Особенности налогообложения юридических лиц в РФ; налоговое планирование на предприятии

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРАВА

 

 

 

 

Курсовая работа

 

Студентки 5-го курса заочного отделения, индивидуальный поток

факультета экономики  и управления

Трошиной Екатерины Викторовны

 

 

 

По дисциплине: Финансовый менеджмент

 

 

На тему: Особенности налогообложения юридических лиц в РФ; налоговое планирование на предприятии.

 

 

 

 

                                                           Руководитель-консультант

                                             Н.В. Ионова

 

 

 

 

 

Защищена                                                         Оценка

« »     2013 г.                                  «   »

 

                                                                          «__»     2013 г.

 

 

 

Москва, 2013 г.

 

 

                                        Содержание

 

Введение

Глава 1. Понятие налога и налоговой  системы

1. Функции налогов
2. Сущность и принципы налогообложения
3. Элементы налогообложения
4. Классификация налогов

Глава 2. Налогообложение юридических  лиц в Российской Федерации

2.1. Общие сведения об основных  видах налогов

2.2. Изменения в Налоговом Кодексе

2.3. Проблемы налогообложения и  развития налоговой системы

Глава 3. Налоговое планирование на предприятии

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Данная курсовая работа содержит краткое изложение сущности налогов, сборов и других платежей обязательного характера, более подробно рассматриваются особенности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации, изучается налоговое планирование на предприятии.

Цель работы- изучение широкого круга вопросов, связанных с порядком исчисления и уплаты налогов для юридических лиц, исследование экономических основ системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Налоги- важное звено экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально- экономических отношений.

Формирование правильной законодательной  базы налогообложения юридических  лиц, основополагающая задача фискальных органов, поскольку основным потоком средств для пополнения Федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц.

Налоги представляют собой обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В совместном ведении Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации находится установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Основным законодательным документом  по налогам и сборам в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Выполнении его требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких либо положений, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации - серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам дополняющих и расширяющих Налоговый Кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы.

В 2008 году государство продолжает политику, неправленую на снижение налогового бремени, в налоговом  законодательстве появилось много  новых норм. В отношении юридических  лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира, биологических ресурсов.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

1. Постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;
2. Предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

Предпринимательская деятельность юридических  лиц, определение которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на получение  прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных атериальных благ). К последнему (Оттоку) с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных  вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах  и сборах с целью направленного  воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие налога и налоговой  системы.

 

История налогов насчитывает  тысячелетия. Считается, что один из первых регулярных денежных налогов был трибут-поголовный налог на всех граждан Римской империи во II веке до н.э. Еще средневековый философ Ф. Аквинский называл налоги ``дозволенной формой грабежа'' и даже формой ``грабежа без греха'', если собранные средства употребляются на ``всеобщее благо''.

Налоги неизменно находятся  под пристальным вниманием всех слоев населения. Классы и социальные группы, объединения по хозяйственным  интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, крестьяне и землевладельцы, рабочие и рантье чаще всего считают, что, во-первых, система сбора налогов в их стране неправильная, и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налогах становится объектом политической борьбы, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налогах становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

Такое внимание вполне оправдано, так как налоги - это:

1) вычеты из доходов  плательщиков;

2) основной источник  доходов государства;

3) один из эффективных  инструментов регулирования экономики.

В общем виде под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в размере, порядке и на условиях, соответствующих действующему законодательству. Основные характеристики налога:  
1) безэквивалентное изъятие части дохода или собственности плательщика; 2) определенные по размерам и срокам платежи; 3) юридически обоснованные для каждого вида размеры и порядок внесения; 4) общественное принуждение к уплате.

