Особенности налогообложения юридических лиц

Содержание.

Введение………………………………………………………………….…стр.3

Глава I. Экономическая сущность налогов с юридических лиц.

§ 1.1. Роль налогов, уплачиваемых юридическими лицами в налоговой      системе  РФ…………………………………………………………………...стр.6

§ 1.2. Характеристика налогов, взимаемых с юридических  лиц……..…стр.11

Глава II. Анализ поступления налогов с юридических лиц в доходы бюджета за 2007-2009г.г.

§ 2.1. Анализ поступления налогов с юридических  лиц за 2007-2009г.г. на примере ОАО  «Фабрика технических тканей»………………………….стр.22

§ 2.2. Анализ деятельности ИФНС по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов  с юридических лиц в бюджеты……………….….стр.25

Глава III. Совершенствование налогообложения юридических лиц и перспективы их развития………………………………………………..стр.30

Заключение………………………………………………………………..стр.35

Список  литературы……………………………………………………….стр.37 
 
 
 
 
 
 

Введение.

  Основополагающая  задача фискальных органов - формирование правильной законодательной базы налогообложения  юридических лиц. Налоги, взимаемые  с предприятий являются, по сути, основным потоком средств для  пополнения федерального бюджета.

  На  сегодняшний день объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права.

  Это выражается в том, что:

• во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации.
• во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

  То, с какой быстротой на сегодняшний  день вносятся изменения и дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является  доказательством  пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в  сфере налогообложения юридических  лиц.

  Государство ведет политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для снижения налоговой  нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые  режимы.

  В отношении юридических лиц применяют  такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество  организаций, земельный налог, налог  на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос. пошлина, налог на игорный  бизнес, транспортный налог, сбор за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов.

  Снижение  ставки НДС направлено на сокращение общего уровня налоговой нагрузки.

  Кроме того существует ряд особенностей налогообложения  юридических лиц, которые заключаются  в следующем:

  1.  постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

  2.  предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

  Предпринимательская деятельность юридических лиц, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение  прибыли. Прибыль же определяется разностью  притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки  зрения, относятся фискальные платежи.

  Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает, в том  числе задачу оптимизации или  планирования размера налоговых  платежей государству.

  Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных  вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Экономическая сущность налогов с юридических лиц.

§ 1.1. Роль налогов, уплачиваемых юридическими лицами в налоговой      системе РФ. 

     В процессе формирования бюджетных и иных фондов у государства с юридическими лицами складываются денежные отношения, характеризующие экономическую сущность налогов.

     Юридическое лицо — созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая имеет обособленное имущество  на праве собственности, оперативном управлении или в хозяйственном ведении и может отвечать этим имуществом по своим обязательствам. Кроме того юридическое лицо обязательно имеет самостоятельный баланс и смету.

     Юридическое лицо вправе от своего имени приобретать  имущественные или личные неимущественные  права и нести по ним обязанности. Юридическое лицо выступает истцом и ответчиком в суде.

     Налоги  являются непосредственным звеном, связующим  юридическое лицо с федеральной  властью и местными органами самоуправления. Они показывают его принадлежность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля над эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

     Экономическая роль налогов с юридических лиц  проявляется в их функциях. Функции  налога по своей сущности это проявление его свойств. На сегодняшний день существуют следующие функции налогов:

• Регулирующая;
• Фискальная;
• Контролирующая;
• Социальная и др.

     Разделение  налоговых  функций условно и  не значительно, так как все функции  осуществляются одновременно. Каждой из приведённых функций присущи  черты друг друга. Подробно остановимся  на каждой из них, рассмотрим сущность данных функций и способы их проявления.

     Регулирующая  функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

     Государство направляет финансовые ресурсы из сферы  производства в социальную сферу. При  помощи налогов через бюджет и  внебюджетные фонды, установленные  законом, проводит финансирование государственных  программ, имеющих важное общегосударственное  значение. Исходя из этого, более полно  раскрывается суть регулирующей функции. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны.

     Государство, устанавливая систему налогов с  юридических лиц, осуществляет перераспределение  доходов организаций, направляя  часть финансовых ресурсов функционирующих  успешных предприятий на содержание малоимущих, обеспечение правопорядка, выполнение социальных нужд граждан, находящихся на обеспечении государства. В этом заключена социальная  функция налогов.

     Налоги  оказывают колоссальное влияние  и на сам процесс воспроизводства. В этом находит проявление стимулирующая  функция налогов. Реализуется данная функция с помощью осуществления налоговых вычетов и льгот, налоговых ставок и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.

     С помощью налогов государство  целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуру и пропорции общественного  воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь  стимулирующей функции налогов  с распределительной.

Огромное  значение в воплощении этой функции  играет и налоговая система вообще - вводя одни налоги и отменяя  другие, государство проводит стимуляцию развития определенных производств, регионов и отраслей одновременно ограничивая  развитие других.

     Фискальная  функция является основной функцией налога. Она основополагающая  для любого налога, для любой налоговой системы и любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной  системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

     С регулирующей и фискальной функциями  тесно связана контрольная функция налогов.

     Механизм  этой функции проявляется, с одной  стороны, в проверке эффективности  хозяйствования и, с другой — в  контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь  тот, кто не способен рассчитаться с  государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о  необходимости внесения изменений  или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или  в бюджетную политику.

     Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

     Бесперебойное выполнение всех представленных функций  имеет большое значение при реализации налогообложения юридических лиц, ведь построение здоровой, нормально  функционирующей экономики страны невозможно без государственного бюджета  и вяло текущих налоговых сборов. В данном случае функции налога это  своего рода фундамент экономики.

     В соответствии с действующим законодательством  организации, предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою коммерческую деятельность в РФ и получающие доходы от такой деятельности, вносят в бюджет следующие налоги: 

• Акцизы;
• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Единый социальный налог (ЕСН);
• Государственная пошлина;
• Транспортный налог;
• Налог на игорный бизнес;
• Земельный налог и др.

     Существуют  налоги, общие для юридических  и физических лиц: земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, и другие платежи, зачисляемые  в дорожные фонды; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей) и др.

     Налоги  являются основным непосредственным источником доходов государственного бюджета.

     В современных условиях рыночной экономики  государство имеет ограниченное количество возможностей повлиять на ход различных общественных процессов  с помощью прямых предписаний  и запретов и т.д. Влияние подобным образом на сегодняшний день приобретает  все больше косвенный характер и  реализуется за счет налогообложения.

     Налоги  оказывают влияние и на социальную структуру общества в целом. Налоги, особенно прямые, приобретают значение контрольного института, института конституционного права. 

§ 1.2. Характеристика налогов, взимаемых с юридических  лиц.

      Налоговый кодекс ч.1 ст.12 устанавливает,  что в Российской Федерации  на сегодняшний день существуют  следующие виды налогов и сборов:  

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

    Федеральные налоги с юридических  лиц.

    Федеральными  налогами с юридических лиц являются налоги, обязательные для всех налогоплательщиков – юридических лиц, взимаемые  по всей территории России и установленные  Налоговым Кодексом Российской Федерации.  К федеральным налогам и сборам с юридических лиц относятся:

• акцизы;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог;
• водный налог;
• государственная пошлина.
• сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

    Рассмотрим  налоги, уплачиваемые юридическими лицами. 

     Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

     Акцизы  определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

   Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как:

• спиртосодержащая продукция
• табачные изделия
• автомобили
• горюче-смазочные материалы

   Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется. 

   Налог на добавленную стоимость (сокращ. НДС) это форма взимания  в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

   По  своей сути НДС – это налог  на добавленную стоимость, однако на практике НДС представляет собой  налог, который добавляется в  счета-фактуры и учитывается при  следующем взносе платежей в налоговые  органы. Тем не менее, лицо подлежащее налогообложению в данном случае обладает правом вычесть уплаченную им за товары и услуги сумму налога. Исходя из сказанного, можно сделать  вывод, что НДС относится к  косвенным налогам, уплачиваемым не продавцами товаров и услуг, а  их покупателями.

   Создание  данной системы взимания налогов  находит своё отражение в избежание  уплаты двойного налога по причине  прохождения длинного пути от производства товаров и оказания услуг до конечного  покупателя (потребителя). С введением  НДС исключается двойное налогообложение, так как все товары, работы и  услуги облагаются лишь конечным налогом, то есть налогом, взимаемым с потребителя  при окончательном приобретении этих товаров и услуг. В зависимости  от вида продукции процентная ставка налога может варьировать. НДС, в  платежных документах, обязательно  выделяется отдельной строкой.

   В российском законодательстве сумма  НДС, которая подлежит взносу, представляет собой разницу суммы налога, исчисляемой  с налоговой базы по установленной  законом ставке и суммой вычета налоговых  платежей.

   Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

   Расчет  уплаты НДС производится отдельно по каждой применяемой ставке. Если налог  уплачен в момент приобретения тех  работ, услуг и товаров, которые  не подлежат налогообложению, то данный налог не принимается к вычету.

   НДС, подтверждённый в счетах-фактурах, взимается, как правило, в виде суммы  налога вычитаемого из налоговой  базы. Однако не редко отсутствует  возможность представить такое  подтверждение. Исходя из этого база налогообложения в России на порядок  выше, чем во многих странах, применяющих НДС.

   Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам  относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

     Единый  социальный налог (ЕСН) — отменённый федеральный налог в Российской Федерации, зачислявшийся в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначавшийся для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     С 1 января 2010 года единый социальный налог  отменён, вместо него бывшие плательщики  налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные  ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

    Водный  налог. Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     По  оценке Госстроя России, только 20% продаваемой  питьевой воды в стране соответствует  санитарным нормативам¹.

     Несмотря  на то, что и плата за пользование  водными объектами, и водный налог  являются фискальными платежами, порядок  их взимания различен.

     Взимается в форме федерального налога. Водный кодекс РФ устанавливает систему  платежей за пользование водными  объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог  является платой за право пользования  водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование  природными ресурсами зачисляются  в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством  РФ:

     – в федеральный бюджет – 40%;

     – в бюджеты субъектов РФ, на тер. которых осуществляется использование  водных объектов, 60%².

     Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие  воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное  изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод  нормативного качества в водные объекты  в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций  на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются  платежи за пользование недрами  по подземным водам, отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы по подземным  водам, плата за забор воды промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование  водными ресурсами составляют нормативные  правовые акты, а также ведомственные  методические указания и разъяснения.

    Государственная пошлина. В соответствии со ст.333¹⁶ НК РФ государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными  правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении них юридически значимых действий.

    Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, которые  обращаются в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы за совершением юридически значимых действий, а также ответчики, в  случае если решение суда принято  не в их пользу, а истец был  освобожден от уплаты государственной  пошлины.

    Уплата  государственной пошлины может  быть осуществлена как в наличной, так и безналичной форме.

    Статьями 333³⁵- 333³⁹ НК РФ определены отдельные категории физических лиц и организаций, освобожденные от уплаты государственной пошлины при обращении в те или иные органы и учреждения для осуществления юридически значимых действий.

    Федеральным законом от 23.12.2004 года №173-ФЗ «О федеральном  бюджете на 2005 год» определены администраторы доходов федерального бюджета. Федеральная  налоговая служба является администратором  государственной пошлины:

1. за государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрацию ликвидацию юридического лица;
2. за право использования наименований «Россия» «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний  в наименованиях юридических лиц.

    Региональные  налоги с юридических  лиц. 

    Региональными налогами являются взносы  налогоплательщиков, законодательно закреплённые в Налоговом  кодексе РФ и нормативно правовых актах субъектов РФ. Региональные налоги и сборы вводятся в действие в соответствии с нормативными правовыми  актами субъектов и действующим  налоговым кодексом РФ. Они обязательны  к уплате на всей территории соответствующих  субъектов.