Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт–Петербургский  торгово-экономический институт»

Кафедра права и налогообложения 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

(дисциплина  «Основы налогообложения») 

Дневная форма обучения

Специальность 08 05 02

Торгово-экономический  факультет

IV курс

Группа 1402

Зачетная  книжка № 25077-ЭД   

Выполнила Маркина Мария Алексеевна

Руководитель 

Ткачева Екатерина Геннадьевна 
 

Санкт-Петербург-2008 

Содержание: 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………….. 

ГЛАВА I. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятие налога и сбора, элементы налогов и необходимость их взимания………………

1.2. Налоговая политика государства в отношении юридических лиц………………………...

1.3. Юридическое лицо: понятие юридического лица, специальные налоговые режимы, применяемые в РФ……………………………………………………………………………………

ГЛАВА II. СИСИТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами……………………...

2.2. Налоги бюджетов субъектов федерации, взимаемые с предприятий и организаций……

2.3. Местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами…………………………...

2.4. Специальные  налоговые ежимы………………………………………………………………..

ГЛАВА III. Налог на прибыль корпораций зарубежных стран

3.1 Налог на прибыль в Германии………………………………………………………………..

3.2 Налог на прибыль в США……………………………………………………………………. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………..

Расчетная часть……………………………………………………………………………………….

Список использованной литературы………………………………………………………………..

Приложения………………………………………………………………………………………….. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    Формирование правильной  законодательной базы налогообложения  юридических лиц – основополагающая  задача фискальных органов. Так как  основным потоком средств для пополнения  федерального бюджета  как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц.

    Объективно  обусловлено, что российское налоговое  законодательство является самой активно  изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая доля средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.   

    Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в  сфере налогообложения юридических  лиц, является регулярное внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

    Теоретическое значение данной работы состоит в обобщении актуальных опубликованных материалов по теме исследования. Практическая значимость -  в выявлении положительных и отрицательных тенденций реформирования налоговой и бюджетной систем.

    Правительством  РФ ведется постоянная работа по усовершенствованию стратегии налоговой реформы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики является создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

    Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение  которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

    Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

    Целью написания данной работы является исследование экономических основ и программы  реформирования системы налогообложения  юридических лиц в Российской Федерации на Международные стандарты  финансовой отчетности.

    Основными задачами написания работы являются:

1. раскрыть особенности налогообложения юридических лиц;
2. рассмотреть систему налогообложения  юридических лиц
3. проанализировать методику расчетов налогов, взимаемых с юридических лиц на примере налога на прибыль организаций;
4. рассмотреть особенности налога на прибыль корпораций зарубежных стран.

    Объектом  исследования  является системы  налогообложения, применяемые предприятиями  и организациями  в  РФ.

    Предметом является  виды налогов, взимаемые  с юридических лиц.

   Исследование  состоит из введения, трех глав, заключения, практической расчетной части, списка использованной литературы и приложений.

   В первой главе рассмотрены особенности налогообложения юридических лиц в РФ.

   Во  второй главе конкретизируется система налогообложения юридических лиц.

   Третья  глава посвящена рассмотрению особенностей налогообложения Германии и США.

ГЛАВА I. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятие  налога и сбора, элементы налогов  и необходимость их взимания

    Налоги  и налоговая система -  это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики России.

    Налоги  известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме  дани, подати. Возникновение налогов  связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько  очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: « в этом мире ни в чем нельзя быть уверенным, за исключением смерти и налогов».

    Налоги  представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными  и местными органами  государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги – это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

    Под налогом, отдельные представители  дореволюционной финансовой науки  понимали «принудительный сбор с  граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства». В советском  финансовом праве налоги определялись как платежи, вносимые в государственный бюджет на основании актов высшего органа государственной власти юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки для удовлетворения общегосударственных потребностей.

    Согласно  ст. 8 НК РФ, под налогом понимается  обязательный, индивидуально  безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Современные теоретики налогового права определяют налог как единственно законную (устанавливаемую законом) форму  отчуждения собственности  физических и юридических лиц на началах  обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характера  наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти¹.