Рассмотрим основные элементы налога (налогообложения):

- субъект налога - лицо (юридическое или физическое), которое  по закону является его плательщиком;

- объект налога - экономический  феномен, подлежащий налогообложению, т.е. доходы, собственность, цена товаров и услуг, отдельные виды деятельности, пользование природными ресурсами, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и некоторые другие объекты, установленные законодательными актами;

- источник налога - доход  (общественный продукт), за счет  которого уплачивается налог;

- единица обложения  - единица измерения объекта;

- налоговая ставка - размер  налога на единицу обложения.  Подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные (с простой и сложной прогрессией);

- налоговые льготы - полное  или частичное освобождение плательщика  от налога, в том числе необлагаемый  налогом минимум дохода;

- налогооблагаемая база - часть объекта налогообложения  (за вычетом налоговых льгот), на которую практически начисляются налоги;

- налоговое бремя - доля всех уплачиваемых налогов  в годовых доходах групп налогоплательщиков. Рассчитывается также национальное  налоговое бремя, или налоговая  нагрузка на ВВП и чистый  социальный продукт.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей; формы и методы их построения; компетенция органов власти в отношении налогов; распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные органы, собирающие налоги и контролирующие правильность их уплаты, - все это входит в понятиеналоговой системы.

Принципиальным в налоговой  системе является ее логичность, эффективность  и эластичность. При этом важна  не только официально декларированная  налоговая система, сколько реально действующая, в том числе:

отклонения от провозглашенных  принципов и правил;

бюрократизм, коррумпированность налогового аппарата;

необязательность выполнения налоговых  предписаний.

Налогоплательщики - это хозяйствующие  субъекты и избиратели. Они оценивают не преимущества и недостатки формализованной в юридических актах налоговой системы, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. Не меньшее значение имеет также то, куда и как расходует государство налоговые поступления.

Эффективное налогообложение (с точки зрения существующего в стране социально-экономического строя) должно быть справедливым в глазах общественного мнения. При этом речь идет не о рекламе, убеждении населения перед выборами или в критической политической ситуации. В долгосрочной перспективе без реального подтверждения такие действия обычно вызывают обратную желаемой реакцию населения. В этой связи перечислим основные условия справедливого и эффективного налогообложения:

1) равномерность и прогрессивность  распределения налогового бремени;

2) глобальность и всеобъемлемость;

3) реальность и целенаправленность  налоговых поступлений.

Рассмотрим основные правила, обеспечивающие справедливость налоговой системы:

1) один и тот же объект может  облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период;

2) обязательна регистрация всех  субъектов налогообложения в  контролирующих органах;

3) льготы по всем налогам применяются  только в соответствии с законодательством;

4) запрещается предоставление индивидуальных  льгот отдельным физическим и юридическим лицам;

5) штрафы за нарушение налогового  законодательства взыскиваются  с плательщиков в бесспорном  порядке;

6) для налогообложения  нерезидентов и доходов за  рубежом применяются международные  соглашения о налогообложении.

Укажем также на основные признаки несовершенной налоговой  системы, многие из которых характерны и для российской системы:

1) неясное определение  налоговой базы в законодательстве, множество нормативных актов,  поправок, разъяснений; 2) множество  налогов, взимаемых с одной налоговой базы, сложность распределения налоговых поступлений по бюджетам различных уровней; 3) отсутствие прогрессивности в обложении прибыли, доходов; 4) нарушение системы ценообразования путем исключения отдельных субъектов или товаров из обложения добавленной стоимости; 5) множество льгот и вычетов ( в том числе индивидуальных), облегчающих возможность уклонения от налогов.

Следует отметить, что  самую лучшую, идеально продуманную  и спланированную налоговую систему  может погубить некомпетентность, безответственность, незаинтересованность и коррумпированность ее кадров, отсутствие доступной и достоверной информации о ее работе, а также независимого и постоянного контроля.

 

 

1. Функции налогов.

Сущность и  внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют. Различают следующие функции налогов (рис. 3.2):

• фискальную;
• регулирующую;
• социальную:
• контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

 

Рис. 3.2. Функции налогов

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое  бремя на физических лиц действительно  выше, чем на юридических лиц, поскольку  такое построение налоговой системы — это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет  объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых  поступлений и невозможности  сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу на прибыль организаций на 45% по сравнению с 2008 г.

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции  налогов в период спада деловой  активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры  налога направлены льготы, они могут  подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия — это  налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения  отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой  базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости  от вида предоставляемой льготы налоговые  кредиты принимают следующие формы:

• снижение налоговой ставки;
• сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 НК РФ — получило название налоговых каникул);
• возврат ранее уплаченного налога или его части;
• отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;
• зачет ранее уплаченного налога;
• замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Регулирующая  функция направлена на регулирование  финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Регулирующая  функция налогов проявляется  не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения  нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе  социальная функция налогов, взимаемых  с населения, реализуется не в  полной мере. Это прежде всего связано  с несовершенством налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов  в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

• функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;
• антиинфляционная функция — ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

Контрольная функция  создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов  было бы неверно отождествлять с  налоговым контролем (ст. 82 Н К  РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными  органами, органами государственных  внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

По нашему мнению, выполнение налогами данных функций  реализуется при осуществлении  ими основных функций (фискальной, регулирующей, социальной, контрольной). Решающее значение будет иметь разработка системы налогообложения юридических и физических лиц, устанавливающей соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении  будет действовать принятая законом  налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сущность и принципы налогообложения.

 

Понятие «налог» уходит своими корнями в  глубину веков (жертвоприношения, военные  трофеи, рабский труд и т. п.), В  историческом ракурсе существовали самые различные виды поступлений в казну. Это — дань с побежденных; контрибуции, домены, т.е, государственное имущество, приносящее доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии как промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза.

Введение  же налогов предполагает более высокий  уровень развития правосознания, экономики, систем государственного контроля. В  понятии «налог» переплелись  не только экономический и философский смысл, но и конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепленных в законодательных актах.

Представления о налогах изменялись на протяжении веков. По мере развития и совершенствования  теорий налогообложения происходила  эволюция взглядов на понимание термина «налог». Через его определение осознается и оценивается отношение общества к налогообложению. Поэтому ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

Использование налогов в качестве главного источника  доходов государства требует  разработки определенных правил. Эти  принципы налогообложения наиболее ярко сформулировал в ХVIII в. Адам Смит. Выделяют четыре важнейших принципа: справедливость, определенность, удобство и экономия.

Понимание справедливости зависит от исторического  этапа развития, социального статуса  человека, его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие  налоги, которые являются всеобщими  и учитывают платежеспособность плательщика.

Принцип определенности Смит объясняет следующим  образом: «Налог, который обязывается  уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть достаточно определен, а  не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица», ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения.

Принцип удобства предполагает, что налог  должен взиматься тогда и таким  способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить.

Принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы  он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству». Данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он так: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

В России действует следующая система принципов налогообложения:

1) принцип  всеобщности - это когда публично-правовая  обязанность платить законно  установленные налоги распространяется  на всех лиц, признаваемых НК  РФ. Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между плательщиками налогов;

2) принцип  равенства - в социальном государстве  в отношении обязанности платить  законно установленные налоги  предполагает, что равенство должно  достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Налоги, не учитывающие финансового потенциала различных слоев плательщиков, создают социальное неравенство при взыскании формально равной суммы с плательщиков;

3) принцип  соразмерности - означает ограничение  права собственности в результате  установления и взимания налогов  в допустимой мере. Недопустимы  налоги, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных  прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

4) принцип  справедливости - в социальном государстве  в отношении обязанности платить  налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот не допускается в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5) принцип  законности - является наиболее универсальным  принципом, в нем обозначены  формальные основания, необходимые  для признания налогов и сборов  законно установленными. Права и  свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления;

6) принцип  точности или ясности (понятности), определенности (непротиворечивости) формулировок актов налогового законодательства. Плательщик налога не должен нести ответственность из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу плательщика налога.

Кроме этих ставших уже классическими  норм, современная практика налогообложения  выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так  называемых запретов). Среди них  выделим следующие: