит квитанция с отметкой банка (почты) или с приложением чека-ордера (который заменяет отметку банка и выдается им при соответствующих технических возможностях). Это следует из письма от 10 сентября 2001 г. МНС России № ФС-8−10/1199 и Сбербанка России № 04−5198 и письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-02-07/1-173.

Если человек перечисляет налог  через кассу местной администрации, то подтверждением уплаты будет квитанция, форма которой утверждена приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-10/777. Ее обязаны выдать плательщику в кассе местной администрации. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 02-14-10а/1960.

Начиная с 2013 года, налогоплательщикам будут приходить единые налоговые  уведомления. Единое налоговое уведомление формируется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному или нескольким налогам. Например, гражданин, владеющий земельным участком, автомобилем и квартирой, получит одно налоговое уведомление вместо трех, которые он получал ранее.

В письме ФНС России от 23.10.2012 N БС-3-11/3810@ сообщается о том, что в рамках реализации возможности передачи налоговым органом налоговых уведомлений в электронном виде разработан интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", который позволяет получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, об объектах движимого и недвижимого имущества, о задолженности по налогам перед бюджетом, контролировать состояние расчетов с бюджетом, получать и распечатывать налоговые уведомления и платежные документы на уплату налогов, оплачивать налоговую задолженность.

Федеральной налоговой службой  разрабатывается проект приказа о внесении изменений в  направлении налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом ФНС России от 23.05.2011 № ММВ-7-11/324@, предусматривающий при использовании налогоплательщиком - физическим лицом Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" направлять налоговые уведомления и платежные документы на уплату налогов только в электронном виде с момента подключения налогоплательщика к указанному сервису.

С 01.10.2012 интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для  физических лиц" введен в промышленную эксплуатацию на всей территории Российской Федерации.

 

Схема 4 – Порядок уплаты налога

 

II Методика проведения налогового контроля по налогу на имущество физических лиц

2.1 Сущность, цель  и задачи налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения. В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

Налоговый контроль осуществляется в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

 

Схема 5 – Сущность, цели и задачи налогового контроля

Содержание налогового контроля включает в себя субъект, объект, предмет и  направление контроля.

Схема 6 – Содержание налогового контроля

2.2 Форма осуществления  налогового контроля по налогу  на имущество физических лиц

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

 

 

 

 

 

Схема 7 - Схема проверок проводимых налоговыми органами.

В отношении налога на имущество  физических лиц выездная налоговая  проверка не проводится.

Камеральная налоговая проверка –  это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

Схема 8 – Особенности камеральной  налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

К общим правилам проведения камеральной  налоговой проверки относится:

1. Проводится только по месту  нахождения налогового органа.

2. Проводится уполномоченными должностными  лицами налогового органа в  соответствии с их служебными  обязанностями без специального  решения руководителя налогового  органа.

3. Срок проведения: в течение  3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Проводится на основе налоговых  деклараций и документов, представляемых  налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.