    С учетом изложенного можно выделить следующие юридические признаки налога:

• публичность;
• законность установления;
• процедурный характер взимания;
• абстрактность;
• индивидуальная безвозмездность;
• безвозвратность;
• принудительность изъятия.

    Пошлины и сборы в финансовом плане менее значимы. Цель их взыскания состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов, загсов и др.).

    Под сбором, в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических ли, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав  или выдачу разрешений (лицензий).

    Следовательно, сбор не является налогом. Это плата за право пользования или право осуществления деятельности.

    Налоги  сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и  финансовых ресурсов.  Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывали потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной  задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы со социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

    Совокупность  взимаемых в государстве  налогов  и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции государственных налоговых органов.

    Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку и льготы .Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.²

    Субъект налога или налогоплательщик. Налогоплательщик — это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать  налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов.

    Субъекты  налога и другие участники налоговых правоотношений изображены в Приложении 1.

    Объект  налогообложения.

      Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

• имущество;
• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
• прибыль;
• доход (в виде процентов и дивидендов);
• иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику (Приложение 2).

    Единица обложения.

    Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу — рубль. 

    Налоговая база.

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации.

    Налоговый период.

    Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

    Налоговая ставка (норма налогового обложения).

    Налоговая ставка — это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

    Налоговые льготы.

      Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.

    Налоговые льготы могут также выступать  в виде вычетов из облагаемого  дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

    Экономическая сущность налога проявляется через  его функции. Каждая из выполняемых  налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

    Выделяют  три важнейшие функции налогов:

    1)       фискальную (финансирование государственных расходов);

    2) регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);

3)     социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

    Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

    1.2. Налоговая политика государства  в отношении юридических лиц.

    Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

    В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения национального  дохода в целях изменения структуры  производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

    Задачи  налоговой политики сводятся к:

• обеспечению государства финансовыми ресурсами;
• созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
• сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

    Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических  и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства  и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

    Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это налоговая  стратегия, а на текущий момент –  налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

• экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
• социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• фискальные – повышение доходов государства;
• международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

    В налоговой политике проявляется  относительная самостоятельность  государства. Изменяя налоговую  политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

    Стоит отметить основные направления налоговой политики на 2008 – 2010 годы, предусматривающие внесение изменений в налоговое законодательство по следующим интересующим нас направлениям, имеющим непосредственное отношение к теме нашего исследования:

    1. Контроль за трансфертным ценообразованием  в целях налогообложения.

    2. Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

    3. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

    4. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

    5. Индексация ставок акцизов.

    6. Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

    7. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

    8. Создание особых экономических зон портового типа.

    9. Внесение изменений в налоговое законодательство в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

    10. Совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков.

    11. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

    12. Введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы.

    13. Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

    14. Реформирование налога на игорный бизнес.

    15. Совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений.

    1.3. Юридическое лицо: понятие юридического  лица 

    Юридическое лицо - это субъект права, искусственно созданный для определенных целей  по правилам, установленным законом, и в соответствии с законом  признаваемый таковым государственной  властью и всеми участниками гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

      Рассматривая вышеприведенное определение юридического лица, можно сказать следующее: основой структуры и хозяйствования юридического лица является - имущественная обособленность. Под «обособленным имуществом» подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей, а если речь идет об организации, построенной на началах членства, то есть корпорации, от имущества ее членов. В том, что юридическое лицо, в зависимости от его вида, должно иметь либо самостоятельный баланс (коммерческая организация), либо самостоятельную смету (некоммерческая организация) находит конкретное выражение имущественная обособленность. Самостоятельная имущественная ответственность означает, что ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников) если иное не предусмотрено в законе или в учредительных документах. Самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени означает, что «юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде». Организационное единство. Из него следует, что юридическое лицо обладает соответствующей устойчивой структурой. Выступление юридического лица как единого целого обеспечивается тем, что во главе соответствующего образования стоят наделенные весьма определенной компетенцией органы, которые осуществляют внутреннее управление юридическим лицом и действуют от его имени вовне